借入资金的核算

企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。企业从银行或其他金融机构借入的款项，必须按贷款单位借款规定办理手续，支付利息，到期归还本金。借入款项按照偿还期限的不同，又可分为短期借款和长期借款。

(一)短期借款的核算

1.短期借款的含义

短期借款是指企业借入的偿还期限在一年以内 (不含一年)或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。

2.账户设置

“短期借款”账户属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还的各种短期借款；其余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的各种短期借款。本账户按照贷款人和贷款币种设置明细分类账。该账户的结构如表4-3所示。

表4-3　短期借款账户结构

3.短期借款的核算举例

【例4-4】2015年12月10日，由于季节性储备材料需要，星鸿公司向某银行借入6个月期临时借款500000元，存入银行。

该项经济业务的发生引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加500000元，另一方面又使短期借款增加500000元。银行存款账户属资产类账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下。

借:银行存款500000

贷:短期借款　　500000

(二)长期借款的核算

1.长期借款的含义

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。

2.账户设置

“长期借款”账户属于负债类账户，贷方登记借入的各种长期借款；借方登记偿还的各种长期借款；其余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款。本账户按照贷款人和贷款币种设置明细分类账。该账户的结构如表4-4所示。

表4-4　“长期借款”账户的结构

3.长期借款的核算举例

【例4-5】2015年12月10日，因厂房扩建需要，星鸿公司向某银行借入3年期借款1000000元，存入银行。

该项经济业务的发生引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加1000000元，另一方面又使长期借款增加1000000元。银行存款账户属于资产类账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。其会计分录如下。

借:银行存款1000000

贷:长期借款　　1000000

企业从银行借入的短期借款和长期借款都应支付利息。短期借款利息一般采用按季结算的方法，借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式记入各月财务费用；借款利息支出较少的企业，按季结算，于季末一次支付时记入财务费用。长期借款的利息可以分期支付，也可以一次支付，具体支付方式根据贷款合同确定。