金融企业往来业务的核算

第六节　金融企业往来业务的核算

金融企业往来业务主要包括联行往来业务、同业往来业务和同城票据交换业务等。

一、联行往来业务的核算

联行往来是同一银行系统各行处之间由于办理结算、资金调拨等有关业务而发生的资金账务往来。

(一)联行往来的会计科目和凭证

1．会计科目

联行往来会计科目是核算联行间代收、代付款项，处理联行账务的工具，根据联行账务的需要，应设置以下科目：

“存放同业”科目。该科目为资产类科目，核算银行日常签发、受理联行划拨款项而存放联行的各种往来款项等。该科目下设联行来户、联行往户和联行清差户等。

“同业存放”科目。该科目为负债类科目，核算银行日常签发、受理联行划拨款项以及联行存放本行的各种往来款项等。该科目下同样设联行来户、联行往户和联行清差户等。

非同一系统银行间的往来也通过“存放同业”和“同业存放”科目，下设相关明细科目核算。

2．凭证

联行报单是联行往来的基本凭证，它是联行间办理资金划拨和账务核算的重要依据。联行报单由总行统一规定格式，并统一编号印发，它的联次和用途都有严格的规定，不能互相代用。由于寄递方式不同，联行报单分为邮划报单和电划报单两类。又由于划拨款项的性质不同，邮划报单分为邮划借方报单和邮划贷方报单;电划报单分为电划借方报单和电划贷方报单以及电划借方补充报单和电划贷方补充报单。以上六种报单除电划借方(或贷方)补充报单由收报行根据发报行电报译电编制外，其余都由发报行填制。各联报单用途如下：

(1)邮划借方(或贷方)报单。

第一联来账卡片。由发报行寄收报行，收报行转账后，代来户卡片账。

第二联来账报告卡。由发报行寄收报行，收报行转账后，随联行来账报告表寄管辖行。

第三联往账报告卡。由发报行随联行往账报告表寄管辖行。

第四联往账卡片。发报行留存，代往户卡片账。

(2)电划借方(或贷方)报单。

第一、二联缺。

第三联往账报告卡。由发报行随联行往账报告表寄管辖行。

第四联往账卡片。发报行凭以向收报行拍发电报后，留存代往户卡片账。

(3)电划借方(或贷方)补充报单。

第一联来账卡片。收报行转账后，代来户卡片账。

第二联来账报告卡。收报行转账后，随联行来账报告表寄管辖行。

第三联转账借方(或贷方)凭证。收报行代替结算凭证，记入付款人(或收款人)账户。

第四联付款(或收款)通知。收报行转账后，交付款人(或收款人)作付款(或收款)通知。

(二)发报行发报的处理

发报行是联行往账的发生行。其工作主要有：

(1)编制报单。联行业务发生后，应根据代付或代收业务的性质编制借方或贷方报单。如代对方行收款，借记“吸收存款——付款人”科目，贷记“同业存放——联行往户”科目;如代对方行付款，借记“存放同业——联行往户”科目，贷记“吸收存款——收款人”科目。

(2)报单的审核与寄发。为了保证联行往账的正确无误，联行报单必须经过复核才能寄发。复核时，应注意报单上收报行行名、行号是否相符;报单与附件所列的收(付)款单位的账号、名称、金额是否相符;如应编密押的，检查密押是否正确;第一联报单是否加盖联行专用章。核对无误后，应将邮划报单第一、二联有关凭证装入联行专用信封，并在专用信封上填注借方、贷方报单笔数，送邮局寄往收报行。电划报单及电稿，经复核无误后，当日内送邮局拍发电报。

(3)编制联行往账报告表。联行往账报告表是管辖行凭以核对账务的重要工具。发报行应于每日营业终了(业务量小的行处5天)，将第三联报单，先按借方、贷方分开，再按收报行行号(电划在前，邮划在后)顺序整理，分别借方、贷方加计总笔数和金额，编制联行往账报告表一式二份，经复核人员认真与本日“存放同业——联行往户”和“同业存放——联行往户”复核相符后，一份连同第三联提单寄管辖行，一份与第四联报单一起装订留存。

(三)收报行收报的处理

收报行是联行报单的收受行。收报行对收到的报单应认真审查。当收到联行专用信封时，经签收和仔细检查拆封后，将实收报单笔数与联行专用信封上所填报单笔数核对，如有不符，应注明实收笔数并向发报行发出查询。拆空的联行专用信封应捆扎在一起，标明日期后保管。

对邮划报单，应审查收报行行号、行名是否本行，收、付款单位是否在本行开户，报单与附件所列收、付款单位名称、金额是否一致，联行凭证专用章有无遗漏，密押是否正确。对电划款项的电报，经审查电报挂号无误后，译制电划借(贷)方补充报单。

收报行收到的报单，有的是完整正确的报单，有的是有缺陷甚至是有错误的报单，应分别情况进行处理。

1．完整正确报单的处理

收报行对于完整正确的报单，应及时办理转账，以邮划报单或电划补充报单第一联办理转账手续，同时在报单上填注转账日期。如收受发报行寄来的借方报单，审核无误后，借记“吸收存款——付款人户”科目，贷记“同业存放——联行来户”科目;如收受发报行寄来的贷方报单，审核无误后，借记“存放同业——联行来户”科目，贷记“吸收存款——收款人户”科目。

2．有缺陷报单的处理

这类报单填写虽不完整，但能肯定其正确性，因而是可以转账的报单。其会计处理方法如下：

(1)报单上的收报行行名、行号是本行的，但附件内容是他行的。将报单留下按本行处理，对于非本行的附件则按附件上所列的收报行，另填报单办理划转手续。收到的缺陷报单是贷方报单，借记“存放同业——联行来户”科目，贷记“同业存放——联行往户”科目。收到的缺陷报单是借方报单，借记“存放同业——联行往户”科目，贷记“同业存放——联行来户”科目。

(2)报单行号是他行的，附件是本行的报单。应将附件留下转账，同时按报单上所列收报行的行号填发反方报单转账，并将原发报行的报单作附件一并寄收报行。

【例11-4】　工行武汉市江汉区办事处收到工行长沙市支行邮划贷方报单一份，金额5万元。经审查报单上的行名及附件都是本行的，但报单所填行号为工行郑州市支行营业部行号。武汉市江汉区办事处向郑州市支行营业部填发借方报单，连同原长沙市填发的贷方报单一并寄郑州市支行营业部。其会计分录如下：

　借：存放同业——联行往户　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：吸收存款——收款人　　　　　　　　　　　　　50 000

郑州市支行营业部收到武汉市江汉区办事处的邮划借方报单及所附的原长沙市支行的贷方报单后，即办理转账。会计分录如下：

　借：存放同业——联行来户　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：同业存放——联行来户　　　　　　　　　　　　50 000

如果收报行收到非本行行号的报单，而联行行名行号簿上无此行号，收报行如能肯定该笔业务确属本行的，可按本行行号代为更正转账。更正后，必须通知管辖行和发报行，以便作相应的更正。

(3)收到报单仅收报行行名非本行，行号及附件均是本行的，收报行可以更正行名办理转账。

(4)收报行收到报单内容清楚具体，仅缺附件，收报行可补制附件办理转账。

3．不能转账错误报单的处理

收报行收到报单，如收、付款单位账号、户名不清楚无法肯定账户，报单与附件金额不符，漏编密押或密押不符，漏盖银行专用章等，均不能转账。收报行对不能转账的错误报单，应登记“未转账错误报单登记簿”，并及时发出查询。错误报单连同附件专夹保管，俟接到查复后，再分别按正常手续转账，并销记登记簿。但如遇防讯、救灾等特殊情况，经领导批准，也可以一边转账，一边查询，并在报单上注明错误情况及查询日期。

(四)联行汇差的轧计与清算

联行汇差，是指本系统各行处委托和代理联行收付款项相互轧抵后的差额，表示联行间所发生的相互存欠资金的关系。联行汇差资金分为应收汇差和应付汇差。当借方发生额大于贷方发生额时为应收汇差，反映为联行垫付了资金;当贷方发生额大于借方发生额时为应付汇差，反映占用了联行资金。汇差资金是银行信贷资金的重要组成部分。准确轧计汇差，逐日清算联行资金，对加强信贷资金集中管理，防止联行之间计划外互占资金具有重要意义。

1．联行汇差的轧计

办理联行往来的行处，在每日营业终了前将当天“存放同业”联行往来账的借方发生额与“同业存放”联行往来账的贷方发生额相比较，当借方发生额大于贷方发生额时，为应收汇差;反之为应付汇差。

2．汇差资金的清算

联行汇差资金由主管行统一负责清算，全国联行汇差由总行统一管理清算;分行辖内往来由省分行统一管理清算;支行辖内往来由县(市)支行统一管理清算。其清算方法是由应付汇差行向主管行汇缴汇差资金，再由主管行将汇差资金拨付给应收汇差行。下面以分行辖内往来汇差资金清算为例，说明其核算方法。

应付资金行通过人民银行调出汇差资金，借记“存放同业——联行清差户”科目，贷记“存放中央银行款项——备付金”科目。

省分行收到应付资金行的汇差资金，借记“存放中央银行款项——备付金”科目，贷记“同业存放——联行清差户”科目。

省分行再根据应收资金行的应收差额，将汇差资金下拨给应收资金行，借记“存放同业——联行清差户”科目，贷记“存放中央银行款项——备付金”科目。

应收资金行收到省分行下拨的应收汇差，借记“存放中央银行款项——备付金”科目，贷记“同业存放——联行清差户”科目。

二、同业往来业务的核算

同业往来是指专业银行之间，因办理结算、代收代付款项以及相互融通资金所发生的资金账务往来。由于各企业单位开户的银行不同，因而跨行之间的结算，就会发生银行之间的资金账务往来。此外各银行间为了弥补资金的暂时不足而进行相互拆借，也会形成同业往来的借贷关系。

(一)同业划款及资金清算

1．跨系统汇划款项转账的处理

(1)汇出地为双设机构地区的处理。汇出行所在地设有汇入行系统内的金融机构，其跨系统汇划款项实行“跨行汇划款项，相互转汇”(即先横后直)的办法。

汇出行的处理。汇出行受理的跨系统异地汇划凭证，应按不同系统逐笔填制转汇清单，并根据转汇清单汇总编制划款凭证，通过“同业存放”科目划转同城跨系统行办理转汇，借记“吸收存款——××单位”科目，贷记“同业存放——转汇行户”科目。

转汇行的处理。转汇行收到汇出行送来的划款凭证，填制本系统联行贷方报单，并附汇出行转来的汇划凭证，一并寄汇入行，借记“存放同业——汇出行户”科目，贷记“同业存放——联行往户”科目。

异地汇入行的处理。异地汇入行收到本系统联行报单，办理转账，借记“存放同业——联行来户”科目，贷记“吸收存款——××单位”科目。

(2)汇出地为单设机构、汇入地为双设机构地区的处理。汇出地没有汇入行系统内的金融机构，而汇入地设有汇出行系统内的金融机构，其跨系统汇划款项实行“先直后横”的办法。

汇出行的处理。汇出行对受理的跨系统异地汇划凭证，直接通过本系统联行将款项汇至异地转汇行，其处理手续与一般汇款相同。款项汇出后，借记“吸收存款——××单位”科目，贷记“同业存放——联行往户”科目。

异地转汇行的处理。异地转汇行收到本系统联行报单，将款项转划汇入行。借记“存放同业——联行来户”科目，贷记“同业存放——汇入行户”科目。

异地汇入行的处理。异地汇入行收到转汇行送来的跨系统汇划凭证，办理转账。借记“存放同业——转汇行户”科目，贷记“吸收存款——××单位”科目。

(3)汇出、汇入地均为单设机构地区的处理。汇出地和汇入地均为单设机构的地区，如发生跨系统汇划款项，只能先通过分行辖内往来将款项划转其管辖行，再由其管辖行办理转汇手续。管辖行的账务处理与汇出地为双设机构地区的处理相同。

2．兑付跨系统汇票款项的处理

(1)兑付地为双设机构地区的处理。兑付行(收款行)解付跨系统行汇票的处理。兑付行解付跨系统汇票，应先将汇票解讫通知通过“存放同业”科目，提交同城跨系统行，俟该汇票通过中央银行清算收回资金后，办理汇票解讫手续。借记“存放同业——转汇行户”科目，贷记“吸收存款——××单位”科目。

同城跨系统转汇行的处理。同城跨系统转汇行收到解付行转来汇票解讫通知，经审核无误后，即转划本系统的汇票签发行。其手续与本身解付的汇票款项相同。转汇后，借记“存放同业——联行往户”科目，贷记“同业存放——解付行户”科目。

汇票签发行(付款行)收到异地本系统联行报单，办理转账，借记“吸收存款——××单位”科目，贷记“同业存放——联行来户”科目。

(2)兑付地为单设机构、签发地为双设机构地区的处理。兑付行解付跨系统汇票的处理。兑付行解付跨系统行汇票后应通过系统内联行借方报单划给异地本系统联行，由其向同城跨系统汇票签发行清算收回资金。借记“存放同业——联行往户”科目，贷记“吸收存款——××单位”科目。

异地本系统联行的处理。异地本系统联行收到借方报单及所附汇票解讫通知，应即通过“存放同业”科目向跨系统汇票签发行清算收回资金。借记“存放同业——签发行户”科目，贷记“同业存放——联行来户”科目。

汇票签发行(付款行)收到同城转汇行送来的跨系统汇划凭证，办理转账，借记“吸收存款——××单位”科目，贷记“同业存放——转汇行户”科目。

(3)兑付、签发地均为单设机构地区的处理。兑付行解付跨系统汇票后，应通过本系统联行借方报单划转双设机构地区的管辖行，或附近本系统联行，由其代转同城跨系统行，再由同城跨系统行转划汇票签发行清算收回资金。

3．跨系统行汇划款项的资金清算

各银行之间因办理异地汇划转汇和解付跨系统汇票所产生的相互存欠资金的清算，必须通过“存放中央银行款项”备付金存款账户办理转账。其清算方式是：由应付资金行将资金划给应收资金行。

(1)应付资金行的处理。每日营业终了，应收资金行与应付资金行将余额核对相符后，由应付资金行签发中央银行转账支票交应收资金行，结清存欠资金。以转账支票存根联作借方传票，另填制转账贷方传票办理转账。借记“存放同业——清算户”科目，贷记“存放中央银行款项——备付金户”科目。

(2)应收资金行的处理。应收资金行以中央银行的收账通知作转账借方传票，另填转账贷方传票办理转账，借记“存放中央银行款项——备付金户”科目，贷记“同业存放——清算户”科目。

4．跨系统款项通过中央银行汇划的处理

(1)汇出行的处理。汇出行对客户提交的汇往异地跨系统他行的汇划凭证，经审核无误后，在汇款凭证上注明汇入行行号，分别信、电汇逐笔填制两联转汇清单，然后根据转汇清单编制转账传票办理转账手续，借记“吸收存款——××单位”科目，贷记“存放中央银行款项——备付金户”科目。转账后，将转汇清单和汇划凭证一并提交开户的中央银行办理转汇。

(2)汇入行的处理。汇入行收到中央银行转来的转汇清单和汇划凭证，经审核无误后，进行账务处理，借记“存放中央银行款项——备付金户”科目，贷记“吸收存款——××单位”科目。

(二)同业拆借

同业拆借是指银行之间相互融通资金。拆借资金主要用于弥补因异地汇划转汇，票据交换清算或系统内资金一时周转不灵而产生的临时性的资金需要。

1．拆借资金的处理

同业拆借资金，是同业间相互调剂资金余缺的一种短期周转借贷行为。拆借时间一般在3个月以内。借贷双方根据签订的协议，由借款行填具借款凭证，向贷款银行办理借款手续。

(1)贷放行的账务处理。贷放行按借款行送交的五联借款凭证，经审查无误后，将借款借据留存，专夹保管，以两联借款凭证代传票办理转账，借记“拆出资金——××银行户”科目，贷记“存放中央银行款项——备付金户”科目。办理转账后，将另两联借款凭证加盖业务公章和经办人员名章退借款行。同时签发中央银行同额转账支票交借款行，由借款人根据转账支票内容填制两联进账单，持向中央银行办理资金划转手续。

(2)借款行的账务处理。借款行在中央银行办理资金划转后，以第一联进账单作借方传票，以一联借款凭证作贷方传票，另一联借款凭证作附件，办理转账，借记“存放中央银行款项——备付金户”，贷记“拆入资金——××银行户”科目。

2．归还借款的处理

同业拆借资金的偿还也是通过两个行处在中央银行的存款账户划转清偿。同时，同业临时拆借时，必须逐笔计息，利随本清。借款行偿还贷款时，应计算利息连同贷款金额一并开具中央银行转账支票送贷款行，由贷款行填具进账单连同转账支票送中央银行划转清算。

借款行按归还借款本金，借记“拆入资金——××银行户”科目，按支付的利息，借记“利息支出”科目，按归还的本息，贷记“存放中央银行款项——备付金户”科目。

贷放行按收回的本息，借记“存放中央银行款项——备付金户”科目，按收回的本金，贷记“拆出资金——××银行户”科目，按收到的利息贷记“利息收入”科目。

三、同城票据交换的核算

在同一城市或毗邻地区，由于结算业务频繁，而且各单位有可能不在同一银行开户，如采取逐笔划转的做法，势必影响及时入账。因此，一般都采用票据交换的办法。票据交换由中央银行主办，各专业银行在同一地区设有机构的均参加票据交换。票据交换采取“定时定点，集中交换，占用资金，当天清算”的办法。各专业银行之间票据交换的差额，须通过中央银行存款账户进行清算。

(一)票据交换的处理

进行票据交换时，票据提出行根据提出的借方和贷方凭证，分别逐笔填制票据交换清单，然后根据交换清单汇总编制两联借方或贷方凭证，将一联借方或贷方凭证代传票办理转账。如系代收款项，借记“吸收存款”科目，贷记“存放中央银行款项——同城交换户”科目;如系代付款项，借记“存放中央银行款项——同城交换户”科目，贷记“吸收存款”科目。办理转账后，将另一联借方或贷方凭证连同有关提出的凭证交票据交换中心进行票据交换。

票据提回行提回一联借方或贷方凭证及有关提回凭证，办理转账。如系提回贷方凭证，借记“存放中央银行款项——同城交换户”科目，贷记“吸收存款”科目;如系提回借方凭证，借记“吸收存款”科目，贷记“存放中央银行款项——同城交换户”科目。

(二)票据交换差额清算的处理

参加票据交换的各银行于每日营业终了，须计算当日应收或应付差额。如“存放中央银行款项”科目同城交换户的余额在贷方，为应付差额;反之，为应收差额。

清算差额时，由应付差额行根据应付差额向中央银行填制“两行往来划拨凭证”办理划款手续。各行的会计处理如下：

应付差额行据以借记“存放中央银行款项——同城交换户”科目，贷记“存放中央银行款项——备付金户”科目。

应收差额行据以借记“存放中央银行款项——备付金户”科目，贷记“存放中央银行款项——同城交换户”科目。