物流成本相关理论学说

1．3．1　“黑大陆”学说

在财务会计中，通常把营运生产费用分为生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外费用，再把营业费用按各种支付形态进行分类。这样，在损益表中，所能看到的物流成本在整个销售额中只占极少的比重，因此，物流的重要性当然不会被认识到，这就是物流被称为“黑大陆”的一个原因。

著名的管理学权威彼得·德鲁克曾经讲过：“流通是经济领域里的黑暗大陆。”德鲁克泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以，“黑大陆”学说主要针对物流而言。

“黑大陆”学说主要是指人们对物流的真实面貌尚未认识、尚未了解。在“黑大陆”中，如果理论研究和实践探索照亮了这块“黑大陆”，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。“黑大陆”学说是对20世纪中经济学界存在的愚昧认识的一种批驳和反对，指出在市场经济繁荣和发达的情况下，科学技术也好，经济发展也好，都没有止境。“黑大陆”学说也是对物流本身的正确评价：这个领域未知的东西还很多，理论与实践皆不成熟。

从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流这一领域起到了启迪和动员作用。

1．3．2　“物流成本冰山”学说

“物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性，他把这种情况比作“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露在水面的仅仅是冰山的一角。物流成本便是一座冰山，其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流成本的一部分，如图1．1所示。

从图1．1中可以看出，物流成本分成两部分：水平线以上部分为委托物流费，即用现金向企业外部支付的物流费；水平线以下部分为企业内部消耗的物流费。

西泽修教授用物流成本具体分析了德鲁克的“黑大陆”学说，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也正是物流管理的潜力所在。

在企业财务会计中，向企业外部支付的物流成本能体现出来，而企业内消耗的物流成本一般是不能体现出来的。如果把决算表中记载的物流成本，只认为是企业外部支付的部分，把它误解为“冰山全貌”，企业就会面临险境。只有对物流成本进行全面计算，才能够解释清楚混在有关费用中的物流部分成本。

实际上，物流成本中有不少是承担物流的部门无法控制的，如物流成本中往往包含促销费用。根据物流冰山理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的。传统的会计体系不仅不能提供足够的物流成本分摊数据，而且也认为没有这个必要。

理论研究与实际管理毕竟是有所区别的。在企业物流管理中，不可能为了建立物流独立核算体系而破坏其他若干成熟的财务会计核算体系，实际上真正需要纳入管理的是有影响的物流数据。

图1．1　“物流成本冰山”理论示意图

1．3．3　“第三利润源”学说

“第三利润源”的说法是日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修先生在1970年提出的。

从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产品都能销售出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润。当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，也就是第一利润达到一定极限很难持续发展时，便采取扩大销售的办法来寻求新的利润源泉。

人力领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本、增加利润，我们称之为“第二个利润源”。然而，在前两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视起来，于是，出现了西泽修教授的“第三利润源泉”学说。同样的解释还反映在日本另一位物流学者谷本谷一先生编著的《现代日本物流问题》一书和日本物流管理协会编著的《物流管理手册》中。

第三个利润源，是对物流潜力及效益的描述。经过半个世纪的探索，人们已肯定这“黑大陆”虽不清楚，但绝不是不毛之地，而是一片富饶之源。尤其是经受了1973年石油危机考验后，物流管理已牢牢树立了自己的发展地位。

这3个利润源着重开发生产力的3个不同要素：第一个利润源的挖掘对象是生产力中的劳动对象，第二个利润源的挖掘对象是生产力中的劳动者，第三个利润源的主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动者的潜力，因而更具全面性。

第三个利润源的理论最初认识是基于以下几个方面：

①物流是可以完全从流通中分化出来，自成体系，有目标，有管理，因而能进行独立的总体判断。

②物流和其他独立的经济活动一样，它不是总体的成本构成因素，而是单独赢利因素。物流可以成为“利润中心”。

③从物流服务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的赢利机会，成为生产企业的“第三利润源”。

④通过有效的物流活动，可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济的总效益。

按经济界的一般理解，是从物流可以创造微观经济效益来看待“第三个利润源”的。

1．3．4　“效益背反”理论

“效益背反”又称为“二律背反”，是物流领域中很常见、很普遍的现象，是这一领域中内部矛盾的反映和表现。

“效益背反”指的是物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和发生利益的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失；反之，也如此。这是一个此消彼长、此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但物流领域中，这个问题似乎尤其严重。

物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动之间的效益背反。

1）物流成本与服务水平的效益背反

高水平的物流服务是由高水平的物流成本作为保证的。在没有较大的技术进步情况下，企业很难做到既提高物流服务水平，同时也降低物流成本。一般来讲，提高物流服务水平，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反。而且，物流服务水平与物流成本之间并非呈现线性关系，而是如图1．2所示。

图1．2　物流服务与成本

物流服务如处于低水平阶段，追加成本X，物流服务即可上升到Y1；如果处于高水平阶段，同样追加X，则服务水平就上升到了Y2，但Y2Y1。

2）物流活动的效益背反

现代物流是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的集合。在构成物流系统的各个环节（即活动）之间存在着“效益背反”状态，要想较多地达到某个方面的目的，必然会使另一方面的目的受到一定损失，也就是一方成本降低，而另一方成本增大，这便是物流活动的效益背反。

例如，减少物流网络中仓库的数目并减少库存，必然会使库存补充变得频繁而增加运输的次数，这样，库存成本的降低，使得运输成本增加。又如，将铁路运输改为航空运输，虽然增加了运费，却提高了运输速度，减少了库存，降低了库存费用。

物流系统是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化。它强调的是调整各要素之间的矛盾，强调要素之间的有机结合。这要求必须从总成本的角度出发，以系统的角度看问题，追求整个物流系统总成本的最低。

企业物流成本的效益背反关系实质上是研究企业物流的经营管理问题，即将管理目标定位于降低物流成本的投入并取得较大的经营效益。在物流成本管理中，作为管理对象的是物流活动本身，物流成本是作为一种管理手段而存在的。一方面，成本能真实地反映物流活动的实态；另一方面，成本可以成为评价所有物流活动的共同尺度。

企业物流管理肩负着“降低企业物流成本”和“提高服务水平”两大任务，这是一对相互矛盾的对立关系。整个物流合理化，需要用总成本来评价，这反映出企业物流成本管理的效益背反特征及企业物流对整体概念的重要性。

在认识物流效益背反的规律之后，物流学科也就迈出了认识物流功能要素这一步，寻求解决和克服各功能要素效益背反现象。当然，或许也曾有过追求各个功能要素全面优化的企图，但在系统科学已在其他领域形成和普及的时代，科学的思维必将导致人们寻求物流的总体最优化。不但将物流这一块“黑大陆”细分成若干功能要素来认识，而且将包装、运输、仓储等功能要素有机地结合起来，连成一个整体来认识物流，进而有效解决“效益背反”规律，追求整体的效益，这是物流学科的一大发展。

这种思想在不同国家、不同学科中的表述方法是不同的。如美国学者用“物流森林”的结构概念来表述物流的整体观念，指出物流是一种结构，对物流不能只见功能要素而不见结构，即不能只见树木不见森林。物流的总体效果是森林的效果，这可以归纳成一句话：“物流是一片森林而非一棵棵树木。”

对这种总体观念的描述还有许许多多的提法，诸如物流系统观念、多维结构观念、物流一体化观念、综合物流观念和物流的供应链管理等，都是这种思想的另一种提法或是同一思想的延伸和发展。

1．3．5　其他物流成本学说

除了上述较有影响的物流理论学说之外，还有一些物流成本学说也在物流学界广为流传。

1）成本中心说

成本中心说的含义：物流在整个企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响。物流成本是企业成本的重要组成部分，因而解决物流的问题，并不止搞合理化、现代化，不止为了支持保障其他活动，重要的是通过物流管理降低成本。所以，成本中心既是指物流是主要成本的产生点，又是指物流是降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”等说法正是这种认识的形象表述。

2）利润中心说

利润中心说的含义：物流可以为企业提供大量直接和间接的利润，是形成企业经营利润的主要活动。非但如此，对国民经济而言，物流也是国民经济中创利的主要活动。物流的这一作用，被表述为“第三利润源”。

3）服务中心说

服务中心说代表了美国和欧洲等一些国家学者对物流的认识。这种认识认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润，而是在于提高企业对用户的服务水平，进而提高了企业的竞争能力。因此，他们在使用描述物流的词汇上选择了logistics一词，特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本，增加利润。

4）战略说

学术界和产业界越来越多的人已逐渐认识到，物流更具有战略性，它是企业发展的战略，而不是一项具体的操作任务。应该说这种看法把物流放在了很高的位置，企业战略是什么呢？是生存和发展。物流会影响企业总体的生存和发展，而不是在哪个环节搞得合理一些，省了多少钱。