任务1.2.3 工业企业主要经济业务核算
能力目标
能了解工业企业常见的经济业务核算。
能编制一般经济业务的会计分录。
能进行企业经营成果的核算。
能理解企业的经营过程与会计循环。
知识目标
企业经营循环知识。
会计循环知识。
借贷记账法知识。
展示成果
各项经济业务的内容。
根据经济业务编制的会计分录。
驱动任务
任务内容:工业企业是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的营利性经济组织，其生产经营活动过程包括筹集资金、材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务和财务成果五个环节。每个环节都要发生相应的经济业务，都要会计人员运用专门的方法，及时、准确地做出相应的会计处理，也即会计核算。
任务要求:掌握工业企业业务经营的过程，以及每项经济业务所涉及的会计科目和会计分录的编制，最后对企业的经营成果进行核算。
任务分析:通过对企业经济业务活动的分析，利用借贷记账法对企业的业务活动编制会计分录。
任务实施与实践
一、筹资业务核算
企业的成立，首先必须筹集到所需要的资金。企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。其中，通过权益筹资方式筹集资金就是指吸收投资者的投资。投资者将资金投入企业，并成为企业的股东（或称为投资者），进而可以参与企业的经营决策并获得企业盈利分配。从企业的资金筹集渠道来看，主要有两个方面:一是投资者投入的资本金；另一方面是企业从银行等金融机构借入的资金。
1.投资业务核算
投入资本是指企业的投资者实际投入到企业生产经营活动的各项财产物资。所有者向企业投入资本，即形成了企业的资本金。按投资主体不同，资本金又可分为国家资本金、法人资本金和外资资本金；按投入资本的物质形态不同，可分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。
1）账户设置
“实收资本”账户。该账户用来核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果，属于所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到投资者投入的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额，借方一般没有数额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。股份有限公司一般设置“股本”账户。
“资本公积”账户，所有者权益类科目。“资本公积”账户用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其贷方核算资本公积的增加，借方核算资本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企业资本公积的余额。另外，本科目应当分别设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”等明细科目进行核算。
另外还涉及一些资产类账户，如:库存现金、银行存款、固定资产、无形资产等。其中，库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的资产。
2）投资经济业务核算
现举例说明投资业务的账务处理。
（1）接收货币投资。
【案1-2-8】 2012年8月1日，某企业收到国家投入的银行存款2 000 000元，款项已收存银行。
分析:企业接受国家投资者投入资金，获得一笔银行存款，所以“银行存款”增加，记借方；同时，企业接受国家投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。编制的会计分录如下。
（2）接收实物投资。
【案1-2-9】 2012年8月2日，某企业收到企业投资者投入的车床一台，价值500 000元，设备已放入车间。
分析:企业接受企业投资者投入固定资产，获得一台车床，所以“固定资产”增加，记借方；同时，企业接受企业投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。编制的会计分录如下。
（3）接收无形资产投资。
【案1-2-10】 2012年8月3日，企业接收某投资者以一项专利技术作为投资，价值200 000元。
分析:企业接受企业投资者投入无形资产，获得一项专利技术，所以“无形资产”增加，记借方；同时，企业接受企业投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。编制的会计分录如下。
2.借款业务核算
企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。
1）账户设置
企业借入资金时，一方面银行存款增加，另一方面负债也相应增加。为核算企业因借款而形成的负债，企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
2）借款经济业务核算
现举例说明借款业务的账务处理。
（1）短期借款业务。
【案1-2-11】 2012年8月4日，企业从银行借入为期三个月的借款500 000元，款项已存入企业银行账户。
分析:企业取得为期三个月的借款，偿还期限小于一年为短期借款，所以“银行存款”增加，记借方；同时，负债也增加，即“短期借款”增加，记贷方。编制的会计分录如下。
（2）长期借款业务。
【案1-2-12】 2012年8月5日，企业从银行借入为期三年的借款2 500 000元，款项已存入企业银行账户，该项借款按月利率0.5%分期付息。
分析:企业取得为期三年的借款，偿还期限大于一年为长期借款，所以“银行存款”增加，记借方；同时，负债也增加，即“长期借款”增加，记贷方。编制的会计分录如下。
小提示:长期借款的利息计算分为两种情况:一是按月计息，一般借记“财务费用”，贷记“应付利息”（当月未实际支付）；二是到期一次性还本付息，应借记“财务费用”或“在建工程”，贷记“长期借款—利息”。
二、采购业务核算
企业筹集到资金后，就必须购入设备、厂房、材料、工具等，以备生产。通过采购业务，企业的财产物资增加了；同时，因采购而支付了相应的款项或承担了相应的负债，即货币资金相应减少或负债相应增加。
1.账户设置
1）资产类账户
（1）“在途物资”账户。这是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。其借方核算新增的在途材料成本，贷方核算经验收入库而转入“原材料”账户的在途材料成本，其贷方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。
（2）“原材料”账户。核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。材料验收入库而增加时，记入借方；材料因领用等原因而减少时，记入贷方；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
（3）“预付账款”账户。这是指企业按照合同规定预付的款项，核算预付账款的增减变动及其结存情况。
另外，资产类账户还有“固定资产”、“库存现金”和“银行存款”等类型。
2）负债类账户
（1）“应付账款”账户。这是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。因购货而增加负债时，记入贷方；因偿还货款而减少该负债时，记入借方；期末余额表示尚未归还的货款。
（2）“应交税费”账户。这是用于核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。新增应交而未交的税费时，负债增加，记入贷方；实际支付税费时，负债减少，记入借方；期末若为贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末若为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
小提示:房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税费一般计入“管理费用”，而消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加计入“营业税金及附加”。
（3）“应付票据”账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2.采购业务核算
1）增值税
增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的流转税。一般分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
（1）纳税人。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。基本增值税税率为17%。小规模纳税人是对于经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准如下。
●从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的。
●其他的增值税纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
●年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人增值税征收率统一为3%。如:某企业为小规模纳税人，本月不含税销售额为200 000元，则其本月应交纳的增值税税额为200 000×3%＝6 000元。再如:次月，开出的普通发票价税合计为412 000元，则应交纳的增值税税额为412 000÷（1＋3%）×3%＝12 000元。
（2）增值税应纳税额。增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，等于当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下:
增值税当期应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
其中:销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式如下:
销项税额＝不含税销售额×适用税率。
进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。
小提示:增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。
小提示:增值税一般纳税人外购或者销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税额准予扣除。
【案1-2-13】 2012年8月6日，企业为一般纳税人，其本月进口产品200 000元，海关征收增值税34 000元增值税，发生运费2 000元、装卸和包装费500元；向农业生产者购入免税产品30 000元；购入原材料300 000元，增值税专用发票上注明的税额为51 000元。本月销售产品1 000 000元，适用的税率为17%，则该企业本月的应纳税额是多少？
分析:本月增值税进项税额＝34 000＋2 000×7%＋30 000×13%＋51 000＝89 040元；本月增值税销项税额＝1 000 000×17%＝170 000元；本月应缴纳的增值税税额＝170 000-89 040＝80 960元。
【案1-2-14】 企业采购原材料一批，价款20 000元，增值税税率17%，款项以银行存款支付。
分析:原材料和银行存款都是资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少。这笔业务的发生引起原材料增加20 000元，进项税额增加3 400元，银行存款减少23 400元。
【案1-2-15】 企业销售产品一批，货物价款500 000元，增值税税率17%，款项已收存银行。
分析:销售业务引起收入增加、银行存款增加和应交税费增加，分别记入“主营业务收入”贷方、“银行存款”借方和“应交税费”贷方。
2）在途物料业务
【案1-2-16】 企业购买原材料一批，价款100 000元，款以银行存款支付，货物尚未运到。
分析:原料采购业务引起在途物资增加、银行存款减少，分别记入“在途物资”借方和“银行存款”贷方，会计分录如下。
次日，货物运抵仓库。
分析:货物运抵仓库，在途物资减少，原材料增加。
3）赊购业务
【案1-2-17】 企业向工贸公司赊购原材料一批，价款50 000元，货物已入库。
分析:原料采购业务引起原材料增加、应付账款负债也增加，分别记入“原材料”借方和“应付账款”贷方，会计分录如下。
分析:，以银行存款偿还欠款，银行存款减少，应付账款也减少。
4）预付款业务
【案1-2-18】 按合同规定，8月10日，企业预付50 000元货款给工贸公司。12日，企业向工贸公司采购原材料一批，价款100 000元，增值税税率17%。14日，以银行存款支付所有欠款。
分析:预付账款是在企业发生采购业务之前支付给供应商的货款，因为采购业务没有发生，所以预付账款是企业的一项资产。12日发生了采购业务，所以10日支付的50 000元充当支付给工贸公司的货款。会计分录如下。
10日，预付货款。
12日，采购原材料。
14日，支付欠款。
小提示:一般来说，往来账户要以收付款人的名称建立明细分类账户。如:应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款和其他应付款。
5）固定资产采购业务
【案1-2-19】 企业向工贸公司采购生产用设备一台，此设备为不需要安装设备，价款50 000元，增值税税率17%，设备已入库，款项以银行支付。
分析:固定资产采购业务引起固定资产增加，进项税额增加，银行存款减少，会计分录如下。
【案1-2-20】 企业向工贸公司采购管理部门使用的设备一台，价款80 000元，增值税税率17%，设备已入库，款项以银行支付。
分析:固定资产采购业务引起固定资产增加，银行存款减少，会计分录如下。
【案1-2-21】 企业向工贸公司采购管理部门使用的设备一台，价款50 000元，增值税税率17%，另外发生安装费1 000元、调试费1 000元和人工费1 000元。该设备已投入使用，款项以银行支付。
分析:固定资产采购业务引起固定资产增加，银行存款减少，会计分录如下。
三、生产业务核算
生产业务的核算，主要涉及材料的领用、薪酬的确认与支付、生产费用的摊销与分配、生产设备等固定资产的折旧、完工产品成本的计算与入库等内容。
1.账户设置
1）成本类账户
（1）“生产成本”账户。核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。一般按生产产品的类别或名称下设明细分类账户。
（2）“制造费用”账户。核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等。
2）资产类账户
生产业务核算中，所涉及的账户主要有:“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”和“累计折旧”等。
（1）“累计折旧”账户。核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。它通常也被理解为固定资产在使用过程中所发生的损耗或价值转移。
（2）“库存商品”账户。库存商品是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
3）负债类账户
“应付职工薪酬”账户，是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等为职工提供服务而产生的义务。
4）费用类账户
“管理费用”账户，是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研发费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。
2.生产业务核算
（1）领用原材料。
【案1-2-22】 企业生产部门领用原材料一批，共计20 000元，其中生产A产品车间领用10 000元，行政部门领用6 000元，生产管理部门领用4 000元。
分析:原材料的领用业务，所涉及的会计账户由原料的领用用途决定，产品生产车间领用的材料记入“生产成本”，生产管理部门领用的材料记入“制造费用”，管理部门领用的材料记入“管理费用”，同时，发出材料引起“原材料”账户减少，会计分录如下。
（2）发生人员工资。
【案1-2-23】 月底，企业财务人员计算本月职工工资，共计50 000元，其中生产A产品生产工人工资10 000元，生产B产品生产工人工资20 000元，厂部管理人员工资16 000元，生产管理部门人员工资4 000元。
分析:企业员工的工资，所涉及的账户也由员工的职责（活动）决定，产品生产工人的工资记入“生产成本”，生产管理部门员工工资记入“制造费用”，管理部门员工的工资记入“管理费用”。由于在月底只是计算人员工资，在当月没有发放，因此引起了“应付职工薪酬”负债增加，会计分录如下。
次月，财务部以现金发放工资。
（3）发生公共生产费用。
【案1-2-24】 5日，生产车间发生水电费2 000元、燃料费2 000元、车间管理人员办公费用3 000元，均以现金直接支付。
分析:生产车间发生的公共费用以及车间管理人员的必要费用，应由车间生产的多种产品共同承担，应记入“制造费用”账户，而厂部管理部门员工的费用应记入“管理费用”，会计分录如下。
（4）固定资产折旧。
【案1-2-25】 28日，财务部计提本月固定资产折旧4 500元，共中厂部管理部门折旧1 500元，车间3 000元。
分析:折旧是指固定资产在使用过程中所发生的损耗（价值转移），厂部管理部门发生的折旧是为企业的管理活动发生的，应记入“管理费用”，车间的折旧是为生产产品发生的，应由生产的多个产品共同分摊，记入“制造费用”，会计分录如下。
（5）分摊制造费用。
【案1-2-26】 月底，财务部分配本月生产部门发生的公共费用20 000元（按A和B产品的产量进行分配，其中本月A产品生产完工2 000件，B产品生产完工3 000件）。
分析:制造费用是生产部门发生的公共费用，是为生产产品而发生的。为生产产品而发生的费用应记入“生产成本”，分配公共费用以后，“生产成本”账户增加，“制造费用”账户减少，期末余额为零。会计分录如下。
小提示:制造费用是集合分配账户。集合是指发生费用时不知道由哪种产品承担或承担多少，所以应归集到“制造费用”账户中；分配是指在月底按一定的规则分摊这些制造费用至产品的生产成本中（到月底才知道分配的数额是多少）。
（6）产品完工入库。
【案1-2-27】 本月A产品生产完工2 000件，共发生生产成本20 000元，B产品生产完工3 000件，共36 000元。
分析:“生产成本”账户是用来核算产品在生产过程中所发生的料、工和费，有在制品的含义。产品完工以后，由在制品转化为库存商品，所以产品完工入库，“生产成本”减少，“库存商品”增加。会计分录如下。
小提示:生产过程中，物资的形态依次转化:库存现金→原材料→生产成本→库存商品。
四、销售业务核算
企业生产出的产品，主要用途是用于销售。企业通过产品销售最终实现收入，获得相应的货款或债权。获得销售收入的代价就是转让的商品所有权，即企业将库存商品转让给了客户，这种为取得销售收入而转让的商品生产成本就构成了收入的代价。企业收入与成本费用的差额就形成了企业的利润，并用于股东的分配或留存于企业继续用于生产经营。企业在销售产品的过程中，还会发生其他的相关费用，如销售税金、销售运杂费、产品广告费、销售机构的办公费等。
1.账户设置
1）收入类账户
（1）“主营业务收入”账户。损益类（收入）科目，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等形成的收入，可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认实现营业收入时，记入贷方；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转时应记入借方；结转后账户无余额。
（2）“其他业务收入”账户。损益类（收入）科目，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入，可按其他业务收入种类进行明细核算。企业确认实现其他业务收入时，记入贷方；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，记入借方；结转后账户无余额。
（3）“营业外收入”账户。损益类（收入）科目，用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。企业确认实现营业外收入时，记入贷方；期末将本科目余额转入“本年利润”科目时，记入借方；结转后本账户无余额。
2）资产类账户
销售业务核算中，所涉及的账户主要有:“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”和“库存商品”等。
（1）“应收票据”账户，指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据，根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（2）“应收账款”账户，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（3）“其他应收款”账户，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
3）负债类账户
（1）“预收账款”账户，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。
（2）“应付利息”账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
4）费用类账户
（1）“主营业务成本”:损益类（费用）科目，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认发生的主营业务成本时，记入借方；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。
（2）“其他业务成本”账户，损益类（费用）科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，可按其他业务成本的种类进行明细核算。企业确认发生其他业务成本时，记入借方；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。
（3）“销售费用”账户，损益类（费用）科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算。企业在销售商品过程中发生各种经营费用时，记入借方；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
（4）“营业税金及附加”账户，损益类（费用）科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。企业按规定计算确定与经营活动相关的税费时，记入借方；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目应无余额。
（5）“营业外支出”账户，损益类（费用）科目，本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，本科目可按支出项目进行明细核算。企业确认发生营业外支出时，记入借方；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目应无余额。
（6）“财务费用”账户，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关的手续费。
2.销售业务核算
（1）销售产品。
【案1-2-28】 企业销售A产品30件，每件售价1000元，增值税税率17%，款项已收存银行。
分析:企业销售产品，收入增加，资产也增加，分别记入“主营业务收入”贷方、“银行存款”借方，同时“应交税费”也增加，记入贷方。会计分录如下。
（2）销售原材料。
【案1-2-29】 企业销售给工贸公司甲材料100千克，每千克售价80元，增值税税率17%，款项未收。
分析:企业销售材料，收入增加，资产也增加，分别记入“其他业务收入”贷方、“应收账款”借方，同时“应交税费”也增加，记入贷方。会计分录如下。
（3）其他业务。
【案1-2-30】 6日，以银行存款支付产品广告费3 500元。
分析:产品的广告费应记入“销售费用”。会计分录如下。
【案1-2-31】 7日，计提本月营业税2 000元，城市维护建设税140元，教育费及附加20元。
分析:营业税、城市维护建设税和教育费及附加应记入“营业税金及附加”。会计分录如下。
次月，以银行存款交税。
小提示:房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税费一般计入“管理费用”，而消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加计入“营业税金及附加”。
【案1-2-32】 8日，企业向灾区捐款200 000元，以银行支付。
分析:捐款、额外支出等费用应记入“营业外支出”。会计分录如下。
【案1-2-33】 9日，企业接收某外商捐款400 000元，存入银行。
分析:罚没利得、捐赠收入应记入“营业外收入”。会计分录如下。
【案1-2-34】 月末，结转本月产品销售成本30 000元，材料销售成本1 200元。
分析:企业为获得收入，将库存材料的所有权出让并交付了产品或材料，表明企业库存商品或原材料减少、主营业务成本或其他业务成本增加。产品销售成本应记入“主营业务成本”，材料销售成本应记入“其他业务成本”。会计分录如下。
【案1-2-35】 计提本月短期借款利息2 000元。
分析:利息支出是企业为筹集资金而发生的，应记入“财务费用”，而且款项未付，应记入“应付利息”负债账户。会计分录如下。
五、经营成果业务核算
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利润相关计算公式如下:
（1）营业利润。
营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失＋公允价值变动收益（一公允价值变动损失）＋投资收益（一投资损失）
其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）；投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
（2）利润总额。
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（3）净利润
净利润＝利润总额一所得税费用
其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
1.账户设置
（1）“本年利润”账户，所有者权益类，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”科目的贷方余额转入“利润分配”科目时，记入借方；或将“本年利润”科目的借方余额转入“利润分配”科目时，记入贷方；结转后本科目应无余额。
（2）“所得税费用”账户，损益类（费用），核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税时，记入借方；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。
（3）“利润分配”账户，是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
利润分配的顺序依次是:①弥补以前年度亏损；②提取法定盈余公积；③提取任意盈余公积；④向投资者分配利润。
未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（.或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配—未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，并将“利润分配”.结转后，“利润分配—未分配利润”科目若为贷方余额，表示为累积未分配的利润数额；若为借方余额，则表示为累积未弥补的亏损数额。
（4）“盈余公积”账户，是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。
小提示:按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
2.财务成果业务核算
（1）结转收入。
【案1-2-36】 月末，结转收入类账户至本年利润，其中主营业务收入145 000元，其他业务收入5 000元，投资收益8 000元，营业外收入15 000元。
分析:结转收入至本年利润，收入减少，同时引起利润增加，分别记入收入类账户的借方、利润的贷方，结转后收入类账户为零。会计分录如下。
（2）结转费用。
【案1-2-37】 月末，结转费用类账户至本年利润，其中主营业务成本27 000元，营业税金及附加8 200元，销售费用1 500元，管理费用8 100元，财务费用200元，其他业务成本4 000元，营业外支出22 000元。
分析:结转费用至本年利润，费用减少，同时引起利润也减少，分别记入费用类账户的贷方、利润的借方，结转后费用类账户为零。会计分录如下。
（3）计算并结转所得税费用。
【案1-2-38】 计算所得税费用。
分析:所得税费用＝利润总额×所得税税率（现行所得税税率为25%），所以所得税费用＝（145 000-71 000）×25%＝25 500元，本例是计算所得税，没有支付，所以所得税费用增加，负债增加。会计分录如下。
【案1-2-39】 结转所得税费用。
分析:所得税费用也是企业运营过程中的一项费用，结转所得税费用也会引起本年利润减少。会计分录如下。
（4）结转本年利润至未分配利润。
【案1-2-40】 计算本月净利润并结转至未分配利润。
分析:净利润＝利润总额-所得税费用，所以净利润＝145 000-71 000-25 500＝48 500元。结转后，“本年利润”账户无余额，所有的金额都转入未分配利润中。会计分录如下。
（5）提取公积金。
【案1-2-41】 假设企业全年的利润为50 000元，按全年利润的10%计提法定盈余公积金。
分析:按全年利润的10%计提的公积金，存放于“盈余公积”账户。计提（分配）后，利润分配减少，“盈余公积”增加。会计分录如下。
（6）分配股利。
【案1-2-42】 企业决定将20 000元利润分配给投资者（当月未付现）。
分析:该笔业务引起负债增加，利润分配减少。尚未向投资者支付的股利应记入“应付股利”账户，会计分录如下。
（7）将“利润分配”账户所属的各项明细分类账户转至未分配利润。
【案1-2-43】 将“利润分配”账户所属的各项明细分类账户转至未分配利润。
分析:所有分配利润的环节，都会引起未分配利润减少。会计分录如下。
任务总结
工业企业从采购原料开始，到原料投入生产经过加工制造出产品，将完工的产品销售出去的整个过程，称为生产经营过程。为了全面、连续、系统地反映和监督企业主要经济业务所组成的生产经营活动过程和结果，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理要求，相应地设置不同的账户，并运用借贷记账法，对各项经济业务的发生情况进行账务处理，以提供管理上所需要的各种会计信息。
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