现金出纳业务的核算

第三章　现金出纳业务的核算

本章要点

1.现金出纳的工作原则

2.客户交存、支取现金的处理程序

3.出纳错款的核算

4.库房管理要求

第一节　现金出纳业务概述

一、现金出纳工作的意义

现金出纳业务基本含义是指本、外币的收入和付出。银行的现金出纳工作与国民经济各部门的经济活动有着密切的联系，是体现银行基本职能的重要环节，也是银行业务中的一项基础性工作。

商业银行是全社会的现金出纳中心，其现金出纳业务包括对现金、金银、外汇、票据及有价证券等进行收付、整点、兑换、调运和保管等。在办理业务过程中，商业银行根据国家的金融政策和现金管理条例的规定，一方面对各社会经济主体的实际需要进行现金付出，另一方面通过各种方式进行现金收入，由此形成了商业银行的现金出纳活动。做好现金收付的核算，加强现金资产的管理，对于调节现金流通、提高商业银行的现金清偿能力具有极为重要的意义。各银行应加强对出纳工作的领导，选配忠实可靠、责任心强、经过专业培训的人员担任出纳工作。要加强出纳队伍建设，不断提高出纳人员政治、业务素质。

二、现金出纳工作的任务

现金出纳工作是银行的一项重要基础性工作，处于银行业务活动的第一线，体现了国家的货币政策。其主要有以下任务：

（1）按照国家金融法令和有关法规制度，办理现金收付、整点、保管和调运业务，以及损伤票币的兑换和挑残业务；

（2）根据市场货币流通的需要，调剂市场券别比例，做好现金回笼、供应工作；

（3）按国家规定，加强金融管理，办理金银的收购、配售、封装、保管和调运业务；

（4）宣传爱护人民币，负责反假、反破坏人民币工作和票样管理工作；

（5）加强柜面监督，维护财经法纪，同一切经济违法犯罪活动作斗争。

三、现金出纳工作的原则

为了确保银行现金出纳工作任务的顺利完成，银行出纳工作必须建立健全内部控制制度，做到手续严密、责任分明、及时准确，并坚持以下原则：

（1）双人经办原则，即双人管库、双人调款、双人守库、双人押运。这样便于相互监督，防止差错和舞弊事件发生；

（2）账实分管原则，即账务和实物（钱）由不同人员分管，做到会计、出纳各司其职，责任分明；

（3）收付分开原则，即收款业务与付款业务分开经办，实行收付两条线，不能由一人既管收款又管付款；

（4）收入现金先收款后记账，付出现金先记账后付款，收购金银先收实物后付款，配售金银先收款后付实物，收必复点，付必复核；手续严密，数字准确；

（5）坚持复核原则，收款要另人复点，付款要另人复核；采用单人临柜的，经办人员要自行复点或复核；

（6）坚持交接手续和查库原则，款项交接或出纳人员调换时，须办理交接手续，分清责任。坚持定期或不定期查库制度，严禁挪用库存现金、金银，严禁白条抵库，做到账实相符。

第二节　现金收付业务的核算

现金收付业务是银行的一项传统业务，主要指人民币、外币现钞的收付和兑换业务。在业务处理中必须坚持“先收款后记账，先记账后付款”原则。银行设置“现金”科目反映现金增减变化及其结果，并按现金类别设置明细账户核算。本科目借方记录收入的现金，贷方记录支出的现金，余额在借方反映现金结存数。

一、现金收款的核算

（一）客户交存现金

客户向银行交存现金时，应填写一式两联的现金交款单，连同现金一并交收款员。收款员应审查现金交款单的日期、账号、户名、款项来源、交款单位财务章等是否完整、准确，大小写金额是否一致，各联张数是否齐全，内容是否套写一致。准确无误后点收款项，现金收妥后，收款员在现金交款单两联上均加盖个人名章，将现金、交款单交复核员复核。经复核无误后，在两联上均加盖现金收讫章及复核员名章，然后将第一联退还客户，第二联凭以登记现金收入日记簿后，送有关会计专柜代现金收入传票。

其会计分录为：

借：现金

　贷：活期存款——××单位

（二）所辖机构交存现金

营业机构向其管辖行交存现金时应填制一式两联现金交款单，管辖行出纳员收到现金和凭证，经审核、清点无误后办理入库手续，会计分录为：

借：现金

　贷：系统内存放款项（或内部往来）

营业机构的会计分录与管辖行的方向相反。

二、现金付款的核算

每日营业开始前，付款员应填写现金出库传票，向库管员领取一定数额备付现金，以便向客户办理付款。

（一）客户支取现金

客户支取现金时，应填制本行现金支付凭证（如现金支票等）到会计部门有关专柜办理手续，会计员收到现金支付凭证后，应审查现金支付凭证日期、账号、大小写金额、用途、支用现金范围、取款人背书等，经审核无误后，将现金支付凭证右下角的“出纳对号单”撕下或以铜牌交给取款人，凭以向出纳部门领取款项。会计部门以现金支付凭证代替现金付出传票，办理转账，其会计分录为：

借：单位活期存款——××单位存款户

　贷：现金

经复核员复核无误后，及时将现金支付凭证递交出纳部门。出纳员接到会计部门递交的现金支付凭证，审查凭证要素内容及会计记账，复核签章无误后，登记现金付出日记簿，并按支付凭证配款。款项配妥后在支付凭证上加盖现金付讫及出纳员名章，连同支付凭证交复核员复点。复核无误后，叫对号单或铜牌号，问清款项数额，收回对号单或铜牌号，再将款项交付取款人，并将现金支付凭证退回（随时或集中）会计部门。

（二）所辖机构支取现金

营业机构向其管辖行提取现金时，应填写现金支票。管辖行收到现金支票后，经审查无误，办理现金出库手续。会计分录为：

借：系统内存放款项（或内部往来）

　贷：现金

营业机构的会计分录与管辖行的方向相反。

三、营业终了的账款核对及入库

每天营业终了，收款员应将当天所收到的现金按币种分别予以汇总，并将汇总数与现金收入日记薄的总数和会计部门现金科目借方发生额进行核对，账款相符后，填制入库单，登记款项交接登记簿，将现金交库管人员审核入库。

付款员根据当天领取备付现金总数，减去未付的剩余现金数额，轧算出当天实付现金总数，与现金付出日记薄总数和会计部门现金科目贷方发生额进行核对，账款相符后，填制入库单，登记款项交接登记簿，将剩余备付现金交库管人员审核入库。

库管人员接到收款员和付款员交来的现金，应与现金收付日记薄和入库单核对相符后，将现金入库，同时登记现金库存簿；将昨日库存数加减本日收付数，结出当日库存，并与实存现金核对相符。

四、出纳错款的核算

出纳错款指在办理现金收付过程中发生的现金余缺现象，导致账实不符。错款的处理原则是：长款不得寄库，短款不得空库，长短款不能互补。长款应及时查明原因，退还原主，如果确实无法查明原因，应按规定入账，不能侵占，否则以贪污论处；短款不能自补上报，应及时查找收回，力求挽回损失，若确实无法收回，应分别不同性质区别对待。

（一）出纳长款的核算

若发生出纳长款，应及时查明，退还原主。若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管人员同意后，由会计部门填制现金收入传票，暂列“待处理财产损溢”科目。会计分录为：

借：现金

　贷：待处理财产损溢——出纳长款

经查明原因，若系客户多交或银行少付时，应及时退还原主，会计分录为：

借：待处理财产损溢——出纳长款

　贷：现金

若经查找，该长款确定无法归还时，经批准后，可将此款作银行收益处理，会计分录为：

借：待处理财产损溢——出纳长款

　贷：营业外收入——出纳长款收入

（二）出纳短款的处理

若发生出纳短款，银行应及时查找收回。若当天未能查清和收回，可先由出纳部门出具证明，经批准，由会计部门填制现金付出传票，暂列“待处理财产损溢”科目。会计分录为：

借：待处理财产损溢——出纳短款

　贷：现金

经查明原因，追回短款时，会计分录为：

借：现金

　贷：待处理财产损溢——出纳短款

若短款确认无法收回，而原因又属于技术性短款或一般责任事故时，按规定手续报损，作银行损失处理，会计分录为：

借：营业外支出——资产一般损失

　贷：待处理财产损溢——出纳短款

五、票币的整点与兑换

（一）票币整点

票币整点是指银行对票币进行整理和清点。整点时，纸币按券别100张为把，平铺捆扎，10把为捆，以双十字捆扎；硬币百枚（如习惯50枚亦可）为卷，10卷为捆。每把（卷）须盖带行号的经手人名章，每捆须在绳头结扣处贴封签，注明行名、券别、金额、封捆日期，并加盖封捆员名章。凡经过整点的票币，要做到数字准确，完整票币和损伤票币分开，跺齐，捆紧，印章清楚。

整点损伤人民币时，除按上述方法整点外，还应分版别捆扎。

（二）票币兑换

票币兑换主要指兑换主辅币和残缺、污损人民币。主辅币的兑换由付款柜办理，兑换业务有收有付，应有复核的程序。兑换时由兑换人填制主辅币兑换清单，银行出纳人员受理后配款，并交复核员复核无误后一次交付清楚。

残缺、污损人民币的兑换，应按照《中国人民银行残缺污损人民币兑换办法》办理。

（1）能辨别面额，票面剩余四分之三（含四分之三）以上，其图案、文字能按原样连接的残缺、污损人民币，应向持有人按原面额全额兑换；

（2）能辨别面额，票面剩余二分之一（含二分之一）至四分之三以下，其图案、文字能按原样连接的残缺、污损人民币，银行应向持有人按原面额的一半兑换；

（3）纸币呈正十字形缺少四分之一的，按原面额的一半兑换。兑付额不足一分的，不予兑换；五分按半额兑换的，兑付二分。

银行在办理残缺、污损人民币兑换业务时，应向其持有人说明认定的兑换结果。持有人同意银行认定结果的，对兑换的残缺、污损人民币纸币，银行应当面将带有本行行名的“全额”或“半额”戳记加盖在票面上；对兑换的残缺、污损人民币硬币，银行应当面使用专用袋密封保管，并在袋外封签上加盖“兑换”戳记。不予兑换的残缺、污损人民币，应退回原持有人。

商业银行兑换的残缺、污损人民币应交存当地中国人民银行。

第三节　现金库房管理与款项运送

一、库房管理

银行出纳现金库房是中国人民银行发行基金保管库（简称发行库）和金融机构的出纳现金业务库（简称业务库）的统称，是集中保管现金、金银及有价证券等贵重物品的重要场所。为保证库房的安全，各级银行必须做好金库管理工作。

（1）各级行处应设置出纳专用库房，并配备责任心强的人员负责库房管理工作。库房必须坚固，符合安全条件，应有通风、防潮、防火以及报警等安全设施。库房的钥匙、密码必须分人掌管。

（2）实行双人库管共同负责制。库管员要明确责任，出入库必须同时进出；出入库的款项要互相复核，防止差错。

（3）严格出入库制度。所有现金都必须入库保管，入库的现金必须有账记载，出入库须按规定的手续和凭证办理，做到账款、账实相符。

（4）业务库款和发行库款必须分别列账，分别保管，严格划分，不能混淆。

（5）建立定期和不定期的查库制度。查库既包括对库存实物的检查，也包括检查库房管理制度的贯彻执行情况。

二、现金运送

（一）现金运送的规定

1.坚持双人押运，武装护送

运送款项必须用专用装钞袋封口，由两人以上负责押运，不得委托他人捎带。同时要有保卫人员携带武器护送。

2.严守秘密，专车运送

对运送库款的时间、路线要严守秘密，运送款项的车辆不准搭乘与运送无关的人员。

3.严密交接手续

运送库款时，必须注意安全，严密交接手续，库款起送和运达后都应当面点清。

（二）现金运送的核算

1.运出行的核算

运出行在收到调拨函，确定运送金额后，由出纳部门根据批件填制一式三联发款单，会计部门据此办理转账，同时填制一式三联的辖内往来借方报单。转账时的会计分录为：

借：辖内联行往来

　贷：现金

第一、二联发款单连同联行报单一并交送款员办理出库，送交收款的银行营业机构。

2.运入行的核算

运入行接到联行借方报单、发款单和现金，经查点无误后，登记现金收入日记簿，在发款单回单联上加盖银行业务公章及负责人章，送交款员带回。然后，填制现金收入传票，其会计分录为：

借：现金

　贷：辖内联行往来

三、向央行提取和交存现金的核算

（一）提取现金

向中国人民银行发行库提取现金时，由出纳员签开中国人民银行现金支票，经出纳负责人和主管行长审批同意，在现金支票存根联上签字，由会计主管人员审核，加盖预留中国人民银行印鉴，交提款人向中国人民银行发行库提取现金。

现金提回后，应立即交库管员办理现金入库手续。库管员清点核对现金无误后，填制现金入库单一式两联，一联留存，凭以登记库存现金登记簿，一联递交出纳人员。出纳人员根据现金支票存根联和现金入库单登记现金收入日记簿，并加盖现金收讫章及经办人员名章之后，将现金支票存根联交会计部门作贷方记账凭证，另集中编制借方记账凭证，现金收入日记簿和一联现金入库单作借方凭证附件，办理转账。其会计分录为：

借：现金

　贷：存放中央银行款项

（二）交存现金

向中国人民银行发行库交存现金时，由库管员填制中国人民银行现金交款单一式两联，根据交款单填制现金出库单一式两联，经出纳负责人和主管行长审查同意，在出库单上签章，据以办理现金出库手续。现金和两联现金交款单一并点交交款人。交款人持单押款到中国人民银行发行库办理现金交存手续。现金交存后，交款人应立即将中国人民银行签章退回到现金交款单回单联交库管员，库管员审查无误后，一联出库单凭以登记库存现金登记簿，另一联出库单连同现金交款单回单联交出纳员。出纳员凭以登记现金付出日记簿后，现金交款单回单联交会计部门作借方记账凭证，现金付出日记簿和一联出库单作贷方记账凭证附件，办理转账。会计分录为：

借：存放中央银行款项

　贷：现金

本章小结

商业银行是全社会的现金出纳中心，其现金出纳业务包括对现金、金银、外汇、票据及有价证券等进行收付、整点、兑换、调运和保管等。银行出纳在办理业务过程中必须坚持双人经办、账实分管、收付分开、先收款后记账、先记账后付款、坚持复核、坚持交接手续和查库的原则。

银行设置“现金”科目反映现金增减变化及其结果，并按现金类别设置明细账户核算。本科目借方记录收入的现金，贷方记录支出的现金，余额在借方反映现金结存数。

出纳错款指在办理现金收付过程中发生的现金余缺现象，导致账实不符。错款的处理原则是：长款不得寄库、短款不得空库，长短款不能互补。

银行出纳现金库房是中国人民银行发行基金保管库（简称发行库）和金融机构的出纳现金业务库（简称业务库）的统称，是集中保管现金、金银及有价证券等贵重物品的重要场所。为保证库房的安全，各级银行必须做好金库管理工作。

关键术语

钱账分管原则　出纳长款　出纳短款　票币整点　库房管理

思考练习题

1.简述现金出纳工作的基本原则。

2.简述现金收付业务的记账原则及账务处理。

3.什么是出纳长款和短款？简述其账务处理过程。

4.怎样做好库房管理？

5.简述商业银行向中央银行提取和交存现金的核算。