资金拆借业务的核算

第二节　资金拆借业务的核算

一、资金拆借业务概述

资金拆借是指具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的非法人金融保险机构之间进行的短期资金融通，以调剂头寸和调剂临时性资金余缺的经济活动。资金拆借业务的产生源于金融保险机构头寸管理的需要。资金拆借业务主要以短期资金融通为主，7天以下的拆借特别是隔夜拆借占较大的比重。资金多余者向资金不足者借出款项，称之为拆出；资金短缺者向资金多余者借入，称之为拆入。从资金运用看，拆入的资金主要用于满足金融保险机构短期临时性资金的需要；从资金来源看，拆出的资金主要是金融机构存放在中央银行的账户上的多余资金和保险公司的保险资金。

保险公司的资金拆借业务包括拆出资金业务和拆入资金业务。拆出资金是保险公司的一项流动资产，拆入资金是保险公司的一项流动负债。资金拆借业务的核算内容包括拆入资金本金和利息费用以及拆出资金本金和利息收入的确认。

二、资金拆借业务的核算

（一）资金拆借核算的科目设置

为了核算拆出资金业务和拆入资金业务，保险公司应设置“拆出资金”和“拆入资金”两个科目。

1.“拆出资金”科目

“拆出资金”科目核算保险公司按规定从事拆借业务而拆出资金的本金。该科目的借方登记拆出资金的数额；贷方登记拆出资金的收回数额；期末余额在借方，表示保险公司尚未收回的拆出资金的本金。“拆出资金”科目应按拆入单位设置明细账，进行明细分类核算。该科目期末余额，反映保险公司尚未收回的拆出资金的本金。

2.“拆入资金”科目

“拆入资金”科目核算保险公司按规定从事拆入该科目的期末余额，反映保险公司尚未收回的拆入资金的本金。该科目的贷方登记拆入资金的数额；借方登记拆入资金的归还数额；期末余额在贷方，反映尚未归还的拆入资金的本金。“拆入资金”科目应按拆入单位设置明细账，进行明细分类核算。该科目期末余额，反映尚未归还的拆入资金的本金。

（二）拆出资金的核算

1.利息收入确认

拆出资金核算的主要问题是拆出资金利息收入的确认。《企业会计准则—收入》关于利息收入的确认原则是：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。由于我国资金拆借是金融保险机构之间开展的业务，国家对进入该市场的金融保险机构资格有严格的要求，因此，收回利息的可能性是很大的；另外，由于拆借利率是事先规定的，因此，利息收入的金额也能够可靠计量，所以，在每个会计期末，保险公司可以确认利息收入。但是，由于资金拆借期限很短，利息收入金额不大，因此，新会计制度没有要求保险公司按期确认利息收入，而是于实际收到拆出资金利息时确认。

2.账务处理

拆出资金时，借记“拆出资金”科目，贷记“银行存款”科目；收到拆出资金利息时，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目；收回拆出资金本息时，按本息合计，借记“银行存款”科目，按本金数，贷记“拆出资金”科目，按利息数，贷记“利息收入”科目。

例8-15　甲保险公司1998年9月10日向乙保险公司拆出资金2 000万元，交易品种为30天，年利率为6.9％。甲保险公司应编制如下会计分录：

（1）1998年9月10日

（2）1998年9月30日，不作会计分录

（3）1998年10月10日收回拆出资金本息

利息收入＝20 000 000元×6.9％×30天÷360天＝115 000元。

（三）拆入资金的核算

1.利息费用的确认

拆入资金会计核算的主要问题是利息费用的确认。关于利息费用，根据权责发生制，应按期确认。在实际工作中，由于资金拆借期限很短，费用金额一般较小，因此，也可以于实际支付利息时确认。新会计制度的规定采用了重要性原则，对于金额较小的，于实际支付时确认；对于金额较大的，应按期确认。

2.账务处理

保险公司拆入资金，借记“银行存款”科目，贷记“拆入资金”科目。支付或计提资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”科目；归还拆入资金，借记“拆入资金”等科目，贷记“银行存款”科目。

例8-16　乙保险公司1998年9月10日从甲保险公司拆入资金2 000万元，交易品种为30天，年利率为6.9％。乙保险公司应编制如下会计分录：

（1）1998年9月10日

（2）1998年9月30日，如金额较大

利息支出＝20 000 000元×6.9％×20天÷360天＝76667元。

（3）1998年10月10日归还拆入资金本息

利息支出＝20 000 000元×6.9％×10天÷360天＝38 333元。