货币资金核算

基本建设项目的货币资金包括库存现金、各种银行存款。其中银行存款还包括：信用证存款、银行汇票存款、外埠存款、本票存款等。

现金是指存放在基本建设项目的财会部门、由出纳管理的货币，包括库存人民币和外币现金。

设置“现金”总账科目，用于核算建设项目库存的日常零星支付的现金。现金是资金占用类科目，收到现金时，借记“现金”科目，贷记限额存款、银行存款等相关科目；付出现金时，借记相关科目，贷记“现金”科目；余额在借方，反映基本建设项目的库存现金。账户的结构如表4-1所示。

表4-1　现　金

序时核算是通过设置日记账进行，日记账的登记要按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，以便于有关人员及时了解经济业务的发生和完成情况，便于加强监督。

现金的序时核算，通过设置“现金日记账”来反映现金的收付存情况。现金日记账是由出纳人员按照现金收、付款业务发生的先后顺序，根据审核无误的现金收、付款凭证进行登记的账簿。它的记账要求：依据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金付出合计数，结出余额，并将余额与实际库存现金核对，做到账实相符。

有外币现金的单位，应按币种分别设置现金日记账，外币现金日记账除按一般要求登记收入（借方）金额、付出（贷方）金额、结存金额（余额）外，应同时登记外币金额、折算汇率、人民币金额。

【例4-1】　2007年12月1日，海州市游泳馆出纳李小霞开具现金支票向开户银行：建设银行海州市支行营业部，领取备用金10000元。

【例4-2】　2007年12月1日，海州市游泳馆司机张文彬预借出差旅费3000元，经审核手续完备，现金支付。

【例4-3】　2007年12月10日，海州市游泳馆驾驶员张文彬报销汽油费1500元，过路费500元，出车补贴285元，合计2285元，经审核无误，现金支付。

【例4-4】　2007年12月10日，海州市游泳馆出纳开具行政事业单位往来款收据，收回张文彬预借旅费3000元。

【例4-5】　2007年12月10日，海州市游泳馆出纳李小霞结账后，核对库存现金，发现短少现金15元，原因待查。

【例4-6】　2007年12月11日，海州市游泳馆出纳李小霞短少现金15元，原因查明，系多付张文彬补贴费，已经收回。

【例4-7】　海州市游泳馆将上述业务记入现金日记账，并结账（见表4-2）。

表4-2　现金日记账

银行存款是指基本建设项目存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照规定，凡独立核算的基本建设项目都必须在当地商业银行开设账户。基本建设项目的货币资金的收入和付出，除了规定用现金支付以外，其他款项都必须通过银行办理转账结算。

基本建设项目在银行开立账户，根据不同的用途可分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。单位只能开立一个基本存款账户，它是单位办理日常结算、支取现金的账户；一般存款账户单位为了业务方便，在银行开立的基本存款账户以外的存款账户，该账户只能办理转账结算，不能提取现金；临时账户是基本建设项目因业务需要而开立的临时性账户，临时账户的有效期限为2年。专用存款账户是基本建设项目根据特定资金管理需要开立的具有专门用途的账户，既可以转账，也可以提取现金。

为了总括反映和监督基本建设项目银行存款的收付情况，设置“银行存款”总账科目，核算银行存款的收付业务。银行存款科目是资产类科目，收到款项时，记借方，付出款项时，记贷方，余额在借方，表示基本建设项目存在银行的货币资金，其账户结构如表4-3所示。

表4-3　银行存款

基本建设项目应按开立的银行账户设置银行存款日记账，进行序时核算。银行存款日记账，由出纳按照银行存款收、付款业务发生的先后顺序，根据审核无误的银行收、付款凭证进行登记的序时账簿。它的记账要求：依据银行收、付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日业务终了，应计算当日的银行收入合计数、银行付出合计数，结出余额，月末，与银行送来的对账单逐笔核对，如发现不符或出现的未达账项，要查明原因，通过编制银行存款调节表调节相符，对差错的账项要及时更正，保证账实相符。

有外币银行存款的单位，应按币种分别设置银行存款日记账，外币银行存款日记账除按一般要求登记收入（借方）金额、付出（贷方）金额、结存金额（余额）外，应同时登记外币金额、折算汇率、人民币金额。

1．收款核算

（1）预算拨款专用结算的核算

【例4-8】　2007年12月2日，海州市游泳馆收到海州市建行存款转来的“预算拨款凭证（收款通知）”，财政拨入项目经费4500000元。

财政预算拨款使用专门的“预算拨款凭证”，不再使用银行结算的票据。

2．付款核算

（1）转账支票结算的核算

【例4-9】　2007年12月2日，海州市游泳馆按合同开出海州市建行存款转账支票支付项目设计费50000元。

转账支票结算，付款人开具转账支票给收款人，到银行办理转账时，需填制《银行进账单》，《银行进账单》可以由付款人填写，也可以由收款人填写。

（2）汇兑结算核算

【例4-10】　2007年12月2日，海州市游泳馆项目勘察费15000元，经审核无误，开出海州市建行存款电汇凭证，付给九州勘探设计有限公司。

汇兑结算是付款人委托银行把款项支付给异地的收款人的一种结算方式，有信汇、电汇两种方式可供选择。

（3）汇票结算核算

【例4-11】　2007年12月2日，海州市游泳馆开出海州市建行存款汇票委托书，金额3000000元，办理了银行汇票，预付广厦建筑材料有限公司材料款。

银行汇票，是单位委托银行开具的结算票据，开出汇票时，实际还未付款，资金仍存在开户银行，但这笔资金不得再作其他使用，成为专用的银行汇票存款。待实际结算后，如有多余款项，银行会退回单位基本结算存款账户。

【例4-12】　2007年12月8日，上述购材料汇票，结算后，实际支付2800000元，银行退回余款200000元，材料已经验收入库。

3．银行存款日记账登记

【例4-13】　登记海州市游泳馆2007年12月发生的海州市建行存款日记账（见表4-4）和银行汇票存款日记账（见表4-5）。

表4-4　银行存款日记账——海州市建行存款

表4-5　银行存款日记账——银行汇票存款

4．银行对账与银行存款余额调节表及其编制。单位银行存款日记账余额与银行对账单每月至少核对一次。单位与银行对账是银行存款的清查方法，目的是发现差错和找出未达账项，保证银行存款的真实、准确，保护单位资金的安全。

单位银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因，除了记账错误外，就是未达账项存在。所谓未达账项是指由于单位与银行取得有关银行凭证的时间差异而发生的一方已经取得了凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账，具体有四种情况：

（1）单位已经收款入账，银行尚未收款入账。如单位收到支票解入出票人的付款银行，取得了回单，按《银行进账单》回单记账，而银行尚未收到付款银行的款项，未登记单位存款的增加。

（2）单位已经付款入账，银行尚未付款入账。如单位开出支票付款，按支票存根记账，而银行尚未收到支票，未登记单位存款的减少。

（3）银行已经收款入账，单位尚未收款入账。如委托银行收款，银行已经收款入账，但单位未拿到银行的收款通知，未记银行存款的增加。

（4）银行已经付款入账，单位尚未付款入账。如单位委托银行代付的电话费，银行已经付款入账，单位未收到银行付款凭证，未记银行存款的减少。

上述四种情况，无论哪一种情况发生，都会使单位与银行双方的账面余额不符。为了消除由于未达账项造成的影响，单位通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符，其调节公式为：

单位银行存款日记账余额＋银行已收单位未收款项－银行已付单位未付的款项＝银行对账单余额＋单位已收银行未收款项－单位已付银行未付款项。

上述公式概括成一句话：加对方未收，减对方未付。

【例3-14】　海州市游泳馆2007年11月份银行存款日记账余额680000元，银行对账单余额586400元，经对账发现下列未达账项：

1）11月30日，单位收到的海州体育用品厂转账支票，由该厂资助100000元，已取得银行进账单回单已入账，银行未收到对方银行的转账凭证，未记单位存款的增加。

2）11月30日，单位开现金支票支付方军辉个人劳务费3600元，单位按支票存根记账，而银行尚未收到支票，未登记单位存款的减少。

3）银行已经收取的海州师范学院的水费5800元收款入账，但单位未拿到银行的收款通知，未记银行存款的增加。

4）银行已经支付单位委托银行代付的网络费3000元，银行已经付款入账，单位未收到付款凭证，未记银行存款的减少。

根据上述业务，编制银行存款余额调节表见表4-6。值得指出的是，上述业务编制的银行存款余额调节表，只是找出单位银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因，不能作为编制记账凭证调整账簿记录的依据。账簿的调整，银行与单位都必须以实际到达的银行结算凭证为依据，只要单位与银行都全部入账了，且没有记账错误，银行存款日记账余额与银行对账单的余额就一定相符。

表4-6　银行存款余额调节表