第二节 资金筹集业务核算
筹集资金是企业生产经营的首要环节，企业进行生产经营活动必须要拥有一定数量的资金作为物质基础，企业筹集资金的主要来源，一是接受投资人的投资，二是发行企业债券，三是向银行或其他金融部门借款。本节主要介绍投入资本和借入资本的核算。
一 投入资本的核算
按照《公司法》的规定，设立企业必须由投资人出资组建才能依法成立。之后才能向社会举债，以满足企业扩大资产额的需要。可见，成立企业必须要有法定的资本金，资本金需要企业在工商行政管理部门登记，也称为注册资本金。按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等；按投资形态可分为有形资产投资和无形资产投资。前者如货币资金、材料物资、固定资产等投资，后者如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等投资。
企业筹集的资本金，企业享有经营权，在企业经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽回，法律行政法另有规定的，从其规定。
（一）投入资本核算设置的主要账户
为核算和监督企业投入资本的增减变动情况及结果。在核算上应设置“实收资本”或“股本”账户，该账户属于所有者权益账户。贷方登记企业实际收到投资人投入的资本，借方登记按规定减少的投资者投入的资本，如经允许投资者抽走资本时、破产清算分配企业财产时减少的资本金。期末余额在贷方，表示投资者投入资本的实有数额。在该账户下，按投资主体设置明细账。
（二）投入资本的账务处理举例
［例3－1〗12月2日，中达公司收到银行收款通知，长城公司向中达公司投入资金250 000元已收妥入账。
这项业务的发生，一方面使企业实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方，另一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。这笔业务涉及的主要原始凭证是银行进账单和中达公司开出的收据，如表3－1和表3－2所示。
表3－1 中国工商银行进账单（回单）1
表3－2 辽宁省大连市企业事业单位收款收据 No00304256
根据上述原始凭证，编制以下会计分录：
借：银行存款 250 000
贷：实收资本（或股本） 250 000
如果企业收到的投资人投入的是存货、固定资产或无形资产，其会计分录为：
借：原材料（固定资产或无形资产）×××
贷：实收资本（或股本）×××
二、借入资金的核算
企业在生产经营过程中，由于资金的不足，可以向银行等金融部门借款，以补充生产资金的不足，企业借入的期限在一年以下的各种借款为短期借款，期限在一年以上的借款为长期借款。企业向银行借款必须与银行签订借款合同，按银行规定办理各种手续，借入款项必须按规定使用，按期支付利息，到期时及时归还。
（一）借入资金的核算应设置的主要账户
1．“短期借款”账户。该账户属于负债类账户。用来核算企业借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。其贷方登记借入的款项数，借方登记偿还款项数，期末余额在贷方，表示尚未归还的借款本金数。在本账户下，按债权人和借款种类设置明细账，进行明细核算。
2．“长期借款”账户。该账户属于负债类账户。用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。其贷方登记借入的款项数，借方登记偿还的款项数，期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款数。在本账户下，按债权人和借款种类设置明细账，进行明细核算。
（二）借入资金账务处理举例
［例3－2〗12月10日，企业向银行借入6个月的生产周转金120 000元，已办妥借款手续，款转存银行。
这项业务的发生，一方面使企业短期借款负债增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。这笔业务涉及的主要原始凭证是银行的借款凭证，如表3－3所示。
表3－3 中国工商银行借款凭证 No0018322
根据上述原始凭证，编制以下会计分录：
借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000
［例3－3〗12月31日，企业向银行申请购置设备贷款20 0000元。借款期二年，已办妥借款手续，款转存银行。
这项业务的发生，一方面使企业长期借款负债增加，应记入“长期借款”账户的贷方；另一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。这笔业务涉及的主要原始凭证是银行借款凭证（格式略）。
根据上述原始凭证，编制以下会计分录：
借：银行存款120 000
贷：长期借款120 000
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