收入与支出的核算

第三节　收入与支出的核算

一、收入的核算

收入是指村合作经济组织在一定时期内所获得的能够用于补偿费用开支的经济利益。村合作经济组织的收入包括:经营收入、发包及上交收入，提留收入及其他收入。

(一)经营收入的核算

村合作经济组织的经营收入是指村合作经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括统一经营收入、各项服务收入、销售物资收入、对外提供劳务收入等。经营收入的实现按以下原则确认:

村合作经济组织一般于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。对生产的农产品，应于产品入库时，确认经营收入的实现。

为了全面反映和监督村合作经济组织收入实现的全过程情况，应设置“经营收入”账户。该账户属损益类账户，贷方反映取得各项收入的情况。

村合作经济组织取得各项经营收入时，借记“银行存款”、“现金”等账户，贷记本账户;年终结转“本年收益”账户时，借记本账户，贷记“本年收益－－未分配收益”账户。平时余额在贷方，年终结转后本账户应无余额。

例1　某村合作经济组织为农户提供机耕服务，共收款3500元。

例2　某村合作经济组织对外提供劳务，计收劳务费5000元，款存银行。

例3　某村合作经济组织统一经营果园，出售苹果一批，计价2000元。

例4　某村合作经济组织将自产自养一批幼畜育成后转为产、役畜，按市价计算，该批幼畜价值6500元。

例5　某村合作经济组织年终将“经营收入”账户余额50000元结转“本年收益”账户。

(二)发包及上交收入的核算

发包及上交收入是指农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘及其他集体资源等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润。发包及上交收入的实现按以下原则确认:

村合作经济组织在已收讫农户、承包单位上交的承包金及村办企业上交的利润款项或取得收取款项的凭据时，确认发包及上交收入的实现。年终结算应交未交款项时，按照权责发生制的原则，确认该部分款项的实现。

为了全面反映和监督村合作经济组织收到承包方上交承包金和村(组)办企业上交利润的款项，村合作经济组织应设置“发包及上交收入”账户，该账户属损益类账户，贷方反映村合作经济组织收到上交收入的情况。

村合作经济组织收到各项收入及年终结算应交未交的上交款时，贷记本账户，借记“银行存款”、“现金”等账户;年终结转“本年收益”账户时，借记本账户，贷记“本年收益”账户。平时余额在贷方，反映村合作经济组织本年度实现的发包及上交收入总额。年终结转后，本账户应无余额。为反映该项收入的具体情况，可按有关项目设置明细账户，进行明细核算。

例1　某村合作经济组织收到农户上交承包集体果园的承包金10000元。

例2　某村办企业上交利润15000元，款存银行。

例3　村民张某承包村拖拉机应交承包金2000元，但到年底只交1500元，其余500元年后再交。

例4　年终将“发包及上交收入”账户余额100000元结转至“本年收益”账户。

(三)提留统筹收入的核算

提留统筹收入是指农民按有关法律法规的规定，上交村合作经济组织的村提留和乡统筹款，即:三提五统款。三提包括公积金、公益金和管理费;五统包括乡村两级办学、计划生育、优抚、民兵训练和乡村道路建设费。提留统筹收入的实现按以下原则确认:

村合作经济组织在收到农户上交的提留统筹款项时，确认上交提留统筹款的实现。年终结算应交未交的提留统筹款项时，按照权责发生制的原则，确认该部分款项的实现。

为了总括反映和监督村合作经济组织提留统筹收入的收支情况，村合作经济组织应设置“提留统筹收入”账户。该账户属损益类账户。贷方反映村合作经济组织收到提留统筹款的情况，借方反映提留统筹款的使用情况。

村合作经济组织收到农户上交的提留统筹款及年终村合作经济组织结算出农户应交未交的村提留统筹收入时，借记“现金”、“内部往来”账户，贷记本账户;村合作经济组织上交乡统筹款时，借记本账户，贷记“现金”、“银行存款”账户，年终结转应缴未缴的乡统筹款时，借记本账户，贷记“应付款”账户。年终将本账户余额转入“本年收益”的贷方，借记本账户，结转后本账户无余额。为分类反映该款项的具体情况，应在本账户下分别设置“村提留”和“乡统筹款”两个二级账户，再按农户设置明细账户，进行明细核算。

例1　年终，某村合作经济组织收到农户上交的提留及统筹款80000元，其中村提留款40000元，乡统筹款40000元。

例2　年终，某村合作经济组织结算出农户应交未交的村提留及乡统筹款5000元。

例3　某村合作经济组织上交乡统筹款40000元。

例4　年终，某村合作经济组织结转应交未交的乡统筹款2500元。

例5　年终，某村合作经济组织将“提留统筹收入”账户余额42500元结转“本年收益”账户。

(四)其他收入的核算

其他收入是指经营收入、发包和上交收入及提留统筹收入以外的收入。包括固定资产及产品物资盘盈收入、利息收入、罚款收入等。其他收入的实现按以下原则确认:

村合作经济组织在发生固定资产、产品物资盘盈、实际收讫利息、罚款等款项时，确认其他收入的实现。

为了全面反映和监督其他收入发生情况，村合作经济组织应设置“其他收入”账户。该账户属损益类账户。贷方反映其他收入的获取情况。

发生或收到其他收入时，贷记本账户，借记“现金”、“银行存款”等账户，年终结转“本年收益”账户时，借记本账户，贷记“本年收益”账户。平时余额在贷方，结转后本账户无余额。

例1　某村合作经济组织收到利息收入2000元。

例2　某村合作经济组织盘盈库存材料一批，价值200元。

例3　某村合作经济组织以现金收到某村民上交罚款500元。

例4　年终，某合作经济组织将“其他收入”账户余额5000元结转“本年收益”账户。

二、支出的核算

支出是指村合作经济组织进行各项生产、服务等经营活动及日常经济活动中发生的各种耗费。村合作经济组织支出包括经营支出、管理费用和其他支出。

(一)经营支出的核算

经营支出是指村合作经济组织进行各项生产经营活动所耗费的支出，包括种子、种苗、化肥、农药、燃料、饲料、原材料等生产资料费用以及折旧费、运输费、修理费、保险费及递延资产摊销等。另外，根据新的财务会计制度规定，村合作经济组织平时购买幼畜及育肥畜支付的价款、饲养(包括自产自养)幼畜及育肥畜的费用、以及统一经营生产的工业产品的费用也在此账户中核算。

为了全面反映和监督村合作经济组织经营支出情况，村合作经济组织应设置“经营支出”账户。该账户属损益类账户。借方反映各项经营支出的发生情况，贷方反映年终结转情况。

村合作经济组织发生各项经营支出时，借记本账户，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等账户;年终结转“本年收益”账户时，贷记本账户，借记“本年收益”账户。平时余额在借方。结转后本账户的余额为村合作经济组织在产品的生产费用、完工入库尚未销售的工业产品的生产费用、在塘存鱼费用及饲养幼畜及育肥畜费用等。

例1　某村合作经济组织以现金支付鱼塘看管人员工资计600元。

例2　某村合作经济组织出库化肥2吨，计4000元，用于果园生产。

例3　年终，某村合作经济组织提取生产用固定资产折旧费2000元。

例4　某村合作经济组织摊销由去年发生的应计入本年经营支出的递延资产1000元。

例5　某村合作经济组织大修生产用拖拉机一台，费用500元。

例6　年终，“经营支出”账户借方余额为20000元，经分析，属本年度结转的经营支出数额为18000元。

(二)管理费用的核算

管理费用是指村合作经济组织用于管理方面的支出。包括村合作经济组织管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费、无形资产的摊销等。

为了全面地反映和监督村合作经济组织管理费用的使用情况，应设置“管理费用”账户。该账户属损益类账户。借方反映村合作经济组织管理费开支情况。

村合作经济组织发生各项管理费用时，借记本账户，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“无形资产”等账户;年终结转“本年收益”账户时，贷记本账户，借记“本年收益”账户。平时余额在借方，年终结转后本账户应无余额。

例1　某村合作经济组织支付村干部工资6000元。

例2　某村合作经济组织订报刊杂志，计300元。

例3　某村合作经济组织付电话费用600元。

例4　某村合作经济组织管理用固定资产折旧500元。

例5　年终，某村合作经济组织将“管理费用”账户余额20000元结转“本年收益”账户。

(三)其他支出的核算

其他支出是指村合作经济组织经营支出和管理费用以外的支出。包括固定资产及产品物资盘亏、利息支出、罚款支出、非常损失、呆账损失等。

为全面反映和监督村合作经济组织其他支出情况，应设置“其他支出”账户。该账户属于损益类账户。借方反映其他支出的发生情况。

村合作经济组织发生其他支出时，借记本账户，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“产成品”等账户;年终结转“本年收益”账户时，借记“收益分配”账户，贷记本账户;结转后本账户应无余额。

例1　某村合作经济组织支付借款利息2000元。

例2　某村合作经济组织因抗洪抢险领用物资一批，价值5500元，支付现金500元。

例3　仓库保管员张某所看库房物资被盗，价值1000元，经批准，由张某赔偿200元，其余按其他支出处理。

例4　某村合作经济组织经研究核销村合作经济组织与村民发生的呆账一笔，共计500元。

例5　年终将“其他支出”余额12000元，结转至“本年收益”账户。