应付职工薪酬二级科目

1．3．1 相关知识

1）应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。

职工薪酬主要包括以下内容：

①职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资，计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。 根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付工资，也属于职工工资范畴，在职工休假时，不应当从工资总额中扣除。

②职工福利费，主要是尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利。

③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构交纳的金额，以及根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基金账户管理人）交纳的补充养老保险费。 此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

④住房公积金，是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的金额。

⑤工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

⑥非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服务等。 比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务（如以低于成本的价格向职工出售住房）等。

⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指实施主辅分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指出的辞退福利。

⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述7种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。 比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

2）应付职工薪酬的核算

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。 应付职工薪酬的账务处理主要包括确认和发放两个方面。

（1）应付职工薪酬的确认

①货币性职工薪酬。 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 具体分以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

a．生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

B．管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

C．销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

D．应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

企业在计量应付职工薪酬时，应当注意国家是否有相关的明确计提标准加以区别处理。一般而言，企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门交纳的工会经费等，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；职工福利费等职工薪酬，国家没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

②非货币性职工薪酬。 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

（2）发放职工薪酬

①支付职工工资、奖金、津贴和补贴。 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。

实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目，然后再向职工发放。

②支付职工福利费。 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。

③支付工会经费、职工教育经费和交纳社会保险费、住房公积金。 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——工会经费”（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。

④发放非货币性福利。 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本。 涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

1．3．2 工作过程

1）货币性职工薪酬

【会计工作22】乙企业本月应付工资总额462000元。 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。

【会计凭证】工资费用分配汇总表。

【工作指导】企业的有关会计处理如下：

借：生产成本——基本生产成本 320000

制造费用 70000

管理费用 60400

销售费用 11600

贷：应付职工薪酬——工资 462000

【会计工作23】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。2015年11月，企业在岗职工共计100人。 其中，管理部门20人，生产车间80人。 企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。

【会计凭证】在岗职工数量及岗位分布表。

【工作指导】丙企业应当提取的职工福利＝150×100＝15000（元），会计处理如下：

借：生产成本 12000

管理费用 3000

贷：应付职工薪酬——职工福利 15000

【会计工作24】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构交纳职工基本养老保险费共计64680元。 其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。

【会计凭证】国家规定的计提标准。

【工作指导】企业的有关会计处理如下：

借：生产成本——基本生产成本 44800

制造费用 9800

管理费用 10080

贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险） 64680

2）非货币性职工薪酬

【会计工作25】B公司为小家电生产企业，共有职工200名。 其中，170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2016年2月，B公司以其生产的每台成本为450元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。 该型号的电暖器市场售价为每台500元，B公司适用的增值税税率为17％。

【会计凭证】工资费用分配汇总表。

【工作指导】发放给公司每名职工电暖器时，应确认的应付职工薪酬＝200×500×17％＋200×500＝117000（元）。 其中，应计入“生产成本”科目的金额＝170×500×17％＋170× 500＝99450（元），应计入“管理费用”科目的金额＝30×500×17％ ＋30×500＝17550 （元）。 会计处理如下：

借：生产成本 99450

管理费用 17550

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 117000

【会计工作26】发达公司为总部各部门经理级别以上的职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。 发达公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司总共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。

【会计凭证】工资费用分配汇总表。

【工作指导】发达公司应确认的应付职工薪酬＝20×1000＋5×8000＝60000（元）。 其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利＝20×1000＝20000（元），租赁住房供职工使用的非货币性福利＝5×8000＝40000（元）。 此外，发达公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。 会计处理如下：

借：管理费用 60000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 20000

贷：累计折旧 20000

3）发放职工薪酬

【会计工作27】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，其中，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。

【会计凭证】工资结算汇总表、支票存根。

【工作指导】

①向银行提取现金：

借：库存现金 420000

贷：银行存款 420000

②发放工资，支付现金：

借：应付职工薪酬——工资 420000

贷：库存现金 420000

③代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资 42000

贷：其他应收款——职工房租 40000

——代垫医药费 2000

4）支付职工福利费

【会计工作28】2016年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。

【会计凭证】工资结算汇总表。

【工作指导】甲企业的有关会计处理如下：

借：应付职工薪酬——职工福利 800

贷：库存现金 800

【会计工作29】承【会计工作23】，2015年11月，丙企业支付15000元补贴给食堂。

【会计凭证】工资结算汇总表。

【工作指导】丙企业的有关会计处理如下：

借：应付职工薪酬——职工福利 15000

贷：库存现金 15000

【会计工作30】B企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。

【会计凭证】转账支票。

【工作指导】B企业的有关会计处理如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费 40000

贷：银行存款 40000

【会计工作31】承【会计工作25】，B公司向职工发放电暖器作为福利，该企业增值税税率为17％。

【会计凭证】工资结算汇总表、增值税专用发票、出库单。

【工作指导】向职工发放电暖器作为福利，应确认为主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。

B公司应确认的主营业务收入＝200×500＝1000000（元）

B公司应确认的增值税销项税额＝200×500×17％＝17000（元）

B公司应结转的销售成本＝200×450＝90000（元）

公司会计处理如下：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

借：主营业务成本 90000

贷：库存商品 90000

【会计工作32】承【会计工作26】，发达公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金。

【会计凭证】工资结算汇总表、转账支票。

【工作指导】每月支付高级管理人员住房租金时作如下会计处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 40000

贷：银行存款 40000