铁路运输企业成本费用的核算

第三节　铁路运输企业成本费用的核算

一、铁路运输企业成本费用的范围、内容及分类

铁路运输生产经营过程中发生的各种耗费，按其经济用途划分为主营业务成本、期间费用(包括管理费用、财务费用)和营业外支出，共同构成运输总支出。主营业务成本是企业运输生产过程中发生的与运输生产有关的各项耗费，主要内容包括：

(1)运输生产人员及运输生产单位管理、服务人员的工资、奖金、津贴、补贴，经上级主管部门批准的工效挂钩结算工资收入与实际工资支出的差额，以及按规定提取的职工福利费(含基本医疗保险费、补充医疗保险费，下同);

(2)按规定计提的运输生产用及运输生产单位管理用固定资产折旧;

(3)为了恢复固定资产原有性能和生产能力，对固定资产进行周期性大修理的支出，包括成段更换钢轨、轨枕、道岔及成段清筛道床的支出，为消除路基、桥梁、隧道的严重病害进行的局部修理支出，灾害复旧支出，机车车辆和大型养路机械及其大部件的大修支出，其他设备的大修支出;

(4)设备运用、养护修理耗费的材料、燃料、电力、配件、工具备品和其他支出，配件修理支出，生产场所用煤、水、电及生产用杂费;

(5)运输生产人员及运输生产单位管理、服务人员的办公费、差旅费、劳动保护费、制服补贴等;

(6)运输生产过程中发生的季节性和修理期间的停工损失，事故净损失，灾害预防及抢修支出;

(7)办理保险、保价运输业务发生的支出;

(8)按照模拟市场和内部分账核算要求发生的付费支出;

(9)按照国家规定发生的其他支出。

管理费用是企业管理部门为组织和管理运输生产活动发生的费用以及企业按规定发生的管理性费用。除与其他企业相同内容外，还包括防疫费用、制服补贴、客货营销费用、上交上级管理费、上交营业外单位支出附加费等。

财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。除与其他企业相同内容外，还包括铁道部与铁路运输企业之间的资金占用费收入，以及铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取的资金占用费;铁道部与铁路运输企业之间的资金占用费支出，以及铁道资金结算机构吸收内部单位存款而支付的资金占用费。

营业外支出是与运输生产经营无直接关系的各项支出。除与其他企业相同内容外，还包括铁路公安部门、检察院、法院、疗养院等营业外单位的经费。

二、铁路运输企业成本费用核算与计算

(一)铁路运输企业成本费用核算的科目设置

由于铁路运输企业产品的生产与销售是同时完成的，因此，不设生产成本科目和销售费用科目，铁路运输企业发生的与运输生产相关的费用计入“主营业务成本”科目，发生的相关营业费用计入“管理费用”科目。铁路运输企业费用核算设置的主要科目为“主营业务成本”、“管理费用”和“财务费用”科目。

(二)铁路运输企业成本费用的核算

铁路运输企业设置“主营业务成本”科目核算铁路运输企业提供旅客、货物运输以及相关服务等日常活动而发生的成本。该科目分别按以下项目设置明细科目进行明细核算：

(1)旅客运输成本。核算为旅客运输直接发生的各种支出，包括车站旅客服务、旅客列车服务、客车运用和维护支出，相关服务付费及其他支出。

(2)货物运输成本。核算为货物运输直接发生的各种支出，包括货物发送、运行、中转、到达作业费用，货车、集装箱运用和维护费用，货车使用费，相关服务付费及其他支出。

(3)行包运输成本。核算为行李、包裹运输直接发生的各种支出，包括行包发送、运行、中转、到达作业费用，专用行包车辆运用和维护费用，相关服务付费及其他支出。

(4)基础设施成本。核算为铁路路网、行车指挥等基础设施运用和维护所发生的各种支出，包括铁路线路设备等行车设施运用、养护费，行车指挥调度费及其他支出。

(5)其他成本。核算企业运输生产中发生的除旅客、货物、行包运输成本和基础设施成本以外的各种支出。

铁路运输企业成本费用除了应按以上项目进行分类核算外，同时，还应分别按支出要素进行核算。成本费用按要素分为工资、材料、燃料、电力、折旧、外购劳务、其他。

根据内部模拟市场和分账核算的要求，企业内部客运、货运、路网之间，以及国有独资铁路运输企业之间相互提供产品、劳务，实行收付费制度。提供服务方取得提供服务收入，发生的支出在运输总支出中分要素核算;接受服务方支付的费用按付费支出核算。企业内部付费支出，由企业在核算期末按内部收付费关系进行冲抵，冲抵后企业内付费支出为零;国有独资铁路运输企业之间的付费支出，由铁道部统一按收付费关系进行冲抵，冲抵后国有独资铁路运输企业内付费支出为零。

铁路运输企业发生的成本、费用是通过支出科目进行确认和归集的。支出科目由科目编号和科目名称组成。科目编号由类别、部门、顺号、子目、细目、要素六部分构成。科目编号的第一位表示成本费用类别：1-工资类、2-折旧类、3-费用类、4-付费支出类;第二位表示部门：1-运输部门、2-机务、3-工务、4-电务、5-水电;第三、四表示科目顺号。如“1001车站客运人员工资”科目、“2101机车折旧”科目、“3401客车乘列检费用”科目等。企业可根据需要在铁道部统一规定的支出科目下增设子目、细目进行明细核算，最末一级为要素(要素编码：1-工资、2-材料、3-燃料、4-电力、5-折旧、6-外购劳务、7-其他)。

铁路运输企业的主营业务成本的总分类核算就其账务处理而言是比较简单的。运输生产领用材料、燃料、低值易耗品，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料”、“低值易耗品”等科目，分配生产人员工资，借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，支付生产用水、用电等其他费用，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计提固定资产折旧费，借记“主营业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目，其他业务应分摊的间接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记“主营业务成本”科目，支付相关服务费，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

铁路运输企业管理费用和财务费用的核算，除了有些费用支出是铁路运输企业特有的外，其账务处理与其他企业完全相同。

(三)铁路运输成本计算

铁路运输成本计算是在成本、费用核算的基础上，将一定时期的成本、费用归集到不同的计算对象。为满足企业盈亏分析、经营决策、财务清算对成本信息的需求，铁路运输企业应正确、合理计算各种运输成本，根据企业的特点和管理需要，主要计算客运总支出、货运总支出、行包总支出，单位旅客运输成本、单位货物运输成本、单位行包运输成本，单位客运支出、单位货运支出、单位行包支出，客、货运作业成本(包括变动成本和固定成本)、分线成本、区域平均成本等。单位成本计算方法如下：

(1)人公里旅客运输成本=旅客运输主营业务成本÷旅客周围量(人公里)

(2)万吨公里货物运输成本=货物运输主营业务成本÷货物周围量(万吨公里)

(3)千件公里或千吨公里行包运输成本=行包运输主营业务成本÷行包周围量(千件公里或千吨公里)

(4)换算周转量成本=主营业务成本合计÷换算周围量(万换算吨公里)

成本计算的方法可以采用直接分配法、直接分析法、作业成本法、回归分析法、典型调查法、工程模型法。铁路旅客运输、货物运输、行包运输单位成本、单位支出的计算采用直接分配法。