成本费用核算的原则及方法

第二章　成本会计核算工作概述

一、成本会计岗位工作职责

（1）拟定成本核算办法。

（2）制订成本费用计划。

（3）负责成本管理基础工作。

（4）核算产品成本和期间费用。

（5）编制成本费用报表并进行分析。

（6）协助管理在产品和自制半成品。

（7）保守企业商业秘密。

二、成本会计的任务

成本会计的根本任务是尽可能地节约企业生产经营过程中活劳动与物化劳动的消耗，不断降低产品成本，提高经济效益。具体任务是：

（1）正确计算产品成本，及时提供成本信息。

（2）优化成本决策，确立目标成本。

（3）加强成本控制，防止挤占成本。

（4）建立成本责任制度，加强成本责任考核。

三、成本核算的账户设置

为核算企业产品成本，一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“库存商品”等会计科目。

“生产成本”科目用以核算企业进行产品生产（包括产成品、自制半成品和提供劳务等）、自制材料、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账账户下设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，在二级账户下再按一定要求设置明细账户。

为了简化会计核算手续，也可以将两个二级账户提升为一级账户，不再设置“生产成本”总账账户。

“制造费用”科目用以核算企业进行产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目按不同的车间、部门设置明细账。对辅助生产车间的制造费用，可以单设“制造费用”科目进行核算，也可以不单设“制造费用”科目，而将其计入“辅助生产成本”科目总账以及所属明细账的相应费用项目。

“销售费用”科目用以核算企业产品销售过程中发生的各项费用。

“管理费用”科目用以核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的各项管理费用。

“财务费用”科目用以核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。

“库存商品”科目用以结转已完工入库产品的成本。

四、成本核算基本程序

要正确进行成本核算，必须遵循一定的程序。

1．企业只有基本生产车间，没有辅助生产车间时

其成本核算一般程序为：

（1）确定成本核算对象，并据此设置有关成本核算总分类账和明细分类账。

（2）归集和分配本月发生的要素费用。

（3）归集和分配制造费用。

（4）计算完工产品成本和在产品成本。

（5）结转完工产品成本。

其成本核算账务处理的基本程序用程序图列示，如图2－1所示。

2．企业有辅助生产车间且辅助生产车间不单独核算制造费用时

其成本核算一般程序为：

（1）确定成本核算对象，并据此设置有关成本核算总分类账和明细分类账。

（2）归集和分配本月发生的要素费用。

（3）归集和分配辅助生产费用。

（4）归集和分配基本生产车间制造费用。

（5）计算完工产品成本和在产品成本。

（6）结转完工产品成本。

其成本核算账务处理的基本程序用程序图（省略了期间费用等）列示，如图2－2所示。

图2－1　产品成本核算主要账务处理程序（无辅助生产车间）
说明：①分配各项要素费用；
②摊销长期待摊费用；
③分配制造费用；
④计算和结转完工产品成本；
⑤结转期间费用。

图2－2　产品成本核算主要账务处理程序（有辅助生产车间）
说明：①分配各项要素费用；
②分配辅助生产费用；
③分配制造费用；
④计算和结转完工产品成本。

五、成本费用核算的原则及方法

（一）成本费用分配原则

1．谁受益谁负担

即发生的成本费用应分配给受益对象。

费用的一般分配去向可如表2－1所示。

表2－1　成本费用的分配去向

2．直接费用直接计入，间接费用分配计入

凡能直接分清是为生产哪种产品（或成本核算对象）而发生的费用，即为直接费用，无须分配，可以直接计入该种产品（或成本核算对象）成本；凡不能直接分清是为生产哪种产品（或成本核算对象）而发生的费用，即为间接费用，需要通过一定的方法分配后计入各种产品（或成本核算对象）成本。

间接费用的分配通用公式为：

某分配对象应分配的费用＝该分配对象的分配标准总额（量）×费用分配率

（二）各项成本费用的归集和分配方法

1．材料费用的核算方法

材料按其在生产经营过程中的作用，可分为：

（1）原料及主要材料。

（2）辅助材料。

（3）外购半成品。

（4）修理用备件。

（5）燃料。

（6）包装物。

（7）低值易耗品。

其中，前五项可用“原材料”科目核算，后两项可用“周转材料”科目核算，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目核算。

企业在生产活动中耗用的材料费用，是根据领退料凭证，按照材料的用途归集和分配的，一般通过编制“材料费用分配表”和“发出材料汇总表”来进行。

材料数量的计算方法主要有永续盘存制和实地盘存制，材料价格的确定方法主要有计划成本法和实际成本法。

材料费用分配的方法主要有重量（体积、产量、面积）比例分配法和定额消耗量（定额费用）比例分配法。

2．职工薪酬费用的核算方法

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（2）职工福利费。

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（4）住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费。

（6）非货币性福利。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（通常称为辞退福利）。

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

其中第（1）项可统称为工资，根据有关规定，工资总额由下列六个部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

职工薪酬费用的归集是根据考勤记录和产量记录，通过编制“职工结算单”和“工资汇总表”来进行的，计算方法有日薪制和月薪制。

职工薪酬费用的分配通过编制“工资费用分配表”来进行，分配方法主要有生产工时（实际工时或定额工时）比例分配法和直接材料成本比例分配法。

3．辅助生产费用的核算方法

辅助生产，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产主要有两类：

（1）只生产一种产品或只提供一种劳务，如供水、供电、供气、运输和修理等。

（2）生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模型、修理用备件的制造等。

辅助生产费用应按照辅助生产车间以及产品和劳务类别进行归集。

辅助生产费用的分配分两种情况：

（1）对制造工具、模型、修理用备件的辅助生产成本，其分配方法类比基本生产成本的分配方法。

（2）对提供水、电、汽等产品和运输、修理等劳务所发生的辅助生产成本，一般通过按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配。常用的分配方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法等。

4．制造费用的核算方法

制造费用是指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的生产费用。

制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。如果辅助生产车间的制造费用不是通过“制造费用”账户单独核算，而是全部计入辅助生产成本，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。

制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。

5．生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法

常用的分配方法有：

（1）不计算在产品成本法。

（2）固定在产品成本法。

（3）在产品按所耗直接材料成本计价法。

（4）约当产量比例法。

（5）在产品按完工产品成本计价法。

（6）在产品按定额成本计价法。

（7）定额比例法。

六、产品成本计算的基本方法

产品成本计算的基本方法主要有：品种法、分批法、分步法。三者具体比较如表2－2所示。

表2－2　产品成本计算的基本方法比较

其中，分步法又分为逐步结转分步法与平行结转分步法，二者主要区别如表2－3所示。

表2－3　逐步结转分步法与平行结转分步法比较

其中，逐步结转分步法又分为综合结转法和分项结转法，二者主要区别如表2－4所示。

表2－4　综合结转法与分项结转法比较

七、成本报表

成本报表是根据企业产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料而编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。

成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表，成本报表的种类、格式、项目、编制方法和程序、编制日期、具体报送对象，国家都不做统一规定，而由企业根据自己生产经营和管理的需要自行决定。不仅企业之间各不相同，就是同一企业在不同时期也可能设置不同的内部成本报表。

成本报表按其反映的内容可分为三类：

（1）反映成本计划执行情况的报表。

（2）反映费用支出情况的报表。

（3）反映生产经营情况的报表。