应付职工薪酬账户结构

(1)账户的设置

为了核算和反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬、福利及保险费的增减变动,需要设置“应付职工薪酬”账户,企业当月发生的职工薪酬无论是否在当月支付,均应通过“应付职工薪酬”账户核算。其贷方登记企业月末已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、代扣的各种款项、上交工会经费和支付职工教育经费用于职工培训的款项,以及按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金、企业以其自产产品发放给职工的福利以及转出待领工资,期末,贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。

企业可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等设置明细账,进行明细核算。

(2)工资的核算

每月发放职工薪酬前,企业人力资源部门应根据职工录用、考勤、调动、工资级别、津贴变动等情况按部门编制“工资结算单”,财会部门在转来的“工资结算单”的基础上编制“工资结算汇总表”,出纳人员根据“工资结算汇总表”中的实发金额总数签发现金支票,向银行提取现金。

发放工资时,一方面,根据“工资结算单”上职工盖章签收的实付工资额支付现金；另一方面,结转代扣款项。月末根据“工资结算汇总表”资料,进行本月工资分配的核算。

(3)工资分配的核算

建筑企业应付的职工工资,是生产经营活动的耗费,不论当月是否已经支付,都应按不同人员类别和提供服务的受益对象,将本月发生的应付工资总额分配记入有关成本、费用账户。

1)直接从事建筑安装工程施工的施工生产人员的工资记入“工程施工——人工费”账户。

2)组织建筑安装工程施工的施工生产管理人员的工资记入“工程施工——间接费用”账户。

3)辅助生产人员的工资记入“生产成本——辅助生产成本”账户。

4)施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户。

5)材料供应部门人员的工资记入“采购保管费”账户。

6)企业行政管理部门人员的工资记入“管理费用”账户。

7)由在建工程负担的工资,记入“在建工程”账户。

8)因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,记入“管理费用”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

签发现金支票提取现金:

借:库存现金 275000

贷:银行存款 275000

以现金支付职工工资:

借:应付职工薪酬——工资 275000

贷:库存现金 275000

将代扣职工个人水电费予以转账:

借:应付职工薪酬——工资 20000

贷:其他应付款——水电费 20000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:库存现金 3000

贷:其他应付款——应付工资(刘丽) 3000

根据任务描述3),会计人员应编制工资分配表(表9-3),分配本月工资。

根据表9-3,作会计分录如下:

借:工程施工——人工费 210000

工程施工——间接费用 35000

生产成本——辅助生产 10000

采购保管费 5000

管理费用 25000

机械作业 10000

贷:应付职工薪酬——应付工资 295000

表9-3 工资分配表

典型任务示例

【例9-1】 2016年4月28日,出纳人员开出现金支票提取现金200000元备发工资。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据现金支票存根,作会计分录如下:

借:库存现金 200000

贷:银行存款 200000

【例9-2】 2016年4月28日,用现金发放职工工资200000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据工资结算表,作会计分录如下:

借:应付职工薪酬——应付工资 200000

贷:库存现金 200000

【例9-3】 2016年4月28日,工资结算汇总表中代扣的个人所得税为5000元,代扣的水费为2000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据工资结算表,作会计分录如下:

借:应付职工薪酬——应付工资 7000

贷:应交税费——个人所得税 5000

贷:其他应付款 2000

【例9-4】 2016年4月30日分配工资:其中,A工程施工人员80000元,B工程施工人员70000元,项目部管理人员40000元,公司行政管理人员10000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据工资分配表,作会计分录如下:

借:工程施工——A工程 80000

工程施工——B工程 70000

工程施工——间接费用 40000

管理费用 10000

贷:应付职工薪酬——应付工资 200000

归纳总结

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额,也包括按照工资的一定比例计算,并计入成本费用的其他相关支出。其包括工资、奖金、津贴和补贴、福利费、五险一金、工会经费和教育经费、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。工资核算的原始凭证主要有考勤记录、工程施工任务单、工资卡、扣款通知单、工资单、工资结算汇总表等。工资的发放与分配,使用“应付职工薪酬”账户核算。

实训

光华建筑公司2015年10月发生如下经济业务：

1)10月26日,出纳人员开出现金支票提取现金200000元备发工资。

2)10月26日,用现金发放职工工资200000元。

3)10月26日,代扣行政管理人员个人水电费10000元。

4)10月31日,分配工资费用：工程施工人员140000元,项目部管理人员30000元,行政管理人员20000元,销售部门人员10000元。

要求：以会计人员的身份,对上述经济业务进行相关的会计处理。