投入资金的核算

周四　企业经营业务核算面面观

上午　核算有套路

◇第一堂　投入资金的核算

企业从事生产经营是一个创造价值的过程，但不同的企业其经济业务各有特点。工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务也具有较强的代表性。

今天我们就以工业企业的经济业务核算为例，探讨一下如何建立一套完整的账户体系以及怎样进行账务处理。

任何一家企业的运行，都需要一定的资金，资金筹集是企业发展的起点。企业为了能够保证生产经营的正常进行，它首先必须通过一定的渠道持有一定数量的资金来满足生产经营的需要，这就是资金筹集。

工业企业的生产经营过程包括三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程。在这三个阶段，资金依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金几个转换过程，最后又回到货币资金，以此不断地循环周转，形成工业企业资金的系列运动。

1．供应过程

企业通过各种渠道筹集到资金后，企业首先会用这些资金购入材料、购买厂房、购买机械设备，为产品的生产与加工做好前期准备，这就是工业企业资金循环的供应过程。

2．生产过程

生产过程就是生产工人借助于劳动资料把劳动对象加工成适应市场需求的产品的过程。这一方面是产品生产加工的过程，另一方面也是劳动力将劳动资料消耗的过程。也就是说，在生产过程中不仅生成产品也会发生各项生产费用，如材料的消耗、人工费用、厂房、机器设备等固定资产的折旧以及其他为组织和管理产品的生产的各种费用等。这些费用的发生，共同构成了产品的生产成本。

就这样，随着各种生产费用的发生，企业的资金形态由储备资金、固定资金和货币资金转化为生产资金（在产品资金）和成品资金。

3．销售过程

企业进行的产品加工制造，主要是为了通过对外销售获得利润。这样，产品的销售过程实质上是产品价值的实现过程。

在这一过程中，企业出售产品，回笼资金，发生销售费用，产生债权计算缴纳销售税金，同时，还会与产品的购买单位发生货款的结算业务等。通过这一过程，资金由成品资金形态又回到了货币资金形态。

在工业企业生产经营过程中，上述三个过程结束后，会计人员将企业一定时期所取得的收入与费用的消耗相抵消，即可计算出企业在这一期间的盈利成果。若取得的收入大于费用的消耗，则为企业盈利；反之则为亏损。

企业对所取得的盈利还应进行分配，包括上缴企业所得税、提取盈余公积、向投资者分配及弥补亏损等。通过分配，一部分资金退出企业，一部分又重新投入企业的生产经营活动过程中，开始下一道的资金的循环。

此外，因为成本是一项综合性的经济指标，能够反映出一个企业的生产效率以及预测企业的盈利情况。所以，在工业企业的经营活动过程中，对于所发生的每一项费用都要按照一定的对象进行分配，以此来确定各个对象的实际成本。比如，计算和确定公司所采购零件的成本、制造成本以及销售成本等。

综上所述，工业企业需要对以下几个方面的经济业务进行核算：

（1）资金筹集的经济业务。

（2）供应过程的经济业务（含材料采购成本的计算）。

（3）生产过程的经济业务（含产品制造成本的计算）。

（4）销售过程的经济业务（含产品销售成本的计算）。

（5）财务成果形成与分配的经济业务。

为了连续、全面地核算企业生产经营活动的成果，企业必须相应地设置不同的账户，运用复式记账方法（借贷记账法），对各项经济业务的发生进行记录核算，以此提供企业管理所需要的财务信息。

资金是企业在经营活动中的“血液” ，是企业发展的必要条件，工业企业在经营活动过程中，必须拥有一定数量的资金，以维持企业的正常运转。

目前，我国企业的资金来源渠道主要有以下两种：一是吸收投资，吸引投资者对企业进行投资，投资者投入的资金，一般称为实收资本（股份制企业称为股本）；二是对外举债，企业通过从银行、金融机构等借入资金，属于企业的负债，又称为债权人权益。

其中，企业的实收资本按照投资主体的不同，可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等；按照投资的形态不同，可以分为货币投资、证券投资等。

◆投资者投入的资本在经营过程中，应当保全，除法律、法规另有规定者外，投资人一般不得抽回。

一、投入资金的核算

1．投入资金的账户设置

投入资金是指投资者以各种方式投入企业的财产物资的货币表现。它是企业所有者权益的主要组成部分，主要包括企业实际收到投资者投入的实收资本和资本公积。

现将“实收资本”账户和“资本公积”账户核算所要涉及的“银行存款” 、 “固定资产” 、 “无形资产”账户的核算内容、性质、结构及明细账户的设置等详细介绍如下：

（1） “实收资本”账户。

①核算内容：监督和核算投资者投入企业资本的增减变动和结余情况。

②性质：所有者权益类账户。

③结构：贷方登记实收资本的增加额，借方登记实收资本的减少额。期末余额在贷方，表示期末实收资本的实有数。

④本账户一般按照投资者设置明细账，进行明细核算。

（2） “资本公积”账户。

①核算内容：监督和核算企业资本公积金的增减变动和结余情况。

②性质：所有者权益类账户。

③结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积金的期末结余额。

④本账户一般按照资本公积的具体来源项目设置明细账，进行明细核算。

（3） “银行存款”账户。

①核算内容：监督和核算企业存放在银行或其他金融机构的款项增减变动和结余情况。

②性质：资产类账户。

③结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存款的期末实有数额。

④本账户一般按照开户银行及存款户头分别设置“银行存款日记账” ，进行明细核算。

（4） “固定资产”账户。

①核算内容：监督和核算企业固定资产原始价值的增减变动和结余情况。

②性质：资产类账户。

③结构：借方登记企业增加的固定资产的价值，贷方登记企业减少的固定资产的价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的价值。

④本账户一般按固定资产类别及项目设置明细账，进行明细核算。

（5） “无形资产”账户。

①核算内容：监督和核算企业无形资产的增减变动和结余情况。

②性质：资产类账户。

③结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数额，贷方登记无形资产的转让和分期摊销数额。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额。

④本账户一般按无形资产的项目设置明细账，进行明细核算。

2．投入资本的核算

现以A企业××××年3月发生的经济业务为例说明其核算方法。

【例4-1】 3月12日，A企业收到国家投资70000元，存入银行。

这项经济业务发生后，一方面是企业的银行存款增加了70000元，另一方面是企业实收资本增加了70000元。这项经济业务的发生引起资产和所有者权益发生变化，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户， “银行存款”的增加应记入借方， “实收资本”的增加应记入贷方。编制会计分录如下：

【例4-2】 3月24日，A企业收到C企业捐赠的资金60000元，存入银行。

这项经济业务发生后，一方面是企业的银行存款增加了60000元，另一方面是企业接受资本公积增加了60000元。这项经济业务的发生涉及“银行存款”和“资本公积”两个账户， “银行存款”的增加应记入借方， “资本公积”的增加应记入贷方。编制会计分录如下：

二、借入资金的核算

企业资金的借入按照偿还时间的长短可分为短期借款和长期借款。其中，短期借款是指偿还期在一年以内（含一年）；长期借款的偿还期在一年以上。

◆无论是短期借款还是长期借款，企业借入的款项除了要按期偿还本金外，还要按照约定支付利息。

1．借入资金的账户设置

为了核算和监督企业的借款业务，应设置如下主要账户， “短期借款” 、“长期借款”及“财务费用”账户、 “预提费用”账户。

具体内容如下：

（1） “短期借款”账户。

①核算内容：核算和监督企业从银行或其他金融机构短期借入的、偿还期在1年以内（含1年）的各种借款的增减变化和结余情况。

②性质：负债类账户。

③结构：贷方登记企业借入的短期借款的数额，借方登记企业偿还的短期借款的数额。期末余额在贷方，表示企业期末尚未偿还短期借款的金额。

④本账户一般按借款单位或借款种类设置明细账，进行明细核算。

（2） “长期借款”账户。

①核算内容：监督和核算企业从银行或其他金融机构长期借入的、偿还期在1年以上的各种借款的增减变化和结余情况。

②性质：负债类账户。

③结构：贷方登记企业取得的借款本金和应计利息，借方登记企业归还的借款的本金和本息。期末余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的借款本息额。

④本账户一般按借款单位或借款种类设置明细账，进行明细核算。

（3） “财务费用”账户。

①核算内容：监督和核算企业为筹集所需资金而发生的各项费用。

②性质：损益类（费用类）账户。

③结构：借方登记企业财务费用的发生额；贷方登记企业期末结转到“本年利润”的数额，结转后本账户无余额。

④本账户一般按财务费用的具体项目设置明细账，进行明细核算。

（4） “预提费用”账户。

①核算内容：监督和核算企业在本期预提以及以后支付的各项费用。

②性质：贷方登记预提数，借方登记支付数。期末余额在贷方，表示企业期末已经提取尚未支付的费用。

③结构：负债类账户。

④本账户一般按照费用种类设置明细账，进行明细核算。

2．借入资金的核算

【例4-3】 3月20日，A企业向银行借款80000元。期限5个月，年利率6.8%，款项已存入银行。

该项业务发生后，一方面是银行存款增加了80000元，另一方面是短期借款增加了80000元，因此，这项经济业务涉及“银行存款” 、 “短期借款”两个账户。 “银行存款”应计入借方， “短期借款”应计入贷方，编制会计分录如下：

随堂测试

1.借入资金应设置哪些账户？

2.判断下列说法是否正确？

无论是短期借款还是长期借款，企业借入的款项除了要按期偿还本金外，还要按照约定支付利息。

◇第二堂　供应过程的核算

一、供应过程的主要内容

供应过程可以说就是为工业企业产品的生产做准备的过程，包括材料采购、验收入库，直至投入生产为止。在这一过程中，企业需要采购各种材料，以保证生产的需要。

企业所需要的材料一般需要从外单位采购，在采购过程中所发生的费用通常称为采购费用，其中主要包括材料采购过程的运杂费、运输途中的损耗费等。采购费用和材料的买价共同构成材料的采购成本。

因此，供应过程核算的主要内容包括：购进材料，与供应单位结算货款；采购费用的发生；分摊多种材料的共同费用，计算材料采购成本；结转入库材料采购成本等。

二、供应过程的账户设置

为了监督和核算材料采购费用的发生，需要设置以下账户：

1.“物资采购”账户

（1）核算内容：核算企业购进材料的买价和采购费用，计算材料采购实际成本。

企业购进材料的采购成本包括：

①买价，指进货发票所开列的货款金额。

②运杂费，包括运输费、装卸费等。

③运输途中的损耗，指企业与供应单位所签订的合同中规定的损耗。

④入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚、残料的价值。

以上①项应该直接计入各种材料的采购成本；②、③、④项中凡能分清应由某种材料负担的，应该直接计入该种材料的采购成本，若不能分清的，应按材料的重量、买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。

对于企业供应部门或材料仓库所发生的费用、采购人员的差旅费等，一般不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。

（2）性质：资产类账户。

（3）结构：该账户的借方登记企业购入材料的买价和采购费用，贷方登记验收入库的材料实际成本。借方余额，表示期末尚未到达企业或未验收入库的在途材料的实际成本。

（4）本账户一般按照材料的类别、规格、品种分别设置明细账，进行明细核算。

2．“应付账款”账户

（1）核算内容：核算企业因采购材料、接受劳务等，而与供应单位发生的债款的变动和结存情况。

（2）性质：负债类账户。

（3）结构：该账户贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还或已开出商业汇票抵付的应付款项。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。

（4）本账户一般按供应单位名称设置明细账，进行明细核算。

3．“应付票据”账户

（1）核算内容：核算和监督企业发生对外债务时所开并承诺到期付款的商业汇票。

（2）性质：负债类账户。

（3）结构：贷方登记企业发生债务时所开出的商业汇票的应付额，借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示已开出尚未支付的应付票据款。

（4）本账户一般按照收款单位设置明细账，进行明细核算。

4．“预付账款”账户

（1）核算内容：核算企业按购货合同预付给供货单位的货款的变动及结存情况。

（2）性质：资产类账户。

（3）结构：该账户借方登记预付的金额，贷方登记所购货物的货款和退回多付的货款。期末余额在借方，表示已预付货款但尚未结算的预付款额。

（4）本账户一般按供应单位设置明细账，进行明细核算。

5.“原材料”账户

（1）核算内容：核算企业库存材料的成本。

（2）性质：资产类账户。

（3）结构：借方登记验收入库的材料的成本，贷方登记发出的材料的成本。期末余额在借方，表示期末库存材料的成本。

（4）该账户应按材料的种类、规格以及存放地点设置明细账，分类进行明细核算。

6.“应缴税费”账户

（1）核算内容：核算企业按税法规定应缴纳的增值税、消费税、营业税、资源税、教育费附加、企业所得税等各种税金的计提和缴纳情况。

（2）性质：负债类账户。

（3）结构：借方登记实际缴纳的税费金额，贷方登记按税法规定应缴未缴的税费金额，期末借方余额表示多缴的税费，期末贷方余额表示应缴未缴税费数额。

（4）该账户应按不同税种设置明细账，分类进行明细核算。

◆其中“应缴税费———应缴增值税”账户用来核算增值税的计提、缴纳情况，借方登记企业购进材料时已缴纳的进项税额，贷方登记企业销售商品时从购货单位取得的销项税额。

三、供应过程的核算

现以A企业××××年3月发生的经济业务为例，说明供应阶段主要经济业务的核算。

【例4-4】 A企业从B供应公司购进甲材料500千克，单价80元/千克，货款共计40000元，增值税进项税额6800元，该公司代垫运费2000元，货款均未支付。

这项经济业务发生后：一方面发生甲材料采购成本增加为42000元，应记入“物资采购”账户的借方，进项增值税额增加为6800元，计入“应交增值税”账户的借方；另一方面企业应付账款增加48800元，计入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-5】 A企业用资金支付从B公司购入的上述甲材料搬运费200元。

这项经济业务发生后，一方面引起因企业购买材料而增加搬运费200元，应计入“物资采购”账户的借方；另一方面，企业的现金减少了200元，计入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-6】 A企业从C供应单位购进乙材料200吨，单价80元/吨，货款共计26000元，增值税进项税额4420元，款项全部支付。

这项经济业务发生后：一方面发生乙材料的采购成本16000元，记入“物资采购”账户的借方，进项增值税增加4420元，计入“应交增值税”账户的借方；另一方面银行存款减少20420元，计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-7】 A企业以银行存款偿还前欠B供货单位货款48800元。

这项经济业务发生后，一方面是企业的应付账款减少，应计入“应付账款”账户的借方；另一方面是企业的银行存款减少，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

四、材料采购成本的计算

1．材料采购成本的构成

采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。

（1）材料的买价。指供货发票上的销售价格。

（2）采购费用。包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、材料损耗、挑选整理费以及其他费用。

2．材料采购费用的分配

一般地，专门为采购某种材料所发生的费用可直接记入各种材料的采购成本。但为采购几种材料所支付的采购费用，需要采用适当的分配标准，比如按数量、体积、重量等标准，然后分别计入各种材料的采购成本中去。为了核算方便，市内运输费、采购人员差旅费以及工资不计采购成本，而应计入管理费用中。

现以实例说明材料采购成本的计算。

【例4-8】宏达企业购买甲材料1000千克，单价50元/千克，购买乙材料1000千克，单价70元/千克，运杂费1000元，途中发生合理损耗10千克。甲乙材料费用开支如表4-1所示。

表4-1　甲乙费用开支表

购买甲材料成本= 1000 × 50 = 50000 （元）

购买乙材料成本= 1000 × 70 = 70000 （元）

企业在购进两种以上的材料时，要计算其共同的采购费用，就应在各品种之间进行合理分摊。一般地，材料的分配以重量、体积等为标准。现设定A企业采用材料重量作为分配标准，应先求出分配率，再将甲、乙材料的重量分别与分配率相乘，从而得出甲、乙材料应分摊的运杂费。

某材料应负担的采购费用=材料采购费用分配率×该材料的分配标准

根据上述计算方法，可以得到：

分配率= 1000 ÷（1000 + 1000）= 0.5 （元/千克）

甲材料应分摊的运杂费= 1000 × 0.5 = 500 （元）

乙材料应分摊的运杂费= 1000 × 0.5 = 500 （元）

计算结果如表4-2所示。

表4-2　

从表4-2中可以看出，甲、乙两种材料的买价均为直接费用，可直接作为物资采购成本计入“物资采购”账户的借方。经过分配后，甲、乙材料各自负担的运杂费可直接计入对应的“物资采购”明细账户的借方。各种材料的买价与应负担的采购费用的合计就是其采购成本。

现根据本例资料，设置并登记物资采购明细账，详见表4-3，表4-4。最后，根据各物资采购明细账的资料，编制物资采购成本计算表，如表4-5所示。

表4-3　物资采购明细表

表4-4　物资采购明细表

表4-5　物资采购成本计算表

随堂测试

1.材料采购费用的分配标准是什么？

2.采购成本由哪两部分组成？

◇第三堂　生产过程的核算

一、生产过程的产品成本构成

上述提到的资金筹集与供应过程都是为生产过程做准备，工业企业的生产过程是连接供应过程和销售过程的纽带，是工业企业经营过程中的关键环节。

在生产中企业往往要使用一定的生产工具，就必然会造成一定的消耗。产品生产过程中发生的与资金有关的全部耗费称为生产费用。工业企业的生产过程，实际上也是各种生产费用发生的过程，这一过程所发生的费用主要包括各种材料费用、工资费用、固定资产折旧费以及其他费用。

在会计实务中，企业将一定会计期间产生的生产费用，先按照预定的标准和方法进行归集，然后分配并计到相应的产品中去，从而形成产品的生产成本。因此，生产费用的发生过程也就成为产品成本的形成过程。

1．按照费用的经济用途分类

（1）直接费用。直接费用是指在一定时期内，与产品生产有直接联系的各种资金耗费。直接费用又包括直接材料费、直接人工费，这些费用在财务处理上称为产品生产成本项目。

①直接材料费。直接材料费是指企业用于产品生产以及构成产品实体的各种材料费用，包括主要材料、包装物、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。

②直接人工费。直接人工费是指企业直接付给从事生产产品的工人的工资以及按照工资的一定比例（一般比例为14%）提取的福利费。

（2）间接费用。间接费用是指企业在产品生产过程中，车间为组织和管理生产而发生的各种费用，又称为制造费。主要包括车间管理人员的工资和福利、车间办公费、车间水电费、固定资产折旧费用、机物料消耗费等。

（3）期间费用。期间费用是指企业在生产经营过程中发生的与生产产品没有直接联系，不能直接归属于产品成本，而应计入损益类账户的费用项目，主要包括管理费用、营业费用和财务费用。

①管理费用。管理费用是指企业管理部门为组织和管理产品生产而发生的各种费用。包括企业管理部门职工工资、办公费和差旅费、工会经费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、诉讼费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）等。

②营业费用。营业费用是指企业销售过程中发生的费用支出。主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

③财务费用。财务费用是指为筹集企业生产经营所需资金而发生的费用支出。包括利息支出、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

上述三类费用，在按各种产品归集时，由于直接费用和间接费用在发生时能够分清哪一种产品耗费，应由哪一种产品来承担，可以直接归集到产品成本中；而期间费用不能计入产品成本，应在月末全部直接计入当期损益。

2．按照其经济内容分类

（1）外购费用。外购费用是指企业为进行产品生产而需从外部购进的原材料、包装物、燃料费、动力费用等。

（2）工资、职工福利费用。工资、职工福利费用是指企业应计入费用的职工工资以及按照工资总额一定比例提取的职工福利费。

（3）税金。税金是指企业应计入费用的各种税金，如房产税、印花税等。

（4）折旧费用。折旧费用是指企业所拥有的固定资产计提的折旧费用。

二、生产过程的账户设置

为了正确计算产品的生产成本，在产品生产过程中应设置以下几类账户：

1．“生产成本”账户

（1）核算内容：汇总企业生产车间为生产产品而发生的各项生产费用。

（2）性质：成本类账户。

（3）结构：借方登记本期为生产产品而发生的费用，包括直接材料费、直接工资以及月末分配转来的制造费用；贷方登记期末转入“库存商品”账户借方已完工并验收入库的产品实际生产成本。期末余额在借方，表示尚未加工完成的各项产品的成本。

（4）本账户一般按照产品种类设置明细账，分类进行明细核算。

2．“制造费用”账户

（1）核算内容：汇总企业车间为生产产品而发生的各项费用，包括车间管理人员工资及福利费、车间办公费、固定资产折旧费、车间水电费、修理费、机物料消耗等。

（2）性质：成本类账户。

（3）结构：借方登记月内所发生的制造费用；贷方登记月末按照一定标准分配结转到“生产成本”借方账户费用，期末一般无余额。

（4）本账户一般按不同的生产车间设置明细账，进行明细分类核算。

3．“库存商品”账户

（1）核算内容：核算企业已完工的库存产品的收发和结存情况。

（2）性质：资产类账户。

（3）结构：借方登记完工入库产品的生产成本，贷方登记已发出产品的生产成本。期末余额在借方，表示期末库存产品的生产成本。

（4）本账户一般按产品的种类、名称以及存放地点设置明细账，进行明细分类核算。

4．“管理费用”账户

（1）核算内容：核算企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项管理费用。

（2）性质：费用类账户。

（3）结构：借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记企业管理费用的期末结转额。期末将借方发生的费用从贷方转入“本年利润”账户，期末无余额。

（4）本账户一般按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

5.“应付职工薪酬”账户

（1）核算内容：核算企业应付给职工的工资情况。

（2）性质：负债类账户。

（3）结构：借方登记实付职工的工资数，贷方登记期末应付工资数。余额在借方，表示企业应付但还未付的薪酬。

（4）本账户一般按照工资类别、工资总额组成内容来设置明细账，进行明细分类核算。

6.“应付福利费”账户

（1）核算内容：核算企业职工福利费的提取和支出的情况。

（2）性质：负债类账户。

（3）结构：借方登记职工福利费的各项支付额，贷方登记福利费的提取额。期末余额在贷方，表示已经提取但尚未支付的福利费。

（4）本账户一般按照职工类别、工资总额组成内容设置明细账，进行明细分类核算。

7.“累计折旧”账户

（1）核算内容：核算和监督企业提取的固定资产的折旧价值的累计情况。

（2）性质：资产类账户。

（3）结构：借方登记固定资产增加的原值，贷方登记固定资产减少的原值。期末余额在借方，表示现存固定资产的价值。

（4）本账户一般只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

生产过程核算还应设置“预提费用” 、 “待摊费用”等账户。

三、生产过程的核算

1．材料费用的核算

在企业生产经营过程中所需用的材料，使用部门应填写“领料单” 。仓库根据“领料单”进行汇总，编制“材料耗用汇总表” 。现举例说明如下：

【例4-9】 A企业××××年4月生产经营过程中耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表4-6所示。

表4-6　A公司××××年4月原材料耗用汇总表

从表4-6中可以看出，A产品耗用670000元材料，B产品耗用810000元材料都是直接材料，应计入“生产成本”账户中；车间机物料部门耗用的230000元应计入“制造费用”账户中；行政管理部门耗用的370000元应计入“管理费用”账户中。编制会计分录如下：

2．人工费用的核算

人工费用包括工资和福利费。其中，工资是指企业支付给职工的劳动报酬，福利费是指企业按照国家的规定依照工资总额的14%计提职工福利费。

【例4-10】 A公司计提4月职工工资85000元。其中，生产A产品工人工资55000元，生产B产品工人工资17000元，车间管理人员工资7000元，行政管理人员工资6000元。其工资汇总表如表4-7所示。

表4-7　A公司4月份工资汇总表

从表4-7中可以看出，生产A产品工人工资55000元，生产B产品工人工资17000元都是直接人工费，应计入“生产成本”账户；车间管理人员工资7000元应计入“制造费用”账户；行政管理人员工资的6000元应计入“管理费用”账户；工资总额85000元应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-11】按4月工资总额的14%计提福利费。其职工福利汇总表如表4-8所示。

表4-8　A公司4月份职工福利汇总表

从表4-8中可以看出，生产A产品工人工资计提的福利费7700元，生产B产品工人工资计提的福利费2380元都是其他直接支出，应计入“生产成本”账户；车间管理人员工资计提的福利费980元应计入“制造费用”账户；行政管理人员工资计提的福利费840元应计入“管理费用”账户。计提的福利费总额11900元应计入“应付福利费”账户的贷方。编制会计分录如下：

3．其他费用的核算

企业在经营过程中，还会经常发生固定资产修理费、水电费、办公费等费用项目。

会计人员在核算过程中，应严格区分费用的归属对象，比如，车间的物料耗用应归属于“制造费用”账户，行政管理人员的管理费应归属于“管理费用”账户。

现举例说明如下：

【例4-12】用银行存款支付4月份电费4900元，其中，车间照明用电4100元，管理部门照明用电800元。

这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了4100元，管理费用增加了800元，应分别计入“制造费用”账户和“管理费用”账户的借方；另一方面银行存款减少了4900元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-13】用银行存款支付4月份水费220元，生产车间负担150元，管理部门负担70元。

这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了150元，管理费用增加了70元，应分别计入“制造费用”账户和“管理费用”账户的借方；另一方面银行存款减少了220元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-14】 4月份用银行存款2000元购买办公用品。生产车间使用700元，行政管理部门使用1300元。

这项业务发生后，一方面制造费用增加了700元，管理费用增加了1300元，应分别计入“制造费用”账户和“管理费用”账户的借方；另一方面引起现金减少2000元，应计入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下：

4．固定资产折旧费的核算

固定资产折旧是指固定资产在生产产品过程中因使用磨损的价值。

【例4-15】按规定计算提取4月份固定资产折旧28000元，其中，生产车间固定资产折旧费21000元，行政管理部门固定资产折旧费7000元。编制会计分录如下：

5．待摊、预提费用的核算

为了严格划清费用的受益期限，工业企业应设置“待摊费用”和“预提费用”账户。

“待摊费用”与“预提费用”都是应归属于不同会计期间的费用： “待摊费用”是用来核算款项支付在先，应计入的会计期间在后的费用； “预提费用”是用来核算应计入的会计期间在前，款项支付在后的费用。

“待摊费用”与“预提费用”在核算上也有相同之处，即两账户的借方均登记实际支付款项的金额；贷方均登记应计入本会计期间的费用的金额。

下面举例说明待摊、预提费用的核算方法。

【例4-16】 A企业以银行存款18000元，预付本年度报刊订阅费。

这项经济业务发生后，一方面是企业的待摊费用增加了18000元，应计入“待摊费用”账户的借方；另一方面是企业的银行存款减少了18000元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-17】 A企业摊销应由本月负担的低值易耗品费用1500元，其中生产车间应负担1000元，行政管理部门应负担500元。

这项经济业务发生后，一方面使企业的制造费用增加了1000元，应计入“制造费用”账户的借方，同时使企业的管理费用增加了500元，应计入“管理费用”账户的借方；另一方面使企业的待摊费用减少了1500元，应计入“待摊费用”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-18】 A企业以银行存款4000元，支付车间设备修理费（假设三个月修理一次，正好预提了4000元修理费）。

这项经济业务发生后，一方面使企业的预提费用减少了4000元，应计入“预提费用”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少了4000元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

四、产品生产成本的计算

因为不同企业的生产过程有不同的特点，所以，企业只有根据自身的生产特点和成本管理的不同要求，选择适合的成本计算方法，才能正确地计算产品成本。

产品生产成本的计算主要包括：直接材料费用的归集和分配、直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配等内容。

1．直接材料费用的归集与分配

生产产品所需材料的数量及单价对产品成本的直接材料费用造成很大的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，企业应根据自身的需要进行一定的选择。

2．直接人工费用的归集与分配

每个企业都有适合自身的工资制度，这就造成了生产工人工资计入产品成本的方式也各不相同。

在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资可直接计入该类产品成本；但如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间以产品实用工时为标准进行分配。

在计件工资制度下，生产工人工资一般按产量和企业制定的计件单价来进行计算。

3．制造费用的归集与分配

企业在经营生产过程中，所发生的各项生产费用，若能分清受益对象的，可直接计入该产品的生产成本；反之，应在“制造费用”账户中归集。然后，将本月归集的全部制造费用按一定的分配标准合理分配后再计入各种产品的生产成本。

制造费用的分配方法，一般有下列几种：

（1）按生产工人工资比例分配；按机器工时比例分配。

（2）按生产工人工时比例分配。

（3）按耗用原材料的数量或成本比例分配。

（4）按产品产量比例分配。

制造费用分配率公式如下：

制造费用分配率=应分配制造费用总和÷分配标准总量（如甲、乙产品工人工时之和）

某产品应承担的费用＝制造费用分配率×该产品的分配标准（如生产工时）

【例4-19】光明企业6月份生产A、B产品所发生的各项费用按成本项目归集，如表4-9所示。

表4-9　A、B产品生产费用明细资料

制造费用分配的计算过程如下：

制造费用分配率＝应分配的制造费用÷生产A、B产品生产工人工资之和＝64080 ÷（30000＋42000）＝0．89

A产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产A产品工人工资＝0．89 × 30000＝26700 （元）

B产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产B产品工人工资＝0．89 × 42000＝37380 （元）

上述制造费用分配的计算过程及结果也可以通过编制制造费用分配表进行，如表4-10所示。

表4-10　A、B产品制造费用分配表

经过分配后，A、B产品的直接材料和直接人工应直接计入“生产成本”明细账户的借方，制造费用经分配后，应分别将A、B产品各自负担的部分计入“生产成本”明细账的借方。将A产品的各成本的费用相加，就可求出A产品的完工产品成本，将B产品的各成本的费用相加，就可求出B产品的产品成本。

现根据本例资料，设置并登记生产成本明细账，如表4-11、表4-12所示。

最后，根据A产品明细账户的资料，编制产品生产成本计算表。产品生产成本计算表的格式及编制办法如表4-13所示。

表4-11　A产品生产成本明细账

表4-12　B产品生产成本明细账

表4-13　A产品生产成本计算表

随堂测试

1.制造费用的分配标准有哪几种？

2.判断下列说法是否正确？

福利费是指企业按照国家的规定依照工资总额的16%计提职工福利费。

下午　细说核算要点

◇第一堂　销售过程的核算

销售阶段是工业企业生产经营过程的最后一个阶段，是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得营业收入的过程。

企业的销售过程也是产品价值的实现过程。

一、销售过程的主要内容

企业为取得收入，就必须售出自己生产的产品。企业生产这些产品耗费的材料、人工等生产成本及其他销售业务成本构成了销售成本。

在销售过程中，企业还会发生一些销售费用，如销售产品的包装费、运输费、装卸费、广告费及产品展览费等。这些费用如同管理费用一样，属于期间费用。

同时，企业还应当根据国家税法的有关规定，计算上缴有关税款（如增值税、消费税、营业税等）及附加。其中，增值税是从销售收入中分离出来的，按抵扣购进材料等货物时支付的进项税款后的余额上缴，其余税款则包括在销售收入中。

◆企业销售产品取得的营业收入，在扣除所销售产品的实际生产成本、企业销售业务应负担的各项税金及附加后，即成为企业的主营业务利润。

因此，销售过程核算的主要内容有：确认和记录营业收入、计算并结转营业成本、支付销售费用、计算缴纳销售税金等。

二、销售过程核算的账户设置

为了核算和监督企业销售过程所发生的各项经济业务，应设置的主要账户如下： “主营业务收入” 、“主营业务成本” 、“营业费用” 、 “营业税金及附加” 、“应交税费” 、 “应收票据”及“应收账款”等。

1.“主营业务收入”账户

（1）核算内容：核算企业销售产品等日常经营活动中所取得的收入。

（2）性质：损益类账户。

（3）结构：贷方登记企业销售产品取得的销售收入；借方登记发生退货的冲销数额以及期末结转到“本年利润”账户中的销售收入，结转后无余额。

（4）本账户一般按产品种类设置明细账，进行明细分类计算。

2．“主营业务成本”账户

（1）核算内容：核算企业销售产品而发生的生产成本。

（2）性质：损益类账户。

（3）结构：借方登记企业已销售产品的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数。期末结转后无余额。

（4）本账户一般按产品的种类设置明细账，进行明细分类计算。

3．“营业费用”账户

（1）核算内容：核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。

（2）性质：损益类账户。

（3）结构：借方登记企业销售费用的发生额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。期末结转后无余额。

（4）本账户一般按费用项目设置明细账，进行明细分类计算。

4．“营业税金及附加”账户

（1）核算内容：核算企业由销售产品负担的税金及附加。

（2）性质：损益类账户。

（3）结构：借方登记企业按税法规定计算的应由销售产品负担的销售税金及附加，贷方登记期末结转额。期末结转后无余额。

（4）本账户一般按照产品种类设置明细账，进行明细分类计算。

5．“应交税费”账户

（1）核算内容：核算和监督企业按照国家规定应缴纳的各项税金。

（2）性质：负债类账户。

（3）结构：借方登记企业实际缴纳的各项税款，贷方登记月末企业计算出来应缴纳的各种税金。余额在贷方，表示企业应缴而未缴的各种税款；若余在贷方，表示多缴纳的税金。

（4）本账户一般按税金的种类设置明细账。

6．“应收票据”账户

（1）核算内容：核算企业采用商业汇票结算方式销售产品、提供劳务等业务而收到的商业汇票。

（2）性质：资产类账户。

（3）结构：借方登记企业取得的商业汇票，贷方登记汇票到期回收额。期末余额在借方，表示尚未到期的汇票。

（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应收票据备查簿” ，用以登记商业汇票取得和收回的详细情况。

7．“应收账款”账户

（1）核算内容：核算企业因出售产品、提供劳务等业务，而形成应收但未收的款项。

（2）性质：资产类账户。

（3）结构：借方登记企业因向供货单位销售产品、提供劳务等业务发生的应收而未收的款项；贷方登记已收回的款项。余额在借方，表示企业期末尚未收回的账款。如果贷方出现余额，则表示预收的货款，在资产负债表上应作为流动负债列入“预收账款”项目。

（4）本账户一般按照不同的购货单位设置明细账，进行明细分类计算。

三、销售收入的核算

【例4-20】 A企业销售某产品价款42000元，增值税进项税额8000元，款项已存入银行。

这项经济业务发生后，一方面是企业销售产品“主营业务收入” 、 “应交税费”分别增加了42000元和8000元，应计入这两个账户的贷方；另一方面是银行存款增加了50000元，计入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：

【例4-21】 A企业向南方企业补收销售商品的余款57400元，存入银行。

这项经济业务发生后，一方面是企业预收账款减少57400元，应计入“预收账款”账户的贷方；另一方面是企业银行存款增加了57400元，应计入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：

【例4-22】 A企业收到B企业开出的商业汇票64200元。

这项经济业务发生后，一方面是企业的应收账款减少64200元，应计入“应收账款”账户的贷方；另一方面是企业的应收票据增加64200元，应计入“应收票据”账户的借方。编制会计分录如下：

四、主营业务成本的核算

【例4-23】期末结转已销产品A、B产品的生产成本。本月共销售A产品500件，单位生产成本40元，计20000元；B产品400件，单位生产成本100元，计40000元。

这项经济业务发生后，一方面是企业销售A、B产品的收入增加了60000元（其中A产品20000元，B产品40000元），应计入“主营业务成本”账户的借方；另一方面是企业库存的产成品减少了60000元（其中A产品20000元，B产品40000元），应计入“库存商品”账户的贷方。编制会计分录如下：

五、营业费用的核算

【例4-24】以银行存款支付销售产品的广告费2400元。

这项经济业务发生后，一方面是企业的“营业费用”增加了2400元，应计入“营业费用”账户的借方；另一方面是银行存款减少了2400元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例4-25】以银行存款支付为销售产品送货上门运费1600元，其中，运输A产品800元，运送B产品800元。

这项费用发生后，一方面是企业的营业费用增加了1600元，其中，A产品营业费用增加了800元，B产品营业费用增加了800元，应计入“营业费用”账户的借方；另一方面是银行存款减少了1600元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

六、营业税金及附加的核算

【例4-26】计提本月销售产品应缴纳税金2000元，其中，应由A产品承担1200元，B产品承担800元。

这项业务发生后，一方面是企业的“营业税金及附加”增加了2000元，其中，A产品“营业税金及附加”增加了1200元，B产品“营业税金及附加”增加了800元，应计入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面是企业的应交税费增加了2000元，应计入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下：

七、产品销售过程成本的计算

对于制造业企业而言，销售过程是工业企业生产经营活动的最后阶段。在这一阶段中，企业应通过计算结转产品的销售成本，并与当期实现的销售收入相配比，从而计算出企业在一定时期内实现的产品销售利润或发生的亏损。

产品销售成本的计算，实质上就是已售产品生产成本的结转。销售成本一般通过已售商品的平均单位成本乘以其销售数量计算求得。

一般情况下，各批完工产品的生产成本是不相同的，因为，企业的库存商品往往是多批次入库的，不同批次入库的同一种商品其单位成本不可能完全相等。那么，在计算销售商品的成本时，以哪一个单位成本为准呢？这就涉及已售产品的单位成本的确定问题，而这也是计算结转产品销售成本的关键。

在实际工作中，各企业根据自己的会计核算程序，在计算已售产品生产成本时可选用“先进先出法” 、 “后进先出法” 、 “加权平均法”及“移动加权平均法” 。

加权平均法使用范围很广，而且操作简单方便，一般情况下企业均选择加权平均法计算已售产品的单位生产成本。

现举例说明加权平均法在产品销售成本计算中的应用。

【例4-27】光明公司4月份销售A产品1500件，B产品1000件。4月初库存产品的情况如下：A产品500件，单位成本50元/件，B产品400件，单位成本30元/件。4月份A、B产品完工数量及单位成本如表4-14所示。

表4-14　A、B产品完工数量及单位成本表

A产品的加权平均单位成本=（50 × 500 + 37.71 × 2000）÷（500 + 2000）= 40.17 （元/件）

B产品的加权平均单位成本=（30 × 400 + 65.33 × 1200）÷（400 + 1200）= 56.5 （元/件）

根据上述A、B产成品的平均单位成本和已售A、B两种产成品的数量，即可求得已售A、B产品的销售成本。

A产品的销售成本= 40.17 × 1500 = 60255 （元）

B产品的销售成本= 56.5 × 1000 = 56500 （元）

随堂测试

1.判断下列说法是否正确？

企业的主营业务利润是指企业销售产品取得的营业收入，减去所销售产品的实际生产成本、企业销售业务应负担的各项税金及附加后的余额。

◇第二堂　财务成果的核算

一、财务成果核算的主要内容

财务成果是指企业在一定时间内进行的全部经济活动在财务上所取得的盈亏成果，包括全部收入减去全部支出后的净额以及应计入当期损益的利得和损失，也就是利润。利润是反映企业财务成果的主要指标，工业企业的利润主要包括营业利润（或亏损）、投资净收益和营业外收支净额。

财务成果核算的内容主要包括财务成果汇总的核算和财务成果分配的核算。因此，财务成果的核算必须首先进行利润汇总，即计算利润总额和净利润。

计算公式如下：

主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

◆需要说明的是“营业外收入”是指企业取得的与生产经营无直接关系的收益，如收到赔偿款等的利得； “营业外支出”是企业发生的与企业生产经营无关的损失和支出，如固定资产盘亏、罚款支出等支出； “其他业务利润”是企业附营业务取得的利润，如销售材料取得的收入减去因销售材料而发生的成本和费用后的金额等业务收入。

根据我国法规的有关规定，企业当年实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：

（1）弥补企业前期的年度亏损。企业发生的亏损，在5年内可用税前利润弥补，在5年以上的亏损不得在税前弥补。

（2）提取公积金。公积金是在当年净利润中按照一定比例提取的积累资金。公积金按照当年净利润的10%提取，当公积金达到注册资本的50%时可不用提取。

（3）提取公益金。公益金按照税后利润的5%～10%提取。

（4）向投资者分配利润。企业在提取了公积金后，其利润可以向投资者分配，分配多少应考虑企业现金的情况及企业的未来发展对资金的需求。企业以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。

二、财务成果核算的账户设置

为了核算和监督企业财务成果的确认和分配情况，应设置的主要账户如下： “营业外收入”账户、“营业外支出”账户、“本年利润”账户、 “投资收益”账户、 “利润分配”账户及“盈余公积”账户等。

1．“营业外收入”账户

（1）核算内容：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入（营业外收入主要有：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、无法支付的应付款等）。

（2）性质：损益类账户。

（3）结构：贷方登记企业营业外收入发生额，借方登记期末转入“本年利润”账户的结转额，结转后无余额。

（4）本账户一般按收入项目设置明细账，进行明细分类计算。

2．“营业外支出”账户

（1）核算内容：核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项营业外支出（营业外支出主要有：处理固定资产净损失、固定资产盘亏、违约金、罚金等）。

（2）性质：损益类账户。

（3）结构：借方登记企业营业外支出发生额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。

（4）本账户一般按支出项目设置明细账，进行明细分类计算。

3．“本年利润”账户

（1）核算内容：核算企业在年度内实现的利润或亏损。

（2）性质：所有者权益类账户。

（3）结构：借方登记期末由各费用账户转入的各种成本、费用、税金及附加数额，贷方登记期末转入的各项费用。余额在贷方，表示企业本年度实现的净利润；如果余额在借方，则表示企业在本年度发生的亏损总额。

年末应将本年收入和支出相抵结出本年实现的净利润总额或亏损总额。若为净利润，则通过本账户的借方转出；若为亏损，则通过本账户的贷方转出，本账户年末结转后无余额。

4.“投资收益”账户

（1）核算内容：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。比如购买股票得到的股利、购买债券得到的利息。

（2）性质：损益类账户。

（3）结构：借方登记企业对外投资发生的损失，贷方登记企业对外投资取得的收益，期末将账户余额转入“本年利润”账户的贷方或借方，期末结转后无余额。

（4）本账户一般按照投资种类设置明细账，进行明细分类计算。

5．“利润分配”账户

（1）核算内容：核算企业净利润的分配情况或亏损的弥补情况。

（2）性质：所有者权益类账户。

（3）结构：借方登记企业提取的盈余公积金、应付给投资者利润等利润分配的数额，贷方登记企业用盈余公积金弥补的亏损数额。结转后，若期末余额在贷方，表示历年累计的未分配的利润；若期末余额在借方，表示历年累计的未弥补的亏损。

（4）本账户一般按照利润分配的去向设置明细账，进行明细分类核算。

6．“盈余公积”账户

（1）核算内容：核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况。

（2）性质：所有者权益类账户。

（3）结构：借方登记企业盈余公积的支用，贷方登记企业提取盈余公积的数额。期末余额在贷方，表示提取的盈余公积结余额。

（4）本账户一般按盈余公积的种类设置明细账，进行明细分类核算。

三、财务成果及利润分配的核算

1．投资收益的核算举例

【例4-28】 A企业4月份收入12000元，存入银行。

这项经济业务发生后，一方面是投资收益增加了12000元，应计入“投资收益”账户的贷方；另一方面是银行存款也增加了12000元，应计入“银行存款”的借方。编制会计分录如下：

2.营业外支出的核算举例

【例4-29】 A企业用银行存款支付罚金6000元。

这项经济业务发生后，一方面是银行存款减少了6000元，应计入“银行存款”账户的贷方；另一方面是营业外支出增加了6000元，应计入“营业外支出”账户的借方。编制会计分录如下：

3．财务成果确认的核算举例

【例4-30】假设A企业本年度损益类账户的发生额合计数如表4-15所示。

表4-15　A企业损益类账户的发生额合计数

将表4-15损益类账户中收入类账户的发生额合计数转入“本年利润”账户的贷方。编制会计分录如下：

将上表损益类账户中支出类账户的发生额合计数转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：

经过上述核算可以得出：A企业的利润总额等于“本年利润”账户的贷方发生额减去其借方发生额，即240000 - 233500 = 6500 （元）。利润总额减去所得税费用，即为A企业的净利润。

所得税费用是根据企业应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额公式为：

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

企业应交所得税的计算公式为：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

【例4-31】 A公司××××年12月份利润总额为18800元，假设本月应纳税所得额等于本月的利润总额，所得税税率为28%。计算本月应交所得税。

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝18800 × 28%＝5264 （元）

【例4-32】 12月末，结转本月所得税费用。

经过以上结转，即可计算确定本月的净利润为1236元（6500 － 5264）。

4．利润分配的核算举例

【例4-33】若A公司按全年实现净利润的12%、6%分别提取法定盈余公积和法定公基金（已知“本年利润”账户12月初贷方余额为204000元）。

已知12月份的净利润为1236元，而该年1～11月份实现的净利润应当是“本年利润”账户12月初贷方余额即204000元，两者相加即为全年实现净利润205236元（204000 + 1236）。此数额亦即目前“本年利润”账户贷方余额。所以，本年度应提取法定盈余公积＝205236 × 12%＝24628元，应提取法定公益金＝205236 × 6%＝12314元。

【例4-34】将上例中在“本年利润”账户的净利润6500元转入“利润分配”账户。 “本年利润”账户无余额。编制会计分录如下：

【例4-35】 A公司根据机构做出决议，向股东分配现金股利30000元。

【例4-36】年末，结转全年已分配明细账户“利润分配———未分配利润”明细分类账户。编制会计分录如下：

若年初未分配利润为7000元，结转以后， “利润分配———未分配利润”明细账户有年末贷方余额25128元（7000＋24628 － 6500）表示截至本年末，历年积存的未分配利润。

随堂测试

1.根据我国法规的有关规定，企业当年实现的净利润，一般应按照怎样的顺序进行分配？

2.判断下列说法是否正确？

在“盈余公积”账户中，贷方登记企业盈余公积的支用；借方登记企业提取盈余公积的数额。