辞退福利属于应付职工薪酬吗

项目三　应付职工薪酬

案例导入

滨江华光有限责任公司拥有职工300人，其中一线生产工人有220人，职工工资薪金由基本工资、岗位或计件工资、加班工资、津贴和奖金等组成，并为职工缴纳社会保险费用。2008年年底企业由于生产订单不足，企业的生产工人出现了空闲。为了渡过难关，有股东建议辞退部分职工，以降低职工的固定薪金支出。但最终公司决定保证发放基本工资以维持职工的基本生活需要，同时实行职工轮休制，并为职工提供相应的技术培训，提升职工的技术水平。公司的决定获得了职工的理解和支持，2009年在宏观经济背景逐步转好的情况下，公司的生产逐渐恢复，企业的员工也愉快地重返工作岗位。在这一事件中，你赞成公司的做法吗？你认为应如何使职工薪酬的构成和支付处于合理的水平？

任务一　职工薪酬的确认与计量

狭义的职工薪酬，通俗的理解是职工的工资，是企业按劳动法规定支付给职工的劳动报酬。随着劳动者权益的不断提高和企业对职工劳动价值效益的日益重视，职工薪酬被赋予了更广泛的内涵。

职工薪酬是企业为获得职工的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人（如父母）的福利等。

职工薪酬的组成如图4-1所示。

图4-1

一、确认职工薪酬的基本原则——配比原则

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企业根据职工提供服务的受益对象，在职工为企业提供服务的期间对发生的职工薪酬确认为负债，并计入相关资产的成本或费用。具体情况如下：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（3）其他职工薪酬，计入当期损益。

根据配比原则，由职工提供服务的期间应负担的职工薪酬主要有：职工工资、奖金、津贴、补贴等；职工福利费；社会保险费；住房公积金及工会经费等其他国家允许计提的费用。

企业发放给职工的非货币性福利和辞退福利等其他职工薪酬，应在有确凿证据表明是企业的责任时确认为应付职工薪酬，否则在实际支付时据实列支，并计入相关的资产成本和费用科目。

二、职工薪酬的计量标准

1．对于货币性职工薪酬。国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

如各类社会保险费、住房公积金以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。而国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2．对于非货币性薪酬。如果企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该资产的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；企业租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以确定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

3．对于辞退福利的计量。企业辞退计划或建议应按拟解除劳动关系或裁减的职工数量，根据相关规定按工作类别或职位确定解除劳动关系或裁减补偿标准。

对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。对于自愿接受裁减的建议，因裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，确认应付职工薪酬（预计负债）。对于实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。

任务二　核算应付职工薪酬

企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，“应付职工薪酬”科目下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等职工薪酬项目进行明细核算。其账务处理主要包括分配和发放两个方面。

企业应当根据职工服务的对象核算货币性薪酬的分配、提取各项社会保险费、职工教育经费和工会经费以及发放等相关业务；根据受益对象核算企业提供给职工的各项非货币性薪酬。

一、货币性职工薪酬的业务处理

1．确认应付职工薪酬。根据职工薪酬确认的基本原则，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的各项职工薪酬计入相关资产或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目。以上借方对应的金额贷记“应付职工薪酬”科目。

【业务处理3．3．1】　2010年11月，滨江华光有限责任公司根据考勤记录和工作业绩考核结算本月应发工资，如表4-2所示。

表4-2　滨江华光有限责任公司工资结算汇总

分析：该工资分配的业务引起应付职工薪酬的增加，同时企业的成本、费用增加。需根据职工提供服务的受益对象通过“应付职工薪酬”科目和相关成本、费用类科目进行核算。

根据工资汇总表，编制会计分录如下。

借：生产成本　　　　　200000

制造费用　　　　　50000

管理费用　　　　　165000

销售费用　　　　　96000

在建工程　　　　　68000

研发支出　　　　　58000

贷：应付职工薪酬——职工工资　　　　　　　　　637000

【业务处理3．3．2】　滨江华光有限责任公司根据有关规定，分别按职工工资总额的10%、12%、2%和10．5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。根据2009年实际发生的职工福利费情况，公司预计2010年应承担的职工福利费金额为职工工资的2%，分别按职工工资总额的2%和1．5%计提工会经费和职工教育经费，如表4-3所示。

表4-3　职工福利费、社会保险费、职工教育经费和工会经费计算汇总

分析：该项业务按照国家规定的计提标准计量企业应承担的职工薪酬义务并按职工提供服务的受益对象计入成本费用。

根据职工福利费、社会保险费、职工教育经费和工会经费计算汇总表，编制会计分录如下。

借：生产成本　　　　　　　　　　　　76000

制造费用　　　　　　　　　　　　19000

管理费用　　　　　　　　　　　　62700

销售费用　　　　　　　　　　　　36480

在建工程　　　　　　　　　　　　25840

研发支出　　　　　　　　　　　　22040

贷：应付职工薪酬——社会保险　　　　　　　152880

——住房公积金　　66885

——工会经费　　12740

——职工教育经费　　　9555

2．发放货币性职工薪酬。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等货币性薪酬、代扣个人所得税、房租费等款项时，借记“应付职工薪酬——工资”等科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

【业务处理3．3．3】　滨江华光有限责任公司根据2010年11月工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额为637000元，其中代扣个人所得税38000元、房租费9000元，通过银行实际发放职工工资59000元。则应编制会计分录如下。

借：应付职工薪酬　　637000

贷：应交税费——应交个人所得税　　　　38000

其他应收款——房租费　　　　　9000

银行存款　　　　590000

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

【业务处理3．3．4】　2010年11月，滨江华光有限责任公司以库存现金支付职工张兰生活困难补助费2000元。应编制会计分录如下。

借：应付职工薪酬——职工福利　　2000

贷：库存现金　　　　2000

【业务处理3．3．5】　滨江华光有限责任公司为提高职工用餐标准，补贴职工食堂库存现金5000元。

借：应付职工薪酬——职工福利　　5000

贷：库存现金　　　　5000

想一想　职工工资和福利费的区别是什么？

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金、支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时，借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费）社会保险费、住房公积金”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

【业务处理3．3．6】　2010年12月，滨江华光有限责任公司以银行存款缴纳社会保险152880元，住房公积金66885元。

借：应付职工薪酬——社会保险　　152880

——住房公积金　　66885

贷：银行存款　　　　219765

二、非货币性职工薪酬的业务处理

1．以自产产品作为非货币性福利发给职工。企业以其自产产品作为非货币性福利发给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或者当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。实际发放时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，并结转相关成本。

【业务处理3．3．7】　2010年12月，滨江华光有限责任公司决定将企业生产的高档羽绒被一套作为福利发放给每位职工，该羽绒被的单位成本为800元／套，单位计税价格为1500元／套（公允价值），适用的增值税税率为17%，公司生产一线工人220人，行政管理人员80人。

则企业应编制相关会计分录如下。

（1）决定发放时

计算应计入生产成本的金额：220×1500×（1＋17%）＝386100（元）

计算应计入管理费用的金额：80×1500×（1＋17%）＝140400（元）

借：生产成本　　386100

管理费用　　140400

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　526500

（2）实际发放时

借：应付职工薪酬　　526500

贷：主营业务收入　　　　450000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　76500

应交的增值税销项税额＝300×1500×17%＝76500（元）

（3）结转成本

借：主营业务成本　　240000

贷：库存商品　　　　240000

2．提供资产给职工使用。企业将拥有的房屋、汽车或租赁房屋等资产提供给职工使用的，应当将每期自有资产应提的折旧或应付的租金计入相关成本或者当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。实际使用时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”或“银行存款”科目。

【业务处理3．3．8】　滨江华光有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总经理以上的高级管理人员每人租赁一套住房。公司共有5名部门经理，每人提供一辆汽车免费使用，每辆汽车每月计提折旧1000元；另公司有副总经理以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套面积为120平方米的精装修公寓，月租金为每套4000元。

分析：提供企业拥有的汽车供职工使用非货币性福利为5000元，租赁住房供职工使用的非货币性福利为12000元，应确认为管理费用，同时贷记应付职工薪酬。滨江华光有限责任公司的会计处理如下。

（1）计提汽车折旧、提供汽车

借：管理费用　　5000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　5000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　5000

贷：累计折旧　　　　5000

（2）确认住房租金费用

借：管理费用　　12000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　12000

（3）实际支付房屋租金

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　12000

贷：银行存款　　　　12000

知识链接

1．企业的职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立正式合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。

2．确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应该注意以下三个问题。

（1）合理区分辞退福利与正常退休养老金。辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。

（2）合理区分离职后福利和辞退福利。无论何种原因职工离开企业都要支付的福利属于离职后福利，而非辞退福利。一般来说，职工自愿离职与非自愿被辞退获得的补偿不同，企业对于后者给予更多的补偿，其中的差额才属于辞退福利。因此只有辞退本身带给企业的额外补偿才属于辞退福利，它核算的范围要比离职后福利小得多。

（3）职工虽然没有与企业解除劳务合同，但未来不再为企业带来任何经济利益，企业承诺实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。

3．为了最大限度地激发职工的工作激情，保障职工的合法权益，构建和谐的劳资关系。新会计准则中职工薪酬的内容更全面、形式更多样、涵盖期间更合理。

（1）职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。

工资涵盖了按照国家统计局规定的一切构成工资总额的职工工资、奖金、津贴和补贴，包括计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他原因支付给职工的津贴以及物价补贴等。

福利费是企业为职工提供的福利，用于职工个人的福利支出，如职工的医药费、生活困难补助以及补助职工食堂等从成本费用中提取的金额。

职工薪酬既包括提供给本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。

（2）企业为职工缴纳的社会保险费与商业保险均属于职工薪酬。

社会保险是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险和住房公积金。

企业为职工缴纳的养老费用，无论是国家法定的基本养老保险、补充养老保险和商业养老保险，都是企业的职工薪酬。

企业除了按规定为职工承担的社会保险费外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也是职工薪酬。

（3）工会经费和职工教育经费是用于职工的教育和工会活动的经费。

工会经费和职工教育经费根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，从而改善职工文化生活，提高职工业务素质。

（4）职工薪酬还包含提供给职工的全部非货币性福利。

非货币性福利包括企业以自产产品或外购商品发放给职工，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用以及为职工无偿提供医疗保健服务等，表现形式可以是实物、服务、优惠性福利及有偿休假性福利等。

（5）辞退福利。

企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。

辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。

（6）股份支付。

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。按结算方式的不同，股份支付可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

4．外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

知识检测

一、思考题

1．职工薪酬的组成内容有哪些？

2．职工薪酬的职工范围如何确定？

3．货币性薪酬和非货币性薪酬在核算上有什么区别？

二、单项选择题

1．下列各项中，不属于职工薪酬核算内容的是（　　）。

A．住房公积金　　　　　　　B．工会经费和职工教育经费　　　　　

C．职工因公出差的差旅费　　D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

2．企业向职工支付职工福利费，应借记的会计科目是（　　）。

A．应付职工薪酬　　　　　　B．银行存款

C．管理费用　　　　　　　　D．应付账款

3．企业从应付职工工资中代扣代缴的个人所得税，应借记的会计科目是（　　）。

A．应付职工薪酬　　B．管理费用　

C．其他应收款　　　D．其他应付款

4．应在“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（　　）。

A．本月实际支付的工资数　　B．本月应分配的工资总额

C．本月结转的代扣款项　　　D．本月多支付的工资数　

5．无偿向职工提供住房等资产使用的，计提折旧时应借记的会计科目是（　　）。

A．应付职工薪酬　　　　B．银行存款　

C．其他应收款　　　　　D．其他应付款

6．车间直接参加产品生产工人的工资，计入（　　）科目借方。

A．生产成本　　　　　　B．制造费用　　

C．管理费用　　　　　　D．应付职工薪酬

7．能够计入产品成本的工资费用是（　　）。

A．车间管理人员的工资　　　　B．在建工程人员工资　

C．专设销售机构人员工资　　　D．企业管理部门人员工资

8．某公司向职工发放自产的加湿器作为福利，该产品的成本为每台150元，共有职工500人，计税价格为200元，增值税税率为17%，计入该公司应付职工薪酬的金额为（　　）。

A．75000　　　B．117000

C．100000　　　D．92000

9．下列各项中，不属于非货币性福利的是（　　）。

A．以自产产品发放给职工作为福利

B．将企业拥有的资产无偿提供给职工使用

C．为职工无偿提供医疗保健服务

D．工会经费和职工教育经费

10．企业为职工缴纳社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据（　　）的一定比例计算。

A．销售收入　　B．利润

C．工资总额　　D．基本工资

三、多项选择题

1．下列各项中，属于企业应付职工薪酬的有（　　）。

A．工会经费　　　B．企业医务人员的工资

C．住房公积金　　D．辞退福利　　　　　

2．下列各项中，应从应付职工薪酬中列支的有（　　）。

A．职工报销医药费3000元

B．支付职工食堂人员工资20000元

C．春节期间发放职工生活困难补助费100000元

D．支付给职工的工资200000元

3．下列各项开支中，不通过“应付职工薪酬”反映的是（　　）。

A．诉讼费　　　　　　　B．职工生活困难补助

C．职工食堂补助费用　　D．业务招待费　　　

4．下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算范围的有（　　）。

A．非货币性福利　　B．职工教育经费

C．职工奖金　　　　D．养老保险　　

5．下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的项目有（　　）。

A．职工工资　　　　　　B．解除劳务关系给予的补偿　　　　　　

C．职工的社会保险费　　D．职工离职后提供给职工的非货币性福利

6．企业职工包括（　　）。

A．全职职工　　　　B．兼职职工　　　　C．临时职工　　　　D．董事会成员

7．下列说法中正确的是（　　）。

A．职工薪酬包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

B．职工薪酬包括工会经费和职工教育经费

C．职工薪酬包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿

D．职工薪酬不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿

8．下列说法中正确的是（　　）。

A．应由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本

B．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本

C．应由提供劳务负担的职工薪酬，计入劳务成本

D．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入当期损益

9．辞退福利通常采取的方式有（　　）。

A．在解除劳动关系时一次性支付补偿

B．提高退休后养老金的标准

C．提高离职后福利的标准

D．将职工工资支付至辞退后未来某一期间

10．下列说法中正确的是（　　）。

A．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

B．将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

C．租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

D．难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

四、判断题

1．企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（　　）

2．企业将自产的产品发放给职工作为福利，应视同销售物资计算应交增值税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，同时结转产品成本。（　　）

3．企业的应付职工薪酬都应计入产品生产成本中。（　　）

4．企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（　　）

5．企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费，借记“应付福利费”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（　　）

6．职工离职后，企业提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（　　）

能力训练

［实务操作一］货币性职工薪酬的核算。

资料：某企业计算本月应付职工工资总额为231000元，当月应付生产工人工资为160000元，车间管理人员工资为35000元，厂部管理部门人员工资为30200元，销售人员工资为5800元，代扣代缴个人所得税为3000元，实发工资为228000元。

要求：编制该企业的相关会计分录。

［实务操作二］应付职工薪酬的综合核算。

某数码公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年12月份有关职工薪酬业务如下：

（1）当月应发工资200万元。其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。

按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10．5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1．5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计2009年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。

（2）该数码公司将自产音响设备发放给职工作为个人福利，每套音响的成本为1万元，计税价格（售价）每套为1．5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员为26人，内部开发存货管理系统人员为6人。

（3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆帕萨特轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆帕萨特轿车每月计提折旧0．1万元。

（4）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为1万元，按月以银行存款支付。

（5）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值为4万元，市场价格为6万元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。

（6）2009年1月1日，数码公司管理层决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、公司管理人员1人，并于2009年10月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。

要求：根据以上资料编制会计分录。

思维拓展

为了留住人才，充分发挥员工的积极性，越来越多的企业对高级管理人员、业务骨干、销售精英采用股权激励的方式，但是这些股权激励往往附有一定的行权条件，如业绩要求、工作年限等，你认为企业采用股份支付的形式发放职工薪酬，会给企业经营带来哪些有利和不利影响？