生产过程即产品的制造过程，是从投入原材料要素、经过工人生产加工，到产品完工验收入库的全过程。在此阶段企业发生各种费用，费用包括生产费用和期间费用。这些生产费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品成本。生产过程业务的核算包括两方面：生产费用的归集、分配和产品成本的计算。而期间费用则要计入当期损益。
8.3.1 费用概述
生产费用是指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，不计入产品成本而直接计入当期损益的各种费用，主要包括管理费用、财务费用和销售费用。
费用的具体分类如表8-1所示。
表8-1 费用分类表
8.3.2 主要账户设置
8.3.2.1 “生产成本”账户
生产成本属于成本类账户，核算和监督企业进行工业性生产所发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
该账户借方登记月份内发生的直接生产费用和月末分配转入的间接生产费用，贷方登记结转生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本。余额在借方，表示企业尚未加工完成的在产品成本。
账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。
8.3.2.2 “制造费用”账户
制造费用属于成本类账户，核算和监督企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
该账户的借方登记生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费和水电费等、发生季节性的停工损失等。贷方登记月末分配转入各种产品生产成本的金额，期末一般无余额。
账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
8.3.2.3 “库存商品”账户
库存商品属于资产类账户，核算和监督企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制产品等。在工业企业，库存商品主要表现为生产完工的产品；在商品流通企业，库存商品主要表现为外购商品。
该账户借方反映登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种尚未销售的库存商品的实际成本。
账户按其品种、规格和类别设置明细账户。
8.3.2.4 “管理费用”账户
管理费用账户属于损益类中的费用类账户，核算管理费用的发生和结转情况。
该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。
账户应按管理费用的费用项目进行明细核算。
8.3.2.5 “应付职工薪酬”账户
应付职工薪酬账户属于负债类账户，核算和监督应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。
该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
账户应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。
8.3.2.6 “累计折旧”账户
累计折旧账户属于固定资产的备抵调整账户，核算和监督固定资产耗损价值（折旧）的增减变化情况。
该账户的贷方登记按期计提的固定资产折旧额，借方登记额因报废、出售、盘亏等原因转出的固定资产折旧减少额。余额一般在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。
账户不进行明细分类核算，需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产的原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
8.3.3 账务处理
8.3.3.1 材料费用的归集与分配
企业会计部门应根据领料凭证区分车间、部门和不同材料的用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”等账户。
一般来讲，生产产品直接耗用的材料费用，直接计入产品的“生产成本”账户；车间一般耗用的计入“制造费用”账户；企业行政管理部门耗用的计入“管理费用”账户；在建工程耗用的计入“在建工程”账户。
【例8-12】某企业2012年12月根据当月领料凭证编制领料凭证汇总表（如表8-2所示）。生产A产品耗用甲材料5000千克，单价20.00元；生产B产品耗用乙材料2000千克，单价30.00元；车间管理一般耗用丙材料2000千克，单价25.00元；管理部门领用甲材料750千克。
表8-2 领料凭证汇总表
本题会计分录为：
借：生产成本-A产品 100000
-B产品 60000
制造费用 50000
管理费用 15000
贷：原材料-甲材料 115000
-乙材料 60000
-丙材料 50000
8.3.3.2 职工薪酬的归集与分配
1）职工与职工薪酬的含义
职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
2）职工薪酬的具体内容
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
3）应付职工薪酬的确认
对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，具体应分为下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”账户，贷记“应付职工薪酬”账户；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。如企业行政管理人员和专设销售机构销售人员的短期薪酬，应分别计入“管理费用”和“销售费用”账户。
【例8-13】（承上例）该公司结算本月应付职工工资如下：生产部门A产品生产人员工资80000元；B产品生产人员工资60000元，生产部门管理人员工资25000元；公司管理部门人员工资50000元；公司专设销售机构人员工资60000元。月末，以银行存款支付。
确认职工薪酬时：
借：生产成本一A产品 80000
一B产品 60000
制造费用 25000
管理费用 50000
销售费用 60000
货：应付职工薪酬 275000
月末，以银行存款支付工资时：
借：应付职工薪酬 275000
货：银行存款 275000
8.3.3.3 制造费用的归集与分配
在生产多种产品的企业里，制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中。必须将归集的制造费用，按照合理的分配标准（如机器工时、生产工时、生产工人工资等），在各种产品之间进行分配，以便于确定各种产品应负担的制造费用。
企业发生制造费用时，借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”“应付职工薪酬”“银行存款”等账户。结转或分摊时，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。
【例8-14】（承上例）该公司本月A产品生产工时1500小时，B产品生产工时为1000小时，根据【例8-12】、【例8-13】归集的制造费用总额为75000元，按照生产工时比例进行分配，计算如下：
制造费用分配率=75000/（1500+1000）=30（元/工时）
A产品应负担的制造费用=1500×30=45000元
B产品应负担的制造费用=1000×30=30000元
会计分录如下：
借：生产成本一A产品 45000
一B产品 30000
货：制造费用 75000
8.3.3.4 完工产品生产成本的计算与结转
成本计算是会计核算的主要内容之一。产品成本计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种、类别等进行归集与分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。
企业应设置产品的生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。具体有以下三种情况：
如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。
如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。
如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。
完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本
当产品生产完工、验收入库时，应借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。
【例8-15】（承上例）该公司月末生产成本明细账归集的A产品总成本为225000元，B产品总成本为150000元，A、B产品均全部完工并验收入库。则结转完工产品成本分录如下：
借：库存商品一A产品 225000
一B产品 150000
货：生产成本一A产品 225000
一B产品 150000
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