资金投入业务的核算

第一节　资金投入业务的核算

一、资金投入业务的确认

任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有一定的资产。企业资产进入企业的来源渠道不外乎两种：一是由企业的所有者提供，二是由企业的债权人提供。企业的所有者和债权人向企业投入资金，按资金投入企业的时间先后，可分为企业创立时投入和创立后投入两种。

企业创立时投入的资金，是设立企业必须拥有的资本金，即开办企业的本钱。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。资本金按照投资主体划分，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金四类。企业所有者可以用现金、材料、固定资产等实物，以及无形资产等形式向企业投入资金。本节将简要介绍以现金、固定资产、无形资产形式投入资金的会计处理。

企业创立时所有者投入企业的资本金，是企业进行生产经营活动的启动资金。企业拥有了所有者初始投入的启动资金所形成的各种资产，就可以开展各项生产经营活动。在生产经营过程中，由于企业规模扩大，业务发展，所有者初始投入的资金不敷运用，还可以由所有者追加投入资本金，也可以向债权人负债，即由债权人向企业投入资金，以满足企业不断发展变化的需要。债权人向企业投入资金，是企业拥有资产的一条重要渠道。债权人可以用贷款、提供赊销物资等方式向企业投入资金。本节将简要介绍企业向银行取得长期借款和短期借款的会计处理。

二、资金投入业务的账户设置

为了记录资金投入业务，企业应设置“实收资本”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期借款”、“短期借款”等账户。

“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资人投入资本的增减变动情况。其贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。为了详细地反映各投资人的投资情况，该账户还应按投资人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款的增减变动情况。其借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数。期末余额在借方表示期末银行存款的结存数。该账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，进行明细分类核算。

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业固定资产的增减变动情况。其借方登记增加的固定资产原始价值数，贷方登记减少的固定资产原始价值数，期末余额在借方表示期末结存固定资产原始价值数。为了详细地核算固定资产增减变动的具体情况，该账户应按固定资产的种类等设置明细分类账，进行明细分类核算。

“无形资产”账户属于资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动情况。其借方登记无形资产价值的增加额，贷方登记无形资产价值的减少额，期末余额在借方表示期末无形资产的价值额。为了详细地反映无形资产增减变化的具体情况，该账户应按无形资产的种类等设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种借款的增减变动情况。其贷方登记取得的各种长期借款的本金额及其应付而未付的利息额，借方登记到期偿还的各种长期借款的本息额，期末余额在贷方表示期末尚未偿还的长期借款的本息额。为了详细地反映长期借款增减变动的具体情况，该账户应按长期借款的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或长于一年的一个营业周期以内的各种借款的增减变动情况。其贷方登记取得的各种短期借款的本金额，借方登记到期偿还的各种短期借款的本金额，期末余额在贷方表示期末尚未偿还的短期借款的本金额。为了详细地反映短期借款增减变动的具体情况，该账户应按短期借款的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。

三、资金投入业务的会计记录

下面举例说明企业资金投入业务的会计记录。

东吴工厂2007年1月份发生有关业务如下：

（1）1月2日，东吴工厂收到国家投入资金800 000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面表明企业银行存款增加了800 000元，另一方面表示国家投入资本增加了800 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，国家投入资本的增加应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下：

（2）1月3日，东吴工厂收到甲企业投入固定资产一批，价值400 000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了400 000元，另一方面使法人投入资本增加了400 000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加应记入“固定资产”账户的借方，法人投入资本的增加应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下：

（3）1月5日，东吴工厂收到乙企业投入无形资产一批，价值300 000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加了300 000元，另一方面使法人投入资本增加了300 000元。因此，这项业务涉及“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产的增加应记入“无形资产”账户的借方，法人投入资本的增加应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下：

（4）1月8日，东吴工厂向开户银行借入250 000元，存入银行，其中50 000元的偿还期为半年，200 000元的偿还期为3年。

这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了250 000元，另一方面使企业的短期借款增加了50 000元，长期借款增加了200 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”、“短期借款”和“长期借款”三个账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加应记入“短期借款”账户的贷方，长期借款的增加应记入“长期借款”账户的贷方。这项业务应作如下会计分录：