铁路运输收入的核算

第四节　铁路运输收入的核算

一、铁路运输进款的主要内容

铁路运输进款是铁路运输企业在办理客货运输业务中，使用铁路客货运输票据并按规定向旅客、托运人或收货人等核收的票款、运费、杂费和其他与客货运输有关收费的总称。运输进款按其与客货运输业务的关系分为客运运输进款、货运运输进款、运输关联进款。运输进款按其归属关系分为运输收入、专项进款、代收款。

(一)客运运输进款

客运运输进款包括：(1)客票进款;(2)行李运费进款;(3)普通包裹运费进款;(4)行包专列运费进款;(5)行邮专列运费进款;(6)邮运进款;(7)列车补票进款;(8)客运其他进款。

(二)货运运输进款

货运运输进款包括：(1)货物运费进款;(2)电气化附加费;(3)货车中转技术作业费;(4)货运其他进款;(5)集装箱使用费和篷布使用费;(6)长大货车使用费进款。

(三)运输关联进款

国务院铁路主管部门规定应列的运输关联进款。

(四)专项进款

专项进款是铁路运输进款中属于国家铁路运输企业所有的铁路建设基金进款及其存款利息、保价进款。

(五)代收款

代收款是铁路运输进款中应清算给铁路运输企业以外的其他交通运输企业、装卸部门等有关单位的款项，以及经国务院铁路主管部门批准的其他代收款。

二、铁路运输进款的核收与管理

(一)运输进款核收方式

运输进款的具体核收方式分为现付、到付、后付、预付四种。

(二)运输进款的存汇

运输进款及运输收入会计核算单位和所属客货营业单位应在当地银行开立运输进款存款专户。当地无银行或未在当地银行开户的车站，应按上级主管部门规定日期和指定的列车将进款寄送至代缴站办理存汇或由收入管理部门派专车取送。各级运输进款专户均应建立“运输进款银行日记账”。车站必须按月将银行对账单报收入管理部门审核。运输进款必须坚持专户管理的原则，专户内不办理运输进款范围以外的其他收付款业务。

车站、列车运输进款必须在收款次日上午前送存银行，并按规定日期上缴上级收入管理部门。各级运输进款及运输收入会计核算单位应按上级规定办法办理运输进款的缴拨。各级缴款单位必须努力压缩资金在途时间，加速资金周转。

各级运输进款专户的存款利息收入应在银行结息的当月列账，铁路运输企业和专业运输公司应按国务院铁路主管部门规定，根据每季度运输进款专户结息期内铁路建设基金占全部运输进款的比例，计算应缴铁路建设基金银行存款利息，全额报缴;其他存款利息由铁路运输企业和专业运输公司冲减财务费用。存汇款单据、汇款手续费的费用支出由决算单位列财务费用。

(三)运输进款结账与报账

车站、列车运输进款应遵守先交款后结账的原则，按日进行结账，当月进款应在当月列账。实行电子计算机售票和制票的车站、列车，直接收款人员必须在办理交款手续后方可打印结账报表。货运结账时间为18点，客运结账时间为24点前，客列车结账时间为本次乘务工作终了。

现金交接必须当面清点，不准以支票套取现金。结账时发生多出款，应在当日列账上缴，严禁保留账外现金。短少款由责任者当时赔补，不准以运输进款或找零款顶数滚欠。

车站必须按日登记“运输进款收支报告”，做到收支正确，账款相符。“运输进款收支报告”、各种票据、收付款凭证及有关收入报表按规定日期分别向上级收入管理部门报账。

列车长每次值乘终了应正确编报“车内补票移交报告”，在退乘当日连同票据存根页、报告页和缴款收据一并送交本单位收入管理部门。

三、铁路运输进款的核算

(一)会计科目设置

(1)“运输进款结算”科目，核算铁路运输企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。

(2)“应交铁路建设基金”科目，核算应上交的铁路建设基金及利息。

(3)在“其他货币资金”科目下增设“在途货币资金”科目，分别按“车站银行存款”、“车站未存款”、“汇缴途中款”进行分项核算。与运输进款相关的债权债务项目，分别在相关的债权债务科目中进行明细核算。

(4)在“内部往来”科目中增设“应缴运输进款”和“运营财务部门”明细科目，反映对上应缴运输进款情况和对下反映下级欠缴运输进款情况，以及对本企业运营财务部门的资金往来情况。其中“应缴运输进款”明细科目分别按“客运进款”、“货运进款”、“路网进款”、“运输相关进款”、“保价进款”、“应缴铁路建设基金”等项目进行分项核算，本明细科目的贷方余额为欠缴运输进款;“运营财务部门”明细科目核算与运营财务部门的资金往来情况。

(二)铁路运输进款的会计处理

(1)根据车站上报“运输进款收支报告”，审核、编制“运输进款收支汇总表”。

(2)根据“运输进款收支汇总表”支方，进行会计处理：按未存款金额，借记“其他货币资金——在途货币资金——车站未存款”科目，按各项退款的金额调整相关项目时，分别借记“内部往来——运营部门(运营临管线进款(退多收))”、“其他应付款——多缴款(或旅客、货主预付款(抵用))”、“内部往来——应缴运输进款——客运进款(旅客票价进款、行李运费进款、普通包裹运费进款、行包专列进款、邮运进款、列车车补进款、列车有关其他进款等)”、“内部往来——应缴运输进款——货运进款(货物运费进款、电力附加费、货车中转技术作业费、纯货运站其他进款、混合站其他进款等项)”、“内部往来——应缴运输进款——路网进款(车站客运其他进款、混合站路网其他进款)”、“内部往来——应缴运输进款——相关运营进款(车站候车室空调费、运输相关收入进款)”、“内部往来——应缴运输进款——保价进款(行包保价进款、货物保价进款)”、“应缴铁路建设基金”、“内部往来——应缴运输进款——其他进款”科目，按支方合计数，贷记“运输进款结算”科目。

(3)根据“运输进款收支汇总表”收方，进行会计处理：按收方合计金额借记“运输进款结算”科目，按运输进款各项目金额，分别贷记“内部往来——应缴运输进款——客运进款(旅客票价进款、行李运费进款、普通包裹运费进款、行包专列进款、邮运进款、列车车补进款、列车有关其他进款等)”、“内部往来——应缴运输进款——货运进款(货物运费进款、电力附加费、货车中转技术作业费、纯货运站货运其他进款、混合站其他进款等项)”、“内部往来——应缴运输进款——路网进款(车站客运其他进款、混合站路网其他进款)”、“内部往来——应缴运输进款——相关运营进款(车站候车室空调费、运输相关收入进款)”、“内部往来——应缴运输进款——保价进款(行包保价进款、货物保价进款)”、“应缴铁路建设基金”、“内部往来——应缴运输进款——其他进款”科目;按应付其他运输企业的款项，贷记“应付账款”或“其他应收款”科目;按应付运营财务部门的金额，贷记“内部往来——运营财务部门”科目。

(4)铁路运输企业根据“车站银行流转额汇总表”分别收、支方转账：按车站当月存入银行存款的金额，借记“其他货币资金——在途货币资金(车站银行存款)”，贷记“其他货币资金——在途货币资金(车站未存款)”等科目。按车站汇缴金额，借记“其他货币资金——在途货币资金(汇缴途中款)”科目，贷记“其他货币资金——在途货币资金(车站银行存款)”科目。

(5)运输进款的上缴。铁路运输企业收到所属车站上缴运输进款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——在途货币资金(汇缴途中款)”科目;铁路运输企业将运输进款上缴铁道部时，借记“内部往来——应缴运输进款”科目及其相关明细项目，贷记“银行存款”科目。

(6)运输进款的结算。根据“运输进款月报”进行运输进款结算时，借记“运输进款结算”科目，按属于本企业的运输进款金额，贷记“内部往来——运营财务部门”科目，按报部结算的后付运费，贷记“应收账款”科目，按应付其他运输企业的款项金额，贷记“应付账款”或“其他应付款”科目，按应缴铁道部的运输进款金额，贷记“内部往来——应缴运输进款”科目及其相关项目。支付相关款项时，借记“内部往来”等科目，贷记“银行存款”科目。

四、铁路运输企业主营业务收入的核算

(一)铁路运输企业主营业务收入的确认

目前，由于铁路运输具有网络特性，大量运输业务需要各个铁路运输企业联合完成，企业在办理客货运输业务过程中应向旅客、托运人或收货人等核收的运输进款先在本企业归集，再按国务院铁路主管部门制定的相关清算办法对运输进款进行清算，确认为主营业务收入。

(二)铁路运输企业收入的账务处理

(1)铁路运输企业独立完成运输任务取得的收入，按本企业运输进款管理部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目;按铁道部资金清算中心下转的资料，借记“应收账款(资金清算中心)”科目，贷记“主营业务收入”科目。

(2)铁路运输企业与其他铁路运输企业共同完成运输任务，按规定清算取得的收入，借记“内部往来——上级单位”科目，贷记“主营业务收入”科目。

(3)铁路运输企业提供相关服务取得的收入，按与接受服务企业签订的合同或协议确定的工作量和单价确认的收入，借记“应收账款——接受服务企业”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

(4)年度终了时将“主营业务收入”科目余额转入“本年利润”科目。

(三)铁路运输基层站段完成工作清算的核算

基层站段作为铁路运输企业的成本中心，其取得的收入仅仅是铁路运输企业根据其完成的工作量对其发生的支出进行的弥补，并非真正意义上的收入。为核算基层站段完成运输工作所取得的清算收入和上级单位对基层站段的清算支出情况，设置“完成工作清算”科目。该科目贷方反映基层站段从上级单位即铁路运输企业取得的清算收入，借方反映铁路运输企业对所属基层站段的清算支出。基层站段的清算收入为上级单位的清算支出，期末上下级单位之间应核对余额，上级单位在汇总决算报表时应予对销。年末上下级单位分别将全年清算收入和支出结转至“本年利润”账户。上级单位应按所属各单位设置明细账户。

基层站段完成运输工作向上级铁路运输企业办理清算时，借记“内部往来——上级单位”科目，贷记“完成工作清算”科目，上级单位，借记“完成工作清算”科目，贷记“内部往来——站段”科目。年度终了时，将“完成工作清算”科目余额转入“本年利润”科目。