筹集资金的核算

第一节　筹集资金的核算

筹集资金是企业生产经营的首要环节，是企业正常生产经营过程得以顺利进行的前提。企业筹集资金的主要渠道，一是吸收投资者的投资，二是向债权人举债。企业通过一定的筹资渠道所筹集到的生产经营资金，一般是货币资金形态，也不排除实物资产形态及无形资产形态。

一、投资者投入资本的核算

按照《公司法》规定，成立公司必须向工商行政管理部门申请注册登记，具备法定的铺地资金即注册资本，作为生产的本钱和履行法律责任的保证。工商行政管理部门核准注册登记后，公司方能取得合法生产经营的资格。在我国实行的注册资本制度下，除国家另有规定外，企业的实收资本就等于注册资本。

投入资本是投资人实际投入企业生产经营活动各种经济资源，就其形态而言，可以是货币资金，也可以是存货、固定资产等实物资产，还可以是专利权、商标权等无形资产。投入资本按其投资主体不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。

(一)设置的主要账户

一个账户与另一个账户的本质差别主要体现在以下四个方面:①账户的性质，②账户的用途，③账户的结构，④明细账户的设置方法。本教材介绍的每一个账户都是从这四个方面展开的。

1．“实收资本”账户

(1)账户的性质:所有者权益类。

(2)账户的用途:专门用来核算非股份制企业的所有者按照章程规定投入资本的增减变动情况及结果。股份有限公司的投资者投入的资本，应在“股本”账户中进行核算。企业收到投资者投入的资本超过其注册资本中所占的份额的差额，应作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户中核算，不记入本账户。

(3)账户的结构:本账户贷方登记企业实际收到投资者作为资本投入的货币资金、实物资产、无形资产等，以及资本公积、盈余公积转增资本的数额;借方登记按法定程序报经批准减少的注册资本数额;期末余额在贷方，表示实收资本或股本总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转增资本外，“实收资本”数额不能随意变动。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应按投资者的不同设置明细账，进行明细分类核算。

2．“资本公积”账户

(1)账户的性质:所有者权益类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，包括资本溢价或股本溢价等。

(3)账户的结构:本账户贷方登记投资者投入金额超出其在企业注册资本或股本中所占的份额的资本或股本溢价，以及企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失数额;借方登记经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本数额;期末余额在贷方，表示资本公积的总额。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应分别按“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”设置明细账，进行明细分类核算。

3．“银行存款”账户

(1)账户的性质:资产类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等，不记入本账户。

(3)账户的结构:本账户借方登记银行存款的增加数额;贷方登记银行存款的减少数额，期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户的明细核算是通过设置银行存款日记账来进行的。在有外币存款的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。

4．“固定资产”账户

(1)账户的性质:资产类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业持有的固定资产原始价值，包括设备的买价、支付的不允许抵扣的增值税、支付的运输费、装卸费以及保险费等。按照新增值税法规定，企业购进、投资转入等方式取得生产用机器设备，增值税专用发票注明的增值税进项税额准予从销项税额中抵扣，不记入固定资产成本。

(3)账户的结构:本账户借方登记企业以各种方式取得的固定资产原始价值;贷方登记企业出售、报废毁损以及盘亏而减少的固定资产原始价值;期末余额在借方，表示结存固定资产的原始价值。企业取得的需安装的固定资产，其成本不在本账户核算，应记入“在建工程”账户核算，待在建工程达到预定可使用状态时，将其成本结转到“固定资产”账户。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细分类核算。

5．“无形资产”账户

(1)账户的性质:资产类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权等。

(3)账户的结构:本账户借方登记企业购入、自行开发等取得无形资产的成本;贷方登记企业处置无形资产的成本;期末余额在借方，表示无形资产的实有成本。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核算。

(二)投入资本的核算举例

【例4-1】企业收到甲公司投入资金2000000元，款项已存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使企业的实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-2】企业收到乙公司投入的全新设备一台，投资双方确认的价值为500000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方;另一方面使企业实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-3】企业收到丙公司投入的一项专利技术，价值1000000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方;另一方面使企业实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-4】甲公司原有A、B、C三方共同出资组成，每一投资者各出资100万元，共计实收资本300万元。经营一年后，有一投资者欲加入该公司，经协商注册资本增加到400万元，该投资人认缴150万元拥有25%的股份，不考虑其他相关因素。

这项经济业务的发生。一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使企业资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方，投资人出资超出份额的部分，应记入“资本公积”账户的贷方。编制的会计分录如下:

二、借入资金的核算

企业在生产经营活动过程中由于周转资金短缺，可以向银行或其他金融机构借入款项用于补充资本的不足，企业在借入款项时必须按银行的规定办理借款手续，到期归还借款利息和本金。企业借入的资金，根据还款期限的长短不同可分为短期借款和长期借款，还款期在1年以下(含1年)的借款为短期借款，还款期在1年以上的借款为长期借款。

(一)设置的主要账户

1．“短期借款”账户

(1)账户的性质:负债类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以下(含1年)的各种借款，包括临时借款、生产经营周转借款、偿债借款、结算借款等。

(3)账户的结构:本账户贷方登记企业取得的短期借款金额;借方登记企业归还的短期借款金额;期末余额在贷方，表示尚未归还的借款金额。企业短期借款期间产生的借款利息不通过本账户核算，应记入“应付利息”账户进行核算。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户可按借款种类、贷款人和币种设置明细账，进行明细分类核算。

2．“长期借款”账户

(1)账户的性质:负债类。

(2)账户的用途:专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上(不含1年)的各种借款，包括购置固定资产借款、新建、改建或扩建固定资产借款、生产经营借款等。

(3)账户的结构:本账户贷方登记企业借入的本金及资产负债表日计提利息的金额;借方登记企业归还的本金和利息调整金额;期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款。其结构用“T”字账户表示为:

(4)明细分类账户的设置:本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等设置明细账，进行明细分类核算。

(二)借入资金的核算举例

【例4-5】企业向取得借款200000元，期限为3个月，年利率为5%，款已存入银行。

这项经济业务的发生，涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使企业短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制的会计分录如下:

【例4-6】企业因购置设备，向银行借入为期2年的长期借款500000元，款项已存入银行。

这项经济业务发生，涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。一方面使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制的会计分录如下:

上述各项资金筹集业务的总分类核算结果如图4-1所示。

图4-1　资金筹集业务的总分类核算图示