第三节 营业成本的核算
邮电通信企业的营业成本，是指邮电通信企业从事邮电经营活动有关的各项支出，包括通信业务成本(即主营业务成本)和其他业务支出。本章仅介绍通信业务成本的核算。
一、通信业务成本的内容
通信业务成本是邮电通信企业的主营业务成本，包括邮政专业成本和电信专业成本。
(一)邮政专业成本的主要内容
邮政专业成本是指函件汇兑、包件、机要通信、报刊发行、储蓄等各种业务活动的成本支出。具体包括：
1．职工薪酬。指邮政生产和辅助生产人员的工资和按规定提取的应计入邮政专业成本的职工福利费。
2．折旧费。指各类邮政生产用固定资产的折旧费。
3．邮件运输费。指企业支付的委办和自办的邮件运输费，包括铁路运费、航空运费、汽车运费、船运运费、其他运费及国际联邮运费结算支出等。
4．修理费。指邮政生产用固定资产(包括租入的固定资产)发生的各种维护修理费用。
5．周转材料摊销。指邮政用的各种周转材料的购置费、摊销费和修理费支出。
6．业务费。指支付邮政通信生产耗用的各项业务费。包括业务材料和用品费、代办手续费、业务宣传费、集邮商品进价及展览费、保险费、票券印刷费、邮袋购置费、邮袋修理及改制费、邮政生产用机动车辆耗用的润料和燃料费、业务损失补偿费、生产人员因公使用名章刻制费、生产用图书资料费、差旅费以及由“共同费用”按比例分摊的各项业务费。
(二)电信专业成本的主要内容
电信专业成本是指电信通信业务活动所发生的各项支出。具体包括：
1．职工薪酬。指从事电信业务活动人员的工资和按规定提取的应计入电信专业成本的职工福利费。
2．折旧费。指各类电信生产用固定资产的折旧费。
3．修理费。指电信通信生产用固定资产(包括租入的固定资产)发生的各种维护修理费用。
4．周转材料摊销。指电信通信生产用的各种周转材料的购置费、摊销费和修理费支出。
5．业务费。指支付的电信通信生产耗用的各项业务费。包括业务材料和用品费、代办手续费、业务宣传费、展览费、保险费、设备耗用的外购电力费、自有电源设备耗用的润料和燃料费、水电取暖费、劳动保护费、交换机用电池费、生产人员因公使用名章刻制费、生产用图书资料费、差旅费、物业管理费以及由“共同费用”按比例分摊的各项业务费。
二、通信业务成本的核算
为了核算和监督企业通信业务成本，计算邮电生产经营过程中发生的成本支出，邮电通信企业应设置“主营业务成本”和“共同费用”科目。
“主营业务成本”科目，是用来核算邮电通信企业在邮电生产过程中实际发生的各项有关费用支出。借方登记发生的有关费用支出、贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，结转后无余额。“主营业务成本”科目应按邮电专业成本分支出项目设置明细科目进行明细分类核算。
“共同费用”科目，是用来核算应由邮电专业和管理部门共同负担的各项支出。借方登记发生的各项共同费用，贷方登记月终按规定的分摊方法和标准分配转出的共同费用，结转后无余额。“共同费用”科目应按费用项目设置以下5个明细科目。
1．“修理费”明细科目。核算企业支付的共同使用的房屋修理和设备修理所发生的工料费等。
2．“动力费”明细科目。核算企业支付的共同耗用的外购电力费和自供电源设备消耗的燃料等费用。
3．“水电取暖费”明细科目。核算企业耗用的水费、照明费、照明设备的材料消耗费用，冬季取暖耗用的燃料、用具、运杂费、煤炭清理费以及油灯蜡烛购置费等。
4．“劳动保护费”明细科目。核算企业按规定支付的劳保用品费，如工作服、标志服、防寒防雨服装、清凉饮料、劳动安全标志、安全手册及操作规程印制费等。
5．“其他”明细科目。核算企业不属于以上明细科目的共同费用，如房屋租赁费、材料仓库用标牌和包装物品的购置费、防腐防潮费用等。
企业发生的有关费用支出，能直接记入“主营业务成本”科目的，借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”、“库存现金”、“周转材料(摊销)”等科目。不能直接计入“主营业务成本”科目的间接费用，于费用发生时，借记“共同费用”科目(有关明细科目)，贷记“银行存款”等科目;月末按实际情况确定分配标准和分配比例，分配转出“共同费用”时，根据分配结果，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“共同费用”科目，结转后，“共同费用”科目无余额。
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