资金退出的核算

第七节　资金退出的核算

企业当期实现的净利润，应按照国家规定提取盈余公积后向所有者投资者分配利润，向投资者分配利润使得这部分资金退出离开企业，退出企业的资金循环与周转，除了利润分配外，资金的退出还包括偿还各项债务、上交各项税金。

一、资金退出核算应设置的账户

核算企业的资金退出，除本章前面已介绍的负债类账户、资产类账户外，还应设置“利润分配”、“盈余公积”和“应付利润(股利)”等账户。

(一)“利润分配”账户

“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年结存的未分配利润(或未弥补亏损)情况。其借方登记实际分配的利润数，包括提取的盈余公积、分配给投资者的利润或股利和年末从“本年利润”账户转入的亏损数，贷方登记年末从“本年利润”账户转入的净利润。期末余额如在借方，表示企业历年积存的未弥补的亏损；期末余额如在贷方，表示企业历年积存的未分配利润。该账户应按利润的分配内容设置“提取法定盈作公积”、“应付利润(股利)”、“未分配利润”等明细账户，股份有限公司还应设置“应付优先股股利”和“提取任意盈余公积”等明细账户，进行明细分类核算。

(二)“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积的增减变动和结余情况，包括法定盈余公积等。其贷方登记提取的盈余公积数额，借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本等引起的盈余公积减少数额，期末余额在贷方，表示期末盈余公积的结存数。该账户应按盈余公积的种类设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户，进行明细分类核算。

(三)“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业经董事会、股东大会或类似权力机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。其贷方登记企业通过股利或利润分配方案后，应支付的现金股利或利润，借方登记企业实际支付的现金股利或利润，期末余额在贷方，表示企业尚未支付的现金股利或利润。

二、资金退出的核算

(一)偿还各项债务的核算

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业偿还各项债务，将减少企业的负债，同时减少企业的资金或其他资产，应借记“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等负债类账户，贷记“银行存款”等资产类账户。

例5-48　企业用银行存款支付欠东方公司的应付账款200 000元。

这项经济业务，一方面使企业负债中的应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方，另一方面使企业资产中的银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：

借：应付账款－东方公司　　　　　200 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　200 000

例5-49　企业归还一笔短期借款，本金为120 000元，利息为2 400元，假设因为利息金额较小，企业没有按月预提该短期借款的利息。

这项经济业务，一方面使企业负债中的短期借款减少，应记入“短期借款”账户的借方，利息没有预提，付息时一次性计入财务费用，记入“财务费用”账户的借方；另一方面使企业资产中的银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：

借：短期借款　　　　　　　　120 000

　　财务费用　　　　　　　　　2 400

　贷：银行存款　　　　　　　　　142 400

(二)上交税金的核算

企业应按照税法的有关要求，正确计算应交税金，及时足额上交，不得偷税、漏税，不得无故不交，拖延交纳，对于延迟交纳税金的，税务机关将按有关规定加收滞纳金。企业交纳各项税金时，应借记“应交税费”各明细账户，贷记“银行存款”账户。

例5-50　月末以银行存款交纳营业税12 000元。

这项经济业务，一方面使企业负债中的应交税金减少，应记入“应交税费———应交营业税”账户的借方，另一方面使企业资产中的银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：

借：应交税费———应交营业税　　　　12 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12 000

例5-51　企业以银行存款交纳本月增值税10 000元。

交纳本月的应交增值税，应记入“应交税费———应交增值税(已交税金)”账户的借方，另一方面使企业资产中的银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：

借：应交税费———应交增值税(已交税金)　　10 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

(三)利润分配的核算

企业实现的净利润，应按照国家的规定和股东大会或投资者的决议进行分配。企业当年实现的净利润，首先用于弥补以前年度亏损，剩余部分，应按照下列顺序进行分配：一是提取法定盈余公积金和法定公益金，公司制企业的法定盈余公积金应按净利润(减弥补以前年度亏损)的10%比例提取，法定盈余公积金累计额已达注册资本的50%时可以不再提取；二是向投资者分配利润或股利，企业实现的净利润扣除上述项目后，加上以前年度未分配的利润，构成可供投资者分配的利润。向投资者分配利润的顺序是：首先支付优先股股利，其次提取任意盈余公积，再支付普通股股利。经过上述分配后，其余额为企业的未分配利润，是所有者权益的组成部分。未分配利润可留待以后年度进行分配。

年度终了，企业将当年实现的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配———未分配利润”账户，如企业当年实现盈利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配———未分配利润”账户；如企业当年发生亏损，借记“利润分配———未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。

提取法定盈余公积，向投资者分配利润时，借记“利润分配———提取法定盈余公积”和“利润分配———应付普通股股利”明细账户，贷记“盈余公积”、“应付股利”账户。年度终了，还应将“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”和“应付普通股股利”等明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，“利润分配”账户所属的其他明细账户无余额，“未分配利润”明细账户的余额即为“利润分配”总账账户的余额。“利润分配———未分配利润”账户，如为借方余额表示未弥补的亏损，如为贷方余额表示未分配的利润。

例5-52　年末，企业将本年实现的净利润246 028.69元转入“利润分配”账户。

“本年利润”账户年内各月的余额表示当年实现的净利润或亏损的累计数，年度终了，应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配———未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户年末无余额。这项经济业务，应记入“本年利润”账户的借方，同时企业可供分配的利润增加，应记入“利润分配———未分配利润”账户的贷方。会计分录如下：

借：本年利润　　　　　　　　　　　246 028.69

　贷：利润分配———未分配利润　　　　246 028.69

例5-53　若企业全年实现净利润为246 028.69元，按净利润的10%提取法定盈余公积。

利润分配是所有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方，提取盈余公积，是所有者权益的增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。会计分录如下：

借：利润分配———提取法定盈余公积　　　　24 602.87

贷：盈余公积———法定盈余公积　　　　　　　　24 602.87

例5-54　年末，按董事会决议，宣布决定向投资者分配股利50 000元。

利润分配是所有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方，向投资者分配的利润，在宣布分配时，尚未支付，应付未付利润使企业的负债增加，应记入“应付股利”账户的贷方。会计分录如下：

借：利润分配———应付普通股股利　　　　　　　50 000

　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

例5-55　将本年已分配利润转入“利润分配———未分配利润”明细账户。

年度结账时，应将“利润分配”账户的各明细账户的余额转入“利润分配———未分配利润”明细账户，借记“利润分配———未分配利润”，贷记“利润分配”账户的其他明细账户。结转后，除“利润分配———未分配利润”明细账户有余额外，其他明细账户均无余额。会计分录如下：

借：利润分配———未分配利润　　　　　　74 602.87

　贷：利润分配———提取法定盈余公积　　　　24 602.87

　　　　　　　———应付利润　　　　　　　　50 000

本章小结

1.本章重点：资金筹集的核算，固定资产购入业务的核算，材料采购业务的核算，产品生产成本、期间费用的核算，产品销售收入的核算，产品销售成本、税金及附加的核算，利润实现的核算，利润分配的核算。

2.本章难点：多种材料同时采购成本的计算、分摊以及核算，需要安装的固定资产的核算，产品生产成本的项目构成以及成本计算，应付职工薪酬的核算，利润实现及分配的核算。

3.要求掌握的知识点：企业经济业务流程及特点，资金筹集的核算，固定资产购入业务的核算，材料采购业务的核算，产品生产成本、期间费用的核算，产品销售收入的核算，产品销售成本、税金及附加的核算，利润实现的核算，利润分配的核算。

一、复习思考题

1.企业的生产经营过程包括哪些主要经济业务？

2.资金筹集的核算应设置哪些主要账户，如何进行账务处理？

3.产品销售业务的核算应设置哪些主要账户，如何进行账务处理？

4.财务成果的核算应设置哪些主要账户，如何进行账务处理？

5.企业利润总额包括哪些内容？它们之间的关系如何？

6.资金退出企业的方式有哪些？

二、练习题

(一)单项选择题

1.企业发生的下列税金，应计入固定资产价值的是(　　)。

A.增值税　　　　　B.　房产税　　　　　C.车船使用税　　　　D.　土地使用税

2.企业没收包装物的押金收入，应记入(　　)。

A.主营业务收入　　B.　其他业务收入　　C.营业外收入　　　　D.　资本公积　

3.“本年利润”账户6月份贷方余额为12 340元，它表示(　　)。

A.6月份实现的净利润　　　　　B.1—6月份累计实现的净利润

C.6月份出现的亏损　　　　　　D.1—6月份累计出现的亏损

4.制造企业销售材料获得的收入，应属于(　　)。

A.主营业务收入　　　　　　　　B.其他业务收入

C.营业外收入　　　　　　　　　D.投资收益

5.经过年末结账后，“利润分配”账户下明细账户有余额的为(　　)。

A.提取盈余公积　　　　　　　　B.应付股利

C.提取应付利息　　　　　　　　D.未分配利润

6.“利润分配———未分配利润”账户年末贷方余额为350万元，它表示(　　)。

A.历年积存的未弥补亏损　　　　　　　B.本年度的未弥补亏损

C.历年积存的未分配利润　　　　　　　D.本年度的未分配利润

(二)多项选择题

1.生产成本按其成本构成项目包括(　　)。

A.直接材料　　　　B.　直接人工　　　C.制造费用　　　　　D.管理费用

2.期间费用包括(　　)。

A.制造费用　　　　B.　销售费用　　　C.管理费用　　　　　D.财务费用

3.下列各项费用，应记入管理费用的有(　　)。

A.广告费　　　　　B.业务招待费　　　C.咨询费　　　　　　D.展览费

4.“盈余公积”账户的核算内容，包括(　　)。

A.法定盈余公积　　　　　　　　B.分配股东利润

C.职工福利费　　　　　　　　　D.任意盈余公积

5.利润总额内容包括(　　)。

A.补贴收入　　　　　　B.营业外收支净额

C.营业利润　　　　　　D.投资收益

6.营业外支出项目有(　　)。

A.固定资产盘亏　　　　　　　　　　B.罚款支出

C.非常损失　　　　　　　　　　　　D.取得营业外收入的相应成本

7.营业外收入项目有(　　)。

A.固定资产盘盈　　　　　　　　　　　B.罚款收入

C.不能支付的应付款项　　　　　　　　D.销售原材料收入

8.下列项目中，可能计入工业企业物资采购成本内容的有(　　)。

A.买价　　　　　　　　　　　　　　B.运杂费

C.运输途中的合理损耗　　　　　　　D.税金

(三)判断题

1.根据现行制度规定，企业职工和离退休人员的医药费，均应从应付职工薪酬中开支。　　(　　)

2.“本年利润”账户期末借方余额，表示本期出现的亏损。　　　　　　　　　　　　　　(　　)

3.企业出现费用支付期与其受益期不一致时，应设“长期待摊费用”账户。　　　　　　　(　　)

4.营业外收入和营业外支出有对应关系。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　)

5.企业购入固定资产应通过“在建工程”账户核算。　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　)

6.主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加。　　　　　　　　　　(　　)

7.投资者投入的资本和接受捐赠者捐赠的财产都计入“实收资本”账户。　　　　　　　　(　　)

8.“利润分配”账户年末借方余额，表示本年度出现亏损。　　　　　　　　　　　　　　(　　)

(四)业务题

1.某工业企业2008年2月购进A、B两种材料，有关资料如下表：

要求：按材料的重量分配运杂费，计算A、B材料的采购总成本和单位成本。

2.某企业生产甲、乙两种产品。甲产品期初在产品成本为1 400元，本月发生材料费用35 000元，生产工人工资5 000元，月末在产品成本为1 000元，甲产品本月完工400件；乙产品期初在产品成本为1 400元，本月发生材料费用31 200元，生产工人工资4 000元，月末无在产品，完工产量为200件。本月共发生制造费用4 500元。

要求：(1)计算甲、乙完工产品的总成本和单位成本，制造费用按生产工人工资比例分配。

(2)编制分配制造费用和完工产品入库的会计分录。

3.某企业年初所有者权益总额为120万元。本年接受捐赠增加资本公积20万元，本年实现利润40万元(没有纳税调整项目)，所得税率为33%，按10%提取法定盈余公积，向投资者分配利润8万元。

要求：(1)计算年末未分配利润。

(2)计算年末所有者权益总额。

(3)编制计提所得税及利润分配的会计分录。

4.甲公司发生下列经济业务：

(1)某单位投入一批原材料，投资双方确认的价值为100 000元。

(2)向银行借入3个月期借款100 000元存入银行。

(3)向银行借入3年期借款800 000元存入银行。

(4)从银行存款中支付本季度短期利息32 000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21 000元。

(5)收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200 000元。

(6)以银行存款偿还短期借款50 000元，长期借款120 000元。

要求：根据上述资料编制会计分录。

5.某工厂10月份发生下列经济业务：

(1)购进1台设备，买价80 000元，运输费400元，包装费300元，所有款项均以银行存款支付，设备已交付使用。

(2)向大明工厂购进甲材料1 500千克。单价30元，计45 000元，增值税7 650元；乙材料2 000千克，单价15元／千克，计30 000元，增值税5 100元，全部款项以银行存款支付。

(3)用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7 000元(按材料重量比例分摊)。

(4)向宏天工厂购进丙材料3000千克，单价25元／千克，计75 000元，增值税12 750元，款项尚未支付。

(5)用现金支付丙材料的运费及装卸费3 000元。

(6)甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3 250元(按材料重量比例分摊)，用现金支付。

(7)本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转实际采购成本。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

6.某工厂10月份发生下列经济业务。

(1)本月生产领用材料情况如下：

(2)本月应付工资68 000元，其中生产A产品生产工人工资30 000元，生产B产品生产工人工资20 000元，车间管理人员工资10 000元，厂部管理人员工资8 000元。

(3)从银行提取现金68 000元。

(4)用现金发放职工工资68 000元。

(5)用银行存款支付本月水电费5 200元，其中生产车间3 700元，厂部1 500元。

(6)按规定标准计提本月固定资产折旧费4 830元，其中生产用固定资产折旧费3 800元，厂部固定资产折旧费1 030元。

(7)按生产工人工资的比例分配并结转本月制造费用。

(8)本月投产A产品100件，全部完工；B产品300件，全部未完工。A产品已全部完工入库，结转完工产品成本。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

7.某工厂10月份发生下列经济业务：

(1)销售A产品10件，单价1 920元／件，货款19 200元，销项税3 264元，款项已存入银行。

(2)销售B产品150件，单价680元／件，货款102 000元，销项税17 340元，款项尚未收到。

(3)用银行存款支付销售费用计1 350元。

(4)结转已销售产品生产成本，A产品12 467元，B产品69 000元。

(5)计算应交城市维护建设1 100元，教育费附加610。

(6)销售丙材料200千克，单价26元，计5 200元，销项税884元，全部款项已存入银行，丙材料采购成本为4 900元。

(7)收取合同违约金2 800元，款项已存入银行。

(8)以现金260元支付延期提货的罚款。

(9)月末将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”账户的余额转入“本年利润”账户。

(10)月末将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”(账户余额为7 600元)、“财务费用”、“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户。

(11)计算本月应交所得税，税率为33%。

(12)将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户。

(13)按税后利润的10%提取法定盈余公积。

(14)该企业决定向投资者分配利润15 000元。

(15)将本月实现的净利润转“利润分配”账户。

(16)将“利润分配”账户所属的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。