施工间接费用是指施工企业所属各施工单位（如工区、工程处、施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的多种临时性简易设施。这两种费用均是工程成本的重要组成部分，正确核算施工间接费用和临时设施摊销费用，具有十分重要的意义。
·7．1．1 施工间接费用的组成·
由于施工间接费用是施工企业所属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的共同性费用，一般难以分清具体的受益对象，因此费用发生后，不能直接计入工程成本中，应先归集，然后采用一定的方法分配计入到工程成本中去。所以施工间接费用核算的任务是：正确归集与合理分配施工间接费用，保证工程成本计算的准确性。
施工企业的施工间接费用一般包括以下内容：
①管理人员工资，是指施工单位管理人员的工资、奖金和工资性津贴。
②职工福利费，是指按照施工单位管理人员工资总额14%提取的职工福利费。
③劳动保护费，是指用于施工单位管理人员的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，如供保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料，供洗涤用的肥皂等物品的购置费或补助费，以及洗澡、饮水的燃料费等。
④办公费，是指施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、取暖（包括现场临时宿舍取暖）等费用。
⑤差旅费，是指施工单位管理人员因公出差期间的差旅费、住宿补助费、市内交通费和误餐补助费、探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员医药费，工地转移费，以及管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费等。
⑥折旧费，是指施工单位管理使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等计提的折旧费。
⑦修理费，是指施工单位管理使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器所发生的修理费用。
⑧低值易耗品使用费，是指施工单位管理和试验部门等使用的不属于固定资产的工具、器具、家具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、摊销和维修费。
⑨保险费，是指管理用财产、车辆保险费，以及海上、高空、井下作业等特殊工种安全保险费。
⑩工程保修费，是指工程竣工交付使用后，在规定保修期以内预提的修理费用。
物料消耗费，是指施工过程中领用的、不能确认其工程归属的零星材料，以及修理与维护费的物料等。
其他费用，是指上列各项费用以外的其他间接费用，如排污费、定额测定费、预算编制费等。
从间接费用明细项目中，可以看出它与材料费等变动费用不同。它属于相对固定的费用，其费用总额并不随着工程量的增减而成比例的增减。但就单位工程分摊的费用来说，则随着工程数量的变动成反比例的变动，即完成工程数量增加，单位工程分摊的费用随之减少；反之，完成工程数量减少，单位工程分摊的费用随之增加。因此，超额完成工程任务，也可降低工程成本。
·7．1．2 施工间接费用的分类·
因为施工间接费用包括了施工单位的所有不属于直接人工费，直接材料费，直接机械使用费及其他直接费用的开支，内容繁杂。所以为了便于加强管理和控制，应对其进行必要的分类。在实际工作中，可将其分为以下3大类：
（1）间接人工费
间接人工费是指不属于直接人工成本，其发生不和工程施工有直接关系的各种工资性开支，如管理人员的工资和福利费用等。
（2）间接材料费
间接材料费是指所有在施工过程中使用的，但不能确认其工程归属，或虽可确定其所归属的工程，但数额过于小而不易直接计入工程成本的材料费用，如零星物料消耗、低值易耗品使用费。
（3）其他间接施工费用
其他间接施工费用是指除上述两类以外的其他施工间接费用，如固定资产使用费、办公费、差旅交通费等。
将施工间接费用划分为间接人工费、间接材料费和其他间接施工费用，有利于各项费用的归集和分配。
·7．1．3 施工间接费用归集的账务处理·
1）施工间接费用核算的账户设置
为了总括反映和监督施工单位在一定时期内间接费用的发生和分配情况，应设置“工程施工—合同成本（间接费用）”科目，它属于成本类科目，用来核算企业所属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。其借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记按受益对象分配结转的施工间接费用。本科目期末结转后无余额。
2）施工间接费用的归集
施工单位发生的各项施工间接费用，按其用途和发生地点进行归集，并于发生时，直接根据支出凭证或据以编制的其他费用分配表记入“工程施工——合同成本（间接费用）”的借方。
【例7．1】 某施工企业所属的A施工队2005年10月份发生下列经济业务：
①以现金300元支付办公用品购置费。会计分录为：
②报销职工上下班交通补贴费200元，以现金支付。会计分录为：
③根据“工资分配表”，应付工程队管理人员工资3000元，工程保修人员工资50元。会计分录为：
④管理部门支付通勤车修理费800元，以现金支付。会计分录为：
⑤根据“职工福利费计提分配表”，计提管理人员福利费420元、工程保修人员福利费7元。会计分录为：
⑥本月该施工队行政管理用固定资产折旧费为2000元，会计分录为：
⑦行政管理部门领用一次性摊销的低值易耗品1000元，会计分录为：
⑧本月随同工资一并支付给管理人员劳保费1500元。会计分录为：
⑨转账支付财产保险费10000元。作会计分录为：
该施工单位财会部门可根据上述会计分录，登记“间接费用明细账”，如表7．1所示。根据“间接费用明细账”可登记“间接费用明细表”。
表7．1 间接费用明细账
·7．1．4 施工间接费用的分配的账务处理·
1）施工间接费用的分配方法
为了便于工程实际成本与预算成本相比较，进行工程成本分析和考核，施工企业所属各施工单位间接费用的分配标准应与预算定额所规定的间接费用取费标准口径一致。在施工图预算中，间接费用（即现场经费，下同）的取费标准是根据不同的工程类型和施工地区的具体情况计算确定的。如建筑工程一般是按预算直接费的一定比例计取间接费用的，因此，实际发生的间接费用一般应以各工程实际发生的直接费成本为分配标准；设备安装工程一般是按预算人工费的一定比例计取间接费用的，因此，实际发生的间接费用一般应以各工程实际发生的人工费成本为分配标准。在实际工作中，一个施工单位内部一般既有建筑工程又有设备安装工程，还有辅助生产和机械作业部门的产品、劳务和作业，有一部分是提供给本单位的建筑工程或安装工程，也有一部分是对外单位或本企业其他内部独立核算单位销售，还有一部分是提供给本企业的在建工程等。因此，各施工单位所发生的间接费用，必须先在这些不同类别的工程、产品、劳务和作业之间进行分配，然后再在各类工程、产品、劳务、作业内部不同的成本核算对象之间进行分配。一般情况下，辅助生产部门、机械作业部门为本单位建筑工程或安装工程提供产品、劳务和作业的成本不负担间接费用，而向外单位或本企业其他内部独立核算单位、在建工程等销售或提供产品、劳务和作业的成本，则应负担间接费用。因此，各施工单位间接费用的分配一般需要分两次进行。
（1）间接费用的第一次分配
第一次分配是将各施工单位发生的全部间接费用在不同类别的工程（建筑工程、安装工程或间接费用计取基数不同的其他工程）以及对外销售产品、劳务、作业之间进行分配。在实际工作中，一般是以人工费作为间接费用第一次分配的标准。其计算公式如下：
（2）间接费用的第二次分配
第二次分配是指将第一次分配到各类工程以及对外销售产品、劳务、作业成本中的间接费用，再在同类工程、产品、劳务、作业内部各成本核算对象之间进行分配。间接费用的第二次分配一般根据各类工程、产品、劳务、作业的特点和预算中间接费用的取费标准不同，分别采用不同的分配方法。
●直接费用比例法 直接费用比例法即是以各建筑工程成本核算对象实际发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于建筑工程间接费用的分配。其计算公式为：
●人工费用比例法 人工费用比例法即是以各安装工程成本核算对象实际发生的人工费用为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于安装工程间接费用的分配。其计算公式如下：
●产品、劳务、作业间接费用的分配方法 产品、劳务、作业间接费用的分配既可以采用直接费用比例法，也可以采用人工费用比例法，各施工单位可以根据其具体情况自主确定。其计算公式如下：
2）施工间接费用分配的核算
施工企业根据本企业实际情况和施工间接费用分配的计算方法，计算出各受益对象应分摊的间接费用额，即可作如下财务处理：借记“工程施工——合同成本（某工程或产品等）”等科目，贷记“工程施工——合同成本（间接费用）”科目。
【例7．2】 某建筑公司A施工单位本月实际发生的间接费用总额为122010元。假设本月份只有第一生产车间和第二生产车间厂房工程两项建筑工程的施工任务，没有发生对外销售产品、劳务、作业的业务。第一车间本月发生的直接费成本为728280元，第二车间本月发生的直接费成本为491820元，则第一生产车间和第二生产车间两项工程应分配的施工间接费用计算如下：
第一车间厂房分配的间接费用＝728280元×10%＝72828元
第二车间厂房分配的间接费用＝491820元×10%＝49182元
根据上述计算的结果，编制“施工间接费用分配表”如表7．2所示。
表7．2 施工间接费用分配表
根据“间接费用分配表”，作会计分录如下：
A施工单位根据上述会计分录，即可将施工间接费用登记到“工程成本明细账”和“工程成本明细卡”的间接费用栏内。
·7．2．1 临时设施的内容·
临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。主要包括：施工现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等。
向建设单位收取的临时设施费，由施工企业包干使用。施工企业应合理搭建各种临时设施，保证施工生产的和管理工作的正常进行。对施工现场原有可供利用的各种设施，应尽量加以利用，确需搭建的临时设施，也要根据施工组织设计规划的要求，根据施工期限的长短和施工现场的具体条件，因地制宜、合理安排。
·7．2．2 临时设施核算应设置的账户·
为了总括地核算和监督临时设施的搭建成本和价值摊销情况，以及出售、拆除、报废临时设施的清理情况，施工企业应设置下列会计科目：
1）“临时设施”科目
该科目属于资产类科目，用来核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。其借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际成本，贷方登记企业出售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施的原价，期末借方余额反映企业在用临时设施的账面原价。该科目应按临时设施的种类和使用部门设置明细账，进行明细分类核算。
2）“临时设施摊销”科目
该科目属于资产类科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，用来核算企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即临时设施价值的摊销情况。其贷方登记企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额，借方登记企业出售、拆除、报废、毁损和报废临时设施的已提摊销额，该科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。该科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如需要查明临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。
3）“临时设施清理”科目
该科目属于资产类科目，用来核算企业因出售、拆除、报废和毁损等原因而转入清理的临时设施账面价值，以及发生的清理费用和取得的清理收入。其借方登记出售、拆除、报废和毁损临时设施的账面价值以及发生的清理费用，贷方登记收回出售临时设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入，期末如为借方余额，反映临时设施清理后的净损失，如为贷方余额，则反映临时设施清理后的净收益。临时设施清理工作结束后，应将净损失或净收益分别转入“营业外支出”和“营业外收入”科目，结转后，该科目应无余额。该科目应按被清理的临时设施名称设置明细账进行核算。
·7．2．3 临时设施的核算·
施工企业购置的临时设施所支付的各项实际成本可直接计入“临时设施”科目。对于通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“临时设施”科目。
【例7．3】 企业在施工现场搭建临时作业棚，其实际搭建成本为28800元，其中：领用库存材料的计划成本为15000元，应负担的材料成本差异为2%，应付搭建人员的工资为8000元，应付福利费为1120元，以银行存款支付的其他费用为4380元。临时设施已完工交付使用。其账务处理方法如下：
(1）搭建时
(2）交付使用时
·7．2．4 临时设施摊销的核算·
1）临时设施摊销的计算
由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中基本上保持其原有的实物形态，因此，其价值也应该逐渐地、陆续地转移到受益的工程成本中去，即应将临时设施的价值采用摊销的方法分期计入受益的工程成本。施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可采用工作量法，也可采用工期法，但一般都采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。按工期摊销的计算公式如下：
2）临时设施摊销的会计处理
施工单位所建造的各种临时设施，其使用期与为之服务的工程建设期相同，因而应将搭建临时设施所发生的实际支出，根据其服务年限和服务对象合理确定分摊方法，按期计提摊销额，并分配计入到受益工程的成本中去。摊销时，借记“工程施工——合同成本（临时设施摊销）”，贷记“临时设施摊销”。
【例7．4】 假设例7．3中临时设施预计净残值率为5%，预计工程的受益期为两年。其账务处理方法如下：
计算临时设施作业棚的月摊销额
按月计提摊销额时的会计分录为：
·7．2．5 临时设施维修、拆除和报废的核算·
1）临时设施维修的核算
施工单位发生的临时设施维修费用，可直接通过“工程施工”账户核算，发生各项开支时，借记“工程施工——合同成本（临时设施修理费）”账户，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等账户。
2）临时设施拆除、报废的核算
拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“临时设施清理”核算。清理时，将临时设施的账面价值记入“临时设施清理”的借方，将已提摊销额记入“临时设施摊销”的借方，同时将临时设施的账面原价记入“临时设施”账户的贷方，发生的变价收入和收回的残料价值，记入“银行存款”“原材料”等账户的借方，以及“应付工资”等账户的贷方。清理后的净损益，借记“营业外支出”（或贷记“营业外收入”）账户，以及贷记或借记“临时设施清理”账户。
【例7．5】 某施工单位本期维修临时设施，领用材料1000元，分配工资100元。可作会计分录如下：
【例7．6】 某施工单位将一座不能继续使用的临时木工棚拆除，原价10000元，已提摊销额9400元，拆除时应分配人工费100元，残料回收500元。可作如下会计分录：
(1）注销拆除临时设施的原价和已提摊销额时
(2）发生临时设施拆除费用时
(3）登记残料变价收入时
(4）结转清理净损失时
施工间接费用是施工企业下属独立核算的施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。它是一项共同性的耗费，成本发生后不能直接记入某项工程成本，因此必须先行归集，然后采用一定的方法分配计入到受益的工程项目成本中去。归集时将发生间接的费用，借记“工程施工——合同成本（间接费用）”科目，贷记“周转材料——低值易耗品”，“累计折旧”等科目。分配结转时，借记“工程施工——合同成本（×××工程）等科目，贷记“工程施工——合同成本（间接费用）”科目。
临时设施是施工企业为保证施工生产和管理工作正常进行，在施工现场购建的生产和生活用的各种临时性建造设施。
购建临时设施发生的费用直接借记“临时设施”科目的借方，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“临时设施”科目。
施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法一般采用工期法。按月摊销额，借记“工程施工——合同成本”等科目，贷记“临时设施摊销”科目。
临时设施出售、拆除、报废和毁损时应及时清理。清理时，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生清理费用时，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目，如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
7．1 什么是施工企业的间接费用？它有什么特点？
7．2 施工间接费用包括哪些内容？
7．3 施工间接费用应如何分配？
7．4 什么是临时设施？临时设施包括哪些内容？
7．5 施工企业一般使用什么方法摊销临时设施的价值？
7．6 练习临时设施的搭建、摊销和拆除的会计核算。
（1）资料：某建筑公司的第一施工队在施工现场搭建临时仓库，该临时设施在搭建过程中，领用在建工程准备的材料实际成本为80000元，领有库存材料的计划成本为40000元，材料成本差异率为1%，应付搭建人员工资为40000元，应付福利费为5600元，以银行存款支付其他费用为10000元，临时设施搭建完成，交付使用，其预计净残值率为4%，预计工程的受益期限为3年。
（2）要求：
①作出搭建临时设施的相关会计分录；
②作出摊销临时设施的相关会计分录；
③如果该项临时设施实际使用两年半后，由于承包工程竣工，不再需要，将其拆除。作出该临时设施拆除的会计分录。
7．7 练习施工间接费用的归集与分配。
（1）资料：某施工企业下属的某一施工队2011年8月份发生下列有关经济业务：
①以银行存款支付工地燃料费2000元，支付管理费、劳保用品修理费800元；
②计提固定资产折旧费8000元；
③根据“工资分配表”，应付管理人员工资50000元；
④按比例计提职工福利费（14%）；
⑤报销工人探亲路费6000元，以现金支付；
⑥领用一次性摊销的工具300元，劳保用品200元；
⑦交通车领用油料1600元；
⑧领用零星材料400元；
⑨摊销保险费2000元；
⑩本月该施工单位工程项目资料如下表：
（2）要求：
①根据上述资料，编制间接费用发生的会计分录；
②登记“施工间接费用明细账”；
③根据上述资料分配施工间接费用，编制分配的相关会计分录。
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