人工费用是施工企业应付职工薪酬的总称，主要包括应付职工工资、职工福利费用、社会保险费用、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利支出、解除劳动关系时给予职工的补偿及其他相关支出。工资是根据劳动者提供劳动的数量和质量确定的应支付给职工个人的劳动报酬，其他各项费用是根据职工工资为基础，按照有关法律计算的应支付给职工的各种福利待遇和保障支出。应付职工薪酬也可称之为工资及工资附加费用。
人工费用是施工企业的活劳动支出。正确核算应付职工薪酬不仅可以促使企业节约人工费用，防止工程、产品成本中人工费用的超支，达到降低工程、产品成本的目的，而且对整个国民收入分配也产生重大影响。
·4．1．1 职工薪酬的概念·
根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业为获得提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。换句话说，职工薪酬是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种补偿或报酬。具体包括以下内容：
①职工工资、奖金、津贴和补贴。
②职工福利费。
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
④住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费。
⑥非货币性福利。
⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业为了核算职工薪酬，应当设置“应付职工薪酬”总账科目，进行总分类核算，并在总账科目下分别设置“应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经费”、“应付职工教育经费”等明细科目，进行明细核算。
·4．1．3 职工薪酬的确认与计量·
根据企业会计准则的规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外，应当根据职工提供服务的受益对象，分下列情况处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。
③前两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
职工薪酬的组成内容不同，其具体会计核算也各不相同。但职工工资费用是基础，其他费用一般都根据职工工资费用计算和分配，所以本章详细讲述工资费用的核算，其他工资附加费用简要说明。
·4．2．1 工资总额的构成·
1989年国家统计局第1号令《关于职工工资总额组成的规定》中将企业工资总额分成6个部分：
（1）计时工资
计时工资指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给职工的劳动报酬，主要包括：对已做工作按计时标准支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职位（岗位）工资；新参加工作职工的见习工资（学徒生活费）等。
（2）计件工资
计件工资指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。其主要包括：实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付的工资；按工作任务包干方法支付的工资。
（3）奖金
奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，如生产奖（包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖、劳动分红等），劳动竞赛奖（包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等）。
（4）津贴和补贴
津贴和补贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴。津贴，包括补偿或额外劳动消耗的津贴（如高空津贴、井下津贴等），保健津贴、技术津贴（如工人的技师津贴）、工龄津贴及其他津贴（如直接支付的伙食津贴、合同制职工工资性补贴及书报费等）。
（5）加班加点工资
加班加点工资是指按规定支付给职工的加班加点工资。
（6）特殊情况下支付的工资
特殊情况下支付的工资包括：根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等原因按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，附加工资、保留工资等。
应注意，职工在以下情况所得收入不应列入工资总额：职工购买本单位股票及债券而分得的股息、红利和利息；根据国家或省级政府的规定为职工支付的社会保障性缴款如养老保险、失业保险、医疗保险；从已提取的职工福利费中支付的各项福利支出，如福利人员工资、职工生活困难补助、探亲路费等；各项劳动保护支出；职工调动工作的旅费和安家费；职工退休、退职待遇的各项支出；企业负担的住房公积金；独生子女补贴；误餐补贴；各种与劳动无直接关系的资金，如创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖、技术进步奖；住房补贴（是指根据省级税务机关审核确认的标准支付的住房补贴，不包括从住房周转金中支付的住房补贴等）。
·4．2．2 工资费用核算的原始凭证·
施工企业根据施工人员的类别不同，可以分别采用不同的工资计算办法，其中计时工资、计件工资是工资的主要构成内容，对于施工人员、学徒、工程技术人员的工资一般可以采用计时或计件的办法计算，管理人员、服务人员及其他人员主要是采用计时的办法计算。因此在这里主要介绍各个施工班组应提供和填制的用于计时工资和计件工资计算的原始凭证，即班组核算资料。
（1）考勤表
考勤表也称计工单，对于施工人员、学徒、工程技术人员等职工，应由班组长或考勤员按每施工人员逐日记录其出勤作业时数和缺勤停工等非作业时数，它是计算每位施工人员工资的原始依据；其他人员由其职能部门根据具体情况，设置考勤表，并由专人加以记载。考勤表示例如表4．1所示。
表4．1 考勤表
（2）工时汇总表
每月末，要根据“考勤表”编制工时汇总表，用以计算每个施工班组应得的工资，同时据以确定工资费用应计入的成本费用项目。工时汇总示例如表4．2所示。
表4．2 （建筑安装工人）工时汇总表
（3）工程任务单
工程任务单是记录职工完成工程数量的原始单据，一般依据该凭证计算职工应得奖金和计件工资。工程任务单是根据施工作业计划，由施工员签发给各施工班组，任务单中的工程任务完成后，按每月签发的“工程任务单”于月末进行结算。其填写示例如表4．3所示。
表4．3 工程任务单
·4．2．3 工资费用的计算·
1）计时工资的计算
应付职工的计时工资，是根据“考勤表”的作业工日、非作业工日和工资登记卡的工资标准计算的，管理人员、服务人员及其他人员采用计时工资计算。
（1）月薪制
日标准工资
式中：每月平均工作日数为20．92日（以1年365日减去52个星期日、52个休假日和10个法定休假日除以12求得）计算，新的法定假日实施后，应随之调整。月薪制一般适用于固定职工。
（2）日薪制
应付工资＝本月实际出勤天数×日标准工资
日薪制一般适应于临时职工。
如泥工王平的月标准工资为1200元，6月份作业工日为16日，公假1日，事假1日，病假6日（其中2日为星期日休假日），星期休假日8日（其中2日在病假期间），则他的：
日标准工资＝1200元÷20．92＝57．36元
应付月计时工资＝57．36元×16＝917．78元
公假1日和病假4日另按日标准工资和病假工资标准计算。
2）计件工资的计算
应付工人的计件工资，是根据“工程任务单”中验收的合格工程量乘以规定的计件单价计算的。
（1）个人计件工资的计算
应付计件工资＝Σ（验收合格工程量×计件单价）
（2）小组集体计件工资的计算
先按小组集体完成的合格工程量和计件单价，求得小组应得的计件工资总额，然后在小组成员之间根据每个工人的日标准工资和实际作业工日计算的标准工资的比例进行分配。
如由3个不同工资等级工人组成的泥工小组，在某月份内共完成200m3砖基础砌筑工程。砖基础计件单价为30元/m3，则：
应付小组计件工资＝30元/m3×200m3＝6000元
小组每个工人的工资等级、日标准工资、实际作业工日和按日标准工资计算的标准工资如表4．4所示。
表4．4 计件工资分配表 单位：元
3）职工奖金、津贴、补贴的计算
施工企业应付的各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。凡有定额考核的一线工人，应以劳动定额、消耗定额为依据，按照完成施工生产任务的质量、效率、安全、节约和出勤情况，按月进行考核，实行按分计奖。对于无定额考核的二线人员和技术、管理、服务人员，应在建立部门、个人经济责任制的基础上，根据任务轻重、工作难易、责任大小等，实行计分办法，按月或按季进行考核，按分计奖。各种工资性的津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。
4）加班加点工资的计算
加班加点工资应按加班加点工日（或工时）和日（或时）标准工资计算。其计算公式：
应付职工的加班加点工资＝加班加点工日（或工时）×日（或工时）标准工资
5）其他工资的计算
其他工资是根据劳动保险条例规定，职工因工负伤，其医疗、休养期间的工资应按标准工资支付。职工因病或非因工负伤，根据其医疗时间的长短不同，按不同标准支付其工资。
6）应付工资与实发工资的计算
通过以上计算，就可求得企业应付给每个职工的计时工资和计件工资，再加上应支付给每个职工应得的经常性奖金和津贴等，即为企业应付职工工资额。
应付工资＝计时工资＋计件工资＋计入工资总额的奖金、津贴、补贴＋加班加点工资＋其他工资
在应付工资的基础上，再扣除一些代扣代缴款项，即可计算出实发工资。每个职工的代扣代缴款项一般是不相同的，因而应根据扣款通知单中所列的代扣代缴款项据实扣除，如代扣水电费、代缴个人所得税、住房公积金、养老保险、医疗保险等。
实发工资＝应付工资－代扣代缴款项
·4．2．4 工资及福利费用的核算·
1）工资结算汇总凭证的编制
为了进行工资费用的核算，应在上述工资核算的原始凭证和工资计算的基础上，编制工资结算凭证，据以进行工资的结算和支付。工资结算凭证可以采用“工资结算单”的形式，也可以采用“工资结算卡片”的形式。
根据各个工人班组和部门的“工资结算单”或各施工生产单位的“工资汇总表”，还要汇总编制“工资结算汇总表”，用以汇总反映整个企业各单位、各部门的应付工资及实发工资。工资结算汇总表如表4．5所示。
2）工资费用的核算
工资的核算主要包括两大部分：一部分是工资结算的核算，它是以“职工工资结算汇总表”及其附件为原始凭证，反映职工工资的发放情况和代扣代交款的扣除及交纳情况；一部分是工资费用分配的核算，将所发生的工资费用记入有关工程成本或期间费用之中。
为了核算企业工资的结算和分配情况，应设置“应付职工薪酬——应付工资”账户，该账户属于负债类账户，贷方登记企业应付的职工工资额，借方登记与职工的工资结算情况，贷方余额表示应付未付的职工工资额。
（1）工资结算的核算
工资结算的核算，主要是对工资发放的情况加以核算。一般是按照“职工工资结算汇总表”（见表4．5）的实发工资数，从银行提取现金，然后将现金发放给职工个人。下面举例说明。
表4．5 职工工资结算汇总表
某施工单位“工资结算汇总表”中实发工资合计为210000元。从银行提取现金的分录为：
实际发放这210000元工资时，一方面要求领工资者签字，至全部工资发放完毕，将签字后的“工资结算单”置于“工资结算汇总表”后，作为其附件，并作会计分录：
对于“职工工资结算汇总表”中的代扣代缴款，在作上述发放工资的会计分录的同时，也应进行账务处理。该部分款是应由职工承担，而会计部门只是负责代扣代交。所以在进行会计处理时，应借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”或“其他应收款”。
如果是先从职工工资中代扣某项款项，然后再代交，则贷记“其他应付款”。如本月代扣职工应付养老保险、医疗保险、住房补贴分别为12600元、4200元、25200元，会计分录为：
以后实际向有关管理部门上交时：
如果是先为职工代垫某项费用，再于发工资时扣下，因为代垫时已作借记“其他应收款”，贷记“库存现金”或“银行存款”的会计分录，故在从职工工资中扣除时应贷记“其他应收款”。如单位为职工原代垫水电费5000元，本次从职工工资中扣除，则应：
（2）工资费用分配的核算
工资分配的核算是指根据成本费用分配原则，将工资费用按其用途或发生地点进行归集，正确分配进入成本及相关科目的过程。工资费用分配核算的原始凭证是“工资分配表”。“工资分配表”是依据“职工工资结算汇总表”编制的用于工资分配的一种自制原始凭证。其格式示例如表4．6所示。
表4．6 工资费用分配表
根据“工资分配表”分配工资，应作如下分录入账：
如果企业有从事多种经营的业务人员，应将他们的工资记入“其他业务支出”科目的借方；有从事固定资产建造、扩建、改建、修理以及临时设施搭建等专项工程的工人，应将他们的工资记入“在建工程”科目的借方。
·4．3．1 职工福利费用的核算·
施工企业除了支付职工的工资外，按国家规定可以以货币或实物方式发放职工福利，发放的职工福利在职工工资总额的14%以内实报实销。这笔费用在工程预算成本中，是作为“工资附加费”与工人工资一起列入人工费项目。
如某施工企业以现金支付职工因公负伤赴外地就医路费1000元，发放春节物资共20000元，作如下账务处理：
分配时根据“工资费用分配表”编制职工福利费计算表如表4．7所示：
表4．7 职工福利费计算表
根据“职工福利费计算表”，将实际发生的职工福利费计入成本或期间费用中：
施工企业提取的职工福利费，主要用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。在使用时，应记入“应付职工薪酬——应付福利费”账户的借方和“银行存款”“应付职工薪酬——应付工资”等账户的贷方。作如下账务处理：
·4．3．2 社会保险费·
社会保险费是指施工企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
为了核算企业负担的职工社会保险费，应设置“应付职工薪酬——应付社会保险费”账户，该账户是一个负债类账户。按工资总额计算分配时，应记入“应付职工薪酬——应付社会保险费”账户的贷方和有关成本、费用账户的借方。以医疗保险费为例，根据“工资费用分配表”编制职工社会保险费计算表，示例如表4．8所示。
表4．8 社会保险费计算表（医疗保险）
根据“社会保险费计算表”，即可作如下分录入账：
职工社会保险费上交社会劳动保障局时作如下账务处理：
·4．3．3 住房公积金·
住房公积金是指为职工缴纳的用于住房方面的资金，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
为了核算企业负担的职工住房公积金，应设置“应付职工薪酬——应付住房公积金”账户，该账户是一个负债类账户。按工资总额计算分配时，应记入“应付职工薪酬——应付住房公积金”账户的贷方和有关成本、费用账户的借方。根据“工资费用分配表”编制职工住房公积金计算表，示例如表4．9所示。
表4．9 住房公积金计算表
根据“住房公积金计算表”，即可作如下分录入账：
职工住房公积金上交住房公积金管理处时作如下账务处理：
·4．3．4 工会经费·
工会经费是指企业为职工缴纳的用于工会运作方面的经费，应当在职工为其服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
为了核算企业负担的职工工会经费，应设置“应付职工薪酬——应付工会经费”账户，该账户是一个负债类账户。按工资总额计算分配时，应记入“应付职工薪酬——应付工会经费”账户的贷方和有关成本、费用账户的借方。根据“工资费用分配表”编制工会经费计算表，示例如表4．10所示。
表4．10 工会经费计算表
根据“工会经费计算表”，即可作如下分录入账：
企业支付工会经费用于工会动作时：
·4．3．5 职工教育经费·
职工教育经费是指企业为职工缴纳的用于职工培训方面的资金，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
为了核算企业负担的职工教育经费，应设置“应付职工薪酬——应付职工教育经费”账户，该账户是一个负债类账户。按工资总额计算分配时，应记入“应付职工薪酬——应付职工教育经费”账户的贷方和有关成本、费用账户的借方。根据“工资费用分配表”编制职工教育经费计算表，示例如表4．11所示。
表4．11 职工教育经费计算表
根据“职工教育经费计算表”，即可作如下分录入账：
职工教育经费在用于职工培训时作如下账务处理：
·4．3．6 解除劳动关系给予职工的补偿·
根据企业会计准则的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
①企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
给予职工的补偿形式一般是一整笔支付，但也存在通过职工福利计划间接或直接提高退休福利或其他离职后福利或职工不再服务企业时，职工薪酬支付到某一特定时点。
核算企业因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应设置“应付职工薪酬——应付劳动补偿”账户，该账户是一个负债类账户。按照预计的补偿金额，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——应付劳动补偿”账户。实际支付补偿时，应按实际支付的金额，借记“应付职工薪酬——应付劳动补偿”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。
此外，企业为职工提供非货币性福利，应当说明其计算依据和金额，并根据具体情况进行账务处理。
人工费用是指施工企业使用职工为其服务应付的薪酬，包括施工企业的职工工资及其附加费用。工资费用是根据劳动者提供劳动的数量和质量确定的应支付给职工个人的劳动报酬。工资附加费用包括福利费、住房公积金、社会保险费、职工教育经费、工会经费及解除劳动关系给职工的补偿，是施工企业使用职工的服务按照有关规定负担的职工除工资之外的各种集体福利待遇和其他必要的支出。工资费用的核算重点是了解工资总额的构成、掌握工资结算和工资分配的核算；工资附加费用的核算，如福利费、社会保险费、住房公积金、职工教育经费和工会经费等，主要是了解其计提与使用的核算。加强工资及其附加费的管理和核算，促使企业遵守定员，按规定发放工资和使用福利费，不仅可以促使企业节约人工费用，防止工程、产品成本中人工费的超支，达到降低工程、产品成本的目的，而且对整个国民经济核算也具有重要的意义。
4．1 施工企业应付职工薪酬主要内容包括哪些？
4．2 什么叫做工资总额，它由哪些部分组成？
4．3 计时工资和计件工资在核算时应采用哪些凭证？这些凭证的作用是什么？
4．4 实行小组集体计件工资时，如何在小组工人之间进行工资的分配？
4．5 工资分配的含义是什么？工资费用都是记入成本费用项目吗？
4．6 职工福利费、工会经费、职工教育经费是怎样提取的？如何使用？
4．7 社会保险费、住房公积金如何核算？
4．8 练习工资及其附加费用的核算。
（1）资料：
①某施工企业在2011年8月份工资总额的组成为：
建筑安装工程施工工人工资总额100000元
机械施工机上人员工资总额4000元
运输作业机上人员工资总额4000元
辅助生产工人工资总额2000元
施工单位技术、管理、服务人员工资总额10000元
医务、保育人员工资总额2000元
企业行政管理人员工资总额15000元
集体福利部门人员工资总额1800元
6个月以上病假人员工资总额1000元
②该施工企业在2011年8月份发放的福利费为139000元。
（2）要求：
①根据上述资料编制“工资费用分配表”和工资费用分配的会计分录。
②根据上述资料编制“职工福利费用分配表”和职工福利费用分配的会计分录。
③根据上述资料，编制分配住房公积金（2%）、社会保险费（养老保险21%）、工会经费（1%）、职工教育经费（1．5%）的会计分录。
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