产品生产费用的核算

材料是工业企业生产过程中的劳动对象，它是生产中不可缺少的物质要素。但是，材料在生产中的作用与固定资产不同，它在生产中或被人们用来加工产品构成产品的实体，或在产品生产过程中有助于产品形成，或被劳动资料所消耗。材料作为劳动对象，只参加一次生产过程就要全部被消耗，或改变其原有的实物形态。其价值也要随着材料实物的消耗一次全部转移到产品成本中，构成产品成本的一部分。

基本生产车间发生的直接用于产品生产的直接材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”项目，如冶炼用的矿石、造酒用的高粱、制皂用的油脂等，通常是按照产品分别领用的，属于直接成本，应根据领料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”项目。

直接用于产品生产、专设成本项目的各种直接材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”等成本项目。企业应根据发出材料的成本总额，贷记“原材料”等科目。

直接材料费核算的主要任务有以下两个方面，如图6-3所示。

图6-3　直接材料费用核算的任务

为了完成上述材料费用的核算任务，必须正确归集材料费用，确定材料费用的分配方法，并把两者结合起来，编制材料费用分配表。

【案例6.1】A公司生产甲、乙两种产品领用某材料5 000公斤，每公斤10元。本月投产的甲产品为80件，乙产品为160件。甲产品的材料消耗定额为15公斤，乙产品的材料消耗定额为15公斤。该公司编制会计分录如下：

甲产品的材料定额消耗量=80×15=1 200（公斤）

乙产品的材料定额消耗量=160×15=2 400（公斤）

材料消耗量分配率=（5 000×10）/（1 200+2 400）=13.89

甲产品分配负担的材料费用=1 200×13.89=16 668（元）

乙产品分配负担的材料费用=2 400×13.89=33 336（元）

生产领用材料的成本计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法，应用指南进一步指出加权平均法，可以包括传统会计实务中采用的移动平均法，也可以采用月末一次加权平均法。新准则已取消了后进先出法。

进行工资费用的核算，应该审核企业的各项工资支出是否符合国家关于工资总额组成的规定，应该根据企业计划的工资总额控制工资支出，以便正确地核算工资费用，降低产品成本和经营管理费用中的工资费用。工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。

国家统计局规定，工资总额由下列六个部分组成，如图6-4所示。

图6-4　工资的内容

进行工资费用核算，必须有一定的原始记录作为依据。不同的工资制度所依据的原始记录不同。计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据；计算计件工资费用应以产量记录中的产品数量和质量记录为依据。考勤记录和产量记录是工资费用核算的主要原始记录。

为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资成本分配表”，按计件工资分配直接人工成本。计件工资下，直接人工成本的分配可根据产量和每件人工费率，分别产品进行汇总，计算出每种产品应负担的直接人工成本。

直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独计入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中计入“直接人工”成本科目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。

在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。工资费用的大部分应计入产品成本和经营管理费用；也有一些工资费用，例如，生活福利部门人员的工资，是职工福利费用的一部分，应作为应付福利费开支，不应计入产品成本或经营管理费用。

其他直接支出的核算包括利息费用的支出、税金支出和其他费用支出几方面。

利息费用实际支付时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”账户。

工业企业各种要素费用中的税金，不是产品生产成本的组成部分，而是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。

印花税可用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时，应借记“管理费用”总账账户和所属明细账（在明细账中计入“印花税”等费用项目），贷记“银行存款”等账户。如房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后再交纳。这些税费应该通过“应交税费”账户核算。算出应交税费时，应借记“管理费用”总账账户和所属明细账（在明细账中计入“房产税”、“车船使用税”和“土地使用税”费用项目），贷记“应交税费”账户；在交纳税费时，应借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。

【案例6.2】假定新华工厂9月份用支票直接支付印花税2 100元。其会计分录为：

工业企业各种要素费用中的其他费用，是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、午餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。这些费用都没有专门设立成本项目，在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”或“现金”等账户。

一般地，生产多种产品而发生的共同支出先归集在制造费用里面，月底按一定方法分摊到各个产品成本中；只为生产某一产品投入的辅助材料可以直接计入该产品成本属于其他直接支出。