铁路运输企业资金转拨和内部往来的核算

第一节　铁路运输企业资金转拨和内部往来的核算

一、资金转拨业务核算

(一)资金转拨业务核算的科目设置

铁路运输企业资金转拨业务主要包括投资拨付、国家铁路运输企业之间按规定无偿调拨资产和铁路基本建设业务接受资产等，应设置“拨付所属投资”和“上级拨入投资”科目进行核算。

(1)“拨付所属投资”科目。是资产类内部核算科目，核算铁路运输企业上级对所属下级单位投资的资金转拨业务。借方反映上级对所属下级单位的拨出的投资，贷方反映上级收回对下级单位的投资，期末余额在借方，反映对所属下级单位投资的实有数额。该账户按所属单位进行明细核算。

(2)“上级拨入投资”科目。是所有者权益类内部核算科目。核算铁路运输企业下级单位收到上级投资的资金转拨业务。贷方反映收到上级拨入的投资，借方反映上级单位收回的投资和年终按规定转入“实收资本”账户的上级投资。期末余额在贷方，反映下级单位期末实际收到上级投入但尚未转增为实收资本的上级拨入投资。

(二)资金转拨业务的核算

1．资金拨付

铁路运输企业对所属单位拨出投资时，上级单位借记“拨付所属投资”科目，贷记“银行存款”等科目;下级单位借记“银行存款”等科目，贷记“上级拨入投资”科目。

2．国家铁路运输企业之间按规定无偿调拨资产

国家铁路运输企业无偿调拨资产，是一种内部资源的配置。铁路运输企业所属单位之间无偿划转资产时，资产划出单位，借记“上级拨入投资”科目，贷记相关资产科目;上级单位借记“拨付所属投资(资产接收单位)”科目，贷记“拨付所属投资(资产划出单位)”科目;资产接收单位借记相关资产科目，贷记“上级拨入投资”科目。

在国家铁路运输企业间无偿划转固定资产，划出单位按固定资产账面价值借记“上级拨入投资”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目;所发生的拆卸费、运输费等相关费用计入当期损益。划入单位按划出单位的账面价值和本单位发生的拆卸费、运输费、安装费等相关费用作为划入固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“上级拨入投资”等科目。这里所称的账面价值是指固定资产扣除已提折旧和减值准备后的价值。按账面价值进账，记账简单，但在计算折旧时，要按照无偿调入的固定资产尚可使用的年限进行估计，要重新计算折旧率。划入、划出单位共同的上级单位，按划出单位的固定资产账面价值，借记“拨付所属投资——划入单位”科目，贷记“拨付所属投资——划出单位”科目。

在国家铁路运输企业间无偿划转旧轨料时，划出、划入单位均按旧轨料的账面价值分别借记或贷记“上级拨入投资”。

【例5-1】　武汉铁路局将所属A机务段一台旧内燃机车无偿划入B机务段，内燃机车账面原价5 000 000元，已提折旧1 000 000元。A机务段发生拆卸费30 000元，B机务段发生运输等相关费用50 000元，均以银行存款支付。会计分录如下：

A机务段划出时：

　借：上级拨入投资——铁路局　　　　　　　　4 000 000

　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

发生拆卸费费用：

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

B机务段划入时：

　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　贷：上级拨入投资——铁路局　　　　　　　　　4 000 000

发生运输及相关费用：

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

武汉铁路局下转无偿划拨机车通知：

　借：拨付所属投资——B段　　　　　　　　 　4 000 000

　　贷：拨付所属投资——A段　　　　　　　　　 　4 000 000

3．铁路基本建设业务移交资产

铁路基本建设业务形成资产经过正式验收并交付企业时，由接收企业按交付资产清单列账，增加相应资产和上级拨入投资。建设项目竣工后，由建设单位向接管企业提供估价资料，企业根据资产分布情况将估价资料转至资产列账单位。列账单位将资产按估价入账，借记“固定资产”等科目，贷记“上级拨入投资”等科目。建设项目正式验收后，交接双方应根据项目竣工决算办理资产交接手续，资产接管单位按实际价值，调整已估价入账资产的价值、已计提的折旧和上级拨入投资额等。

4．按批准的投资数额转增实收资本

铁路运输企业一定时期后可根据上级对增加本单位资本的投资的确认，将上级拨入投资转入“实收资本”。上级批准的时间，可以是年终，也可以是年度内的某一时间。按照上级批准的转增实收资本数入账时，借记“上级拨入投资”科目，贷记“实收资本”科目。

5．铁路运输企业所属非法人单位的上级投资

铁路运输企业所属非法人单位，如铁路运输站段，不设置“实收资本”科目，上级的投资在“上级拨入投资”科目核算，年终也不再结转“实收资本”，其余额反映上级累计拨入投资。各级汇总单位在汇总资产负债表时，上级单位的“拨付所属投资”科目的余额同下级单位的“上级拨入投资”科目余额抵消。

二、内部往来业务核算

(一)内部往来核算的科目设置

内部往来是指企业内部具有财务隶属关系的单位间相互往来的款项，主要包括运输进款、运营资金、代垫所属单位资金、运输收入结算、上交税金、利润分配等款项的往来。

为反映和监督内部往来业务，设置“内部往来”科目。该科目借方反映上下级间、内部单位间应收或已付的各种款项，贷方反映应付和已收的款项。期末借方余额，反映应收未收的往来款项，期末贷方余额，反映应付未付的往来款项。铁路运输企业编制资产负债表时，在“其他流动资产”项目下增加“其中：内部往来”项目，反映本企业“内部往来”科目的借方余额;在“其他流动负债”项目下增加“其中：内部往来”项目，反映本企业“内部往来”科目的贷方余额。

(二)内部往来业务的核算

1．运营往来款项

运营往来款项通过“内部往来——上级单位”和“内部往来——下级单位”科目核算。具体上级单位和下级单位的名称可根据实际单位名称确定。

(1)拨付运营资金。按规定拨付运营资金时，上级单位借记“内部往来——下级单位”科目，贷记“银行存款”等科目;下级单位收到拨付的运营资金时借记“银行存款”科目，贷记“内部往来——上级单位”科目。

(2)向所属单位拨付或为所属单位垫付资金。上级单位借记“内部往来——下级单位”科目，贷记“银行存款”等科目;下级单位借记“银行存款”、“物资采购”、“原材料”等科目，贷记“内部往来——上级单位”科目。铁路运输企业为所属单位集中垫付燃料、线上料等款，借记“内部往来——下级单位”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”科目;所属单位收到通知书，借记“物资采购”或“原材料”科目，贷记“内部往来——上级单位”科目。

(3)铁路运输企业独立完成运输任务取得的收入。铁路运输企业独立完成运输任务取得的收入，通过铁道部资金清算中心清算确认。按进款部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款——资金清算中心”等科目。

例如，铁路运输企业根据清算办法，将独立完成运输任务取得的收入，根据进款部门的通知书，借记“内部往来——进款管理部门”科目，贷记“应收账款——资金清算中心”科目;按资金清算中心下转的资料，借记“应收账款——资金清算中心”科目，贷记“主营业务收入”科目。

(4)按规定进行收入结算或完成工作清算。上级单位借记“完成工作清算”科目，贷记“内部往来——下级单位”科目;下级单位借记“内部往来——上级单位”科目，贷记“主营业务收入”或“完成工作清算”等科目。例如，下级单位向上级单位清算，借记“内部往来——上级单位”科目，贷记“完成工作清算”科目;上级单位按下级单位上转的清算，借记“完成工作清算”科目，贷记“内部往来——下级单位”科目;上级单位向铁道部清算，借记“内部往来——铁道部”科目，贷记“主营业务收入”科目。

(5)所属上交利润。所属上交利润时，下级单位借记“利润分配”等科目，贷记“内部往来——上级单位”科目;上级单位收到上交的利润，借记“内部往来——下级单位”科目，贷记“利润分配”等科目。例如，下级单位上交利润，借记“利润分配”科目，贷记“内部往来——上级单位”科目;上级单位收到时，借记“内部往来——××单位”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

(6)所属上交税金及附加。下级单位借记“应交税费”、“其他应交款”等科目，贷记“内部往来——上级单位”科目;上级单位收到下级单位上交的税金及附加，借记“内部往来——下级单位”科目，贷记“应交税费”、“其他应交款”等科目。

2．运输进款往来款项

(1)进款管理部门上下级之间的往来，通过“内部往来——上级单位”和“内部往来——下级单位”科目核算。具体上级单位和下级单位的名称可根据实际单位名称确定;也可按对上应缴运输进款和下级欠缴运输进款情况等设置明细科目。

①运输进款的解缴。本级进款管理部门发生应缴运输进款时，记入“内部往来——上级单位”贷方核算;上缴运输进款，作为已缴运输进款，记入“内部往来——上级单位”借方核算。

②运输进款垫付事故款项等，借记“应收账款”等科目，贷记“内部往来——下级单位”或“其他货币资金”科目。

(2)进款管理部门与运营部门之间的往来，通过“内部往来——运营部门”科目核算。

①本企业独立完成运输业务取得的收入，直接按本企业实际收入数确认并由进款管理部门直接划转运营部门，可根据相关运输进款凭证，借记“运输进款结算”科目，贷记“内部往来——运营部门”科目。

②向运营部门拨付运营资金时，借记“内部往来——运营部门”科目，贷记“银行存款”科目。