应付职工薪酬是几级科目

第二节　流动负债的核算

一、流动负债的内容

保险公司流动负债主要包括短期借款、存入保证金、拆入资金、应付利息、应付股利、应付手续费及佣金、预收保费、应付分保账款、预收赔付款、应付保单红利、未决赔款准备金、未到期责任准备金、卖出回购金融资产款、应付职工薪酬、应交税费、预计负债等。

流动负债包括的项目较多，有些项目已在有关章节阐述。本章只对短期借款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、存入保证金、预计负债等项目的核算进行说明。

二、短期借款的核算

（一）短期借款的概念及内容

短期借款是指保险公司经保监会批准向银行或其他金融机构借入的1年内（含1年）期限的借款。其一般是保险公司因为正常经营或抵偿债务而借入的款项。由于保险公司风险经营的特点，为了保护投保人的利益，国家对保险公司的举债有相应的限定，保险公司应经过保险监督管理部门的批准方可借入资金。

保险公司借入的短期借款无论是用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债，期末尚未归还的短期借款反映在资产负债表的流动负债项目内；归还时，除了归还本金，还应支付利息。短期借款的利息费用一般应按期确认，如果金额较小，也可以于实际支付时确认。

（二）短期借款的利息处理

保险公司在归还短期借款时，除了归还借入的本金外，还应按一定的利率支付利息。短期借款的利息作为一项筹资费用，计入当期损益，在会计核算上应根据具体情况进行处理：

（1）若借款利息是按期支付的（季、半年），或利息在借款到期时本息一并归还且数额较大，为了正确计算各期的损益，可以采用预提办法，按月预提计入费用。

（2）若借款利息是按月支付的，或利息在借款到期时本息一并归还，但数额不大，则不采用预提办法，而是在实际支付或收到银行的计息通知单时直接计入当期损益。

（三）短期借款核算的科目设置

为了核算经批准向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款，保险公司应设置“短期借款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记归还的各种短期借款金额，余额在贷方，反映保险公司尚未归还的短期借款的本金。短期借款科目应按债权人设置。

（四）短期借款核算的账务处理

短期借款的账务处理主要涉及取得借款、借款利息和归还借款三个方面。

保险公司取得借款时，按取得金额借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

借款利息应分情况处理。

（1）若借款利息的支付属于按期支付或在借款到期本金一并归还且数额较大情况，计提时，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付月份，按已经计提的利息金额借记“应付利息”科目；按照实际支付的金额与预提数的差额，借记“利息支出”，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。

（2）若借款利息的支付属于按月支付或在借款到期本金一并归还但数额不大情况，借记“利息支出”科目，贷记“银行存款”科目。

短期借款到期应及时归还。借款归还时，按照借入时取得的金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

例10－1　某公司某月初向某家银行借入次级贷款60000元，期限为12个月，年利率为6%，到期一次还本付息。应编制会计分录如下。

1.借入款项时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：短期借款——某银行　　　　　　　　　　　　　　　60000

2.第1—11月每月月底计提利息

利息支出＝60000×6%÷12＝300（元）

借：利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：应付利息——某银行　　　　　　　　　　　　　　　300

3.借款期满时

借：短期借款——某银行　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　应付利息——某银行　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63600

三、拆入资金的核算

拆入资金是指公司从境内、境外金融机构拆入的款项。

（一）利息费用的确认

拆入资金会计核算的主要问题是利息费用的确认。关于利息费用，根据权责发生制，应按期确认。在实际工作中，由于资金拆借期限很短，费用金额一般较小，因此，也可以于实际支付利息时确认。一般来说，应采用重要性原则，对于金额较小的，于实际支付时确认；对于金额较大的，应按期确认。

（二）科目设置

保险公司应设置“拆入资金”科目，核算保险公司按规定从事拆入资金的数额。该科目属于负债类科目，其贷方登记拆入资金的数额；借方登记拆入资金的归还数额，余额在贷方，反映尚未归还的拆入资金的本金。该科目应按拆入资金的金融机构设置明细账。

（三）账务处理

保险公司拆入资金，借记“银行存款”科目，贷记“拆入资金”科目。支付或计提资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”科目；归还拆入资金，借记“拆入资金”等科目，贷记“银行存款”科目。

例10－2　乙保险公司2007年9月10日从甲保险公司拆入资金2000万元，交易品种为30天，年利率为6.9%。乙保险公司应编制如下会计分录。

1.2007年9月10日拆入资金

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：拆入资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

2.2007年9月30日，计提利息

借：利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76667

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76667

利息支出＝20000000元×6.9%×20天÷360天＝76667（元）。

3.2007年10月10日归还拆入资金本息

借：拆入资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38333

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76667

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20115000

利息支出＝20000000元×6.9%×10天÷360天＝38333（元）。

四、卖出回购金融资产款的核算

卖出回购金融资产款是指公司按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。公司应设置“卖出回购金融资产款”科目进行核算，该科目属于负债类科目，其贷方登记公司按照回购协议先卖出金融资产收到的价款，借方登记到期回购金融资产支付的价款，余额在贷方，反映公司尚未到期的卖出回购金融资产款。该科目应按卖出回购金融资产的类别和融资方设置明细账。其账务处理如下。

（1）公司根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“卖出回购金融资产款”科目。

（2）资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。

（3）回购日，按其账面余额，借记“卖出回购金融资产款”科目、“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。

例10－3　某保险公司与某证券公司以合同的方式，约定2007年8月1日按2000000元卖出B证券，2008年2月1日再按固定价格买回该批B证券，约定利率4.5%。

1.2007年8月1日，卖出B证券成交时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　贷：卖出回购金融资产款——B证券　　　　　　　　　　　　　　　2000000

2.2007年12月31日，计算利息费用

借：利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37500

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37500

利息支出＝2000000元×4.5%×5÷12＝37500（元）。

3.2008年2月1日，回购该批证券

借：卖出回购金融资产款——B证券　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37500

　　利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2045000

利息支出＝2000000元×4.5%×1÷12＝7500（元）。

五、应付款项的核算

（一）应付职工薪酬的核算

1.应付职工薪酬核算的内容

应付职工薪酬是指公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；其他与获得职工提供的服务相关的支出。

2.科目设置

公司应当设置“应付职工薪酬”科目核算公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的应付职工的薪酬数，借方登记实际支付的职工薪酬。实际工作中，一般无余额，有余额在贷方，表示公司应付未付的职工薪酬。该科目应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账。

3.应付职工薪酬的确认

公司应当在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性职工薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。经营、管理部门人员的职工薪酬，借记“业务及管理费”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。外商投资公司按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

4.应付职工薪酬的计量

（1）货币性职工薪酬的计量。

①具有明确计量标准的货币性薪酬。对于“五险一金”（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金），公司应当按照国务院、所在政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和应计入成本费用的薪酬金额；对于工会经费和职工教育经费，公司应当按照国家相关规定，分别按职工工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的公司，可按照国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。

②具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家（包括省、市、自治区政府）相关福利法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬如职工福利费，公司应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

例10－4　2007年8月，某保险公司计算出本月应付工资630000元，其中，经营及管理人员工资500000元，建造营业用房人员工资100000元，内部开发业务流程系统人员工资30000元。

根据所在政府规定，公司分别按职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司按分别职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司开发业务流程系统已处于开发阶段，并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

应计入业务及管理费的职工薪酬金额

＝500000＋500000×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）

＝700000（元）

应计入在建工程成本的职工薪酬金额

＝100000＋100000×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）

＝140000（元）

应计入无形资产的职工薪酬金额

＝30000＋30000×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）

＝42000（元）

应编制会计分录如下。

借：业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140000

　　研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　42000

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　630000

　　　　　　　　　　——职工福利　　　　　　　　　　　　　　　　12600

　　　　　　　　　　——社会保险费　　　　　　　　　　　　　　　151200

　　　　　　　　　　——住房公积金　　　　　　　　　　　　　　　　66150

　　　　　　　　　　——工会经费　　　　　　　　　　　　　　　　　12600

　　　　　　　　　　——职工教育经费　　　　　　　　　　　　　　　9450

（2）非货币性职工薪酬的计量。

以自有产品作为非货币性福利提供给员工的，应该根据受益对象计入相关成本或当期损益。

例10－5　某人寿保险公司，共有职工200名，2007年2月，公司为其员工在本公司投保1年期意外伤害保险作为春节福利，保险金额为5000元，按规定每人缴保费80元。应编制会计分录如下：

1.公司决定发放非货币性福利时

借：业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　16000

2.实际发放非货币性福利时

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　贷：保费收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

公司将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

例10－6　甲公司为各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有部门经理级别以上职工20名，每人提供一辆奥迪汽车免费使用，假定每辆奥迪汽车每月计提折旧800元；该公司共有副总裁以上高级管理人员4名，公司为每人租赁一套120平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套5000元。该公司应编制会计分录如下：

借：业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　36000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

5.发放职工薪酬

（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。公司按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；公司从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

例10－7　某公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额500000元，代扣职工房租50000元，代垫职工家属医药费20000元，代扣个人所得税30000元，实发工资400000元。该公司应编制会计分录如下：

1.从银行提取现金时

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

2.发放工资时

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　400000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

3.代扣款项

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：其他应收款——职工房租　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　　　　——医药费　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　　　30000

（2）支付职工福利费。公司向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

例10－8　某公司以现金支付职工李某生活困难补助800元，以银行存款支付10000元补贴食堂。该公司应编制会计分录如下。

借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　　　　　　　　　10800

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。公司支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费、住房公积金时，借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

例10－9　某公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费50000元。该公司应编制会计分录如下。

借：应付职工薪酬——社会保险费　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

（4）发放非货币性福利。公司支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

例10－10　承前例10－6，甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员租金时，应编制会计分录如下。

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

（二）应付保费的核算

应付保费是指保险公司在代理其他保险公司办理保险业务中收取的保险费及在与其他保险公司联合共保的保险业务中收取的应属于其他保险公司的保险费。

为了核算应付保费，保险公司应设置“应付保费”科目，该科目属负债类科目。发生应付保费时，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。划转款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。该科目期末贷方余额反映本公司尚未支付的应付保费。

该科目按被代理公司和险种设置明细账，进行明细分类核算。

（三）应付股利的核算

应付股利是指公司根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

为了核算应付股利，保险公司应设置“应付股利”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，余额在贷方，反映公司应付未付的现金股利或利润。该科目应按投资者设置明细账。其账务处理为：确认应付投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

例10－11　某公司2007年实现净利润600000元，经过董事会批准，决定2007年分配股利400000元。股利已经通过银行存款支付。该公司应编制会计分录如下。

借：利润分配——应付现金股利或利润　　　　　　　　　400000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

需要说明的是，公司董事会或类似机构通过的利润分配方案拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。公司分配的股票股利不通过应付股利核算。

（四）其他应付款的核算

其他应付款是指公司除应付利息、应付股利、应付手续费及佣金、预收保费、应付分保账款、预收赔付款、应付保单红利、应付职工薪酬、应交税费以外的其他各种应付、暂收的款项，如职工未按期领取的工资、应付包装物租金等，公司交纳的保险保障基金包括在本项目内。

为了核算其他应付款，保险公司应设置“其他应付款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记其他应付的各种款项，借方登记实际交纳的款项，余额在贷方，反映公司应付未付的其他应付款项。该科目应按其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细账。其账务处理为：公司发生其他各种应付、暂收款项，借记“业务及管理费”等科目，贷记“其他应付款”等科目；实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

例10－12　某公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金4000元，按季支付。3月31日，公司以银行存款支付应付租金。该公司应编制会计分录如下。

1.1月31日计提应付经营租入固定资产租金

借：业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上

2.3月31日支付租金

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　业务及管理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

六、存入保证金和存入准备金的核算

（一）存入保证金的核算

1.存入保证金的内容

存入保证金是指公司按合同约定接受存入的保证金，包括存入交易保证金，即根据资金运用的需要存入的保证金；存入理赔保证金，即根据理赔代理人的需要存入的保证金；存入共同海损保证金，即发生共同海损赔案需支付现金担保时存入的保证金；存入分保保证金，即分出分保业务按分保合同约定存入的资金。

2.存入保证金的科目设置

为核算存入保证金，保险公司应设置“存入保证金”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记存入的保证金，借方登记返还的保证金，余额在贷方，反映公司接受存入但尚未返还的保证金。该科目应按客户设置明细账。

3.存入保证金的账务处理

收到客户存入的保证金时，借记“银行存款”、“应付分保账款”等科目，贷记“存入保证金”科目；向客户退还存入保证金时，作相反的会计分录。

（二）存入准备金的核算

存入准备金是指寿险公司接受所属下级按规定存入的各项准备金。

为了核算此项目内容，保险公司应设置“存入准备金”科目，该科目属于内部使用的负债类科目。收到所属公司上存的准备金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；经批准拨回上存的准备金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

本科目按上存的准备金项目设置明细账，进行明细分类核算。

七、应交税费的核算

（一）应交税费的内容

应交税费是指公司根据税法规定应交纳的各种税费。保险公司在一定时期取得的营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目，要按规定向国家交纳税金。按照权责发生制的原则预计的有关税金在未交之前形成保险公司的一项负债。应交税费主要包括：营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加等。公司代扣代缴的个人所得税和个人营业税也包括在本项目内。

（二）应交税费的核算方法

为了核算应交税费的形成及其交纳情况，保险公司应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，余额在贷方，表示保险公司尚未交纳的税费；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。该科目应按照应交税费项目设置明细账。

应交税费的账务处理包括应交税金的计算和实际交纳两项内容，税种不同，计算应交税金时的账务处理也不同。

1.营业税

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。其账务处理见第三章。

2.城市维护建设税

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。其账务处理见第三章。

3.房产税、土地使用税和车船使用税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的产权所有人缴纳的税。房产税依照原值一次减除10%—30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入作为房产税的计税依据。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。土地使用税以纳税人实际占有的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。保险公司按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“业务及管理费”科目，贷记“应交税费——应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目；实际上交时，借记“应交税费——应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。

4.个人所得税

保险公司职工和代理营销人员按规定交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。规定计算出应代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”或“应付手续费及佣金”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际上交时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

5.个人营业税

保险公司营销人员按规定交纳的个人营业税通常由单位代扣代交。规定计算出应代交的个人营业税，借记“应付手续费及佣金”科目，贷记“应交税费——应交个人营业税”科目；实际上交时，借记“应交税费——应交个人应付手续费及佣金税”科目，贷记“银行存款”科目。

八、预计负债的核算

预计负债是保险公司在未来将要发生的各项预计的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、重组义务、亏损性合同等很可能产生的负债。保险公司应按规定的项目，以及确认标准，合理计提各项可能发生的预计的负债。

为了核算将要发生的各项预计的负债应设置“预计负债”科目。按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，借记“业务及管理费”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付的负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，该科目期末贷方余额反映本公司已预计尚未支付的债务。该科目应按形成预计负债的交易或事项设置明细账。