小企业职工薪酬核算

第二节　小企业职工薪酬核算

一、职工薪酬的核算范围

小企业职工薪酬通过“应付职工薪酬”科目核算。应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬通常包括以下内容:

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（2）职工福利费。

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（4）住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费。

（6）非货币性福利。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

二、职工薪酬的确认

（1）小企业生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（2）应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（3）管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（4）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

■社会保险、公积金与个人所得税的计提与支付账务处理

（1）计提生产过程中应付职工薪酬部分时:

借:生产成本

制造费用

管理费用等

贷:应付职工薪酬——工资（这个工资数是含个人承担保险、公积金的部分）

——社会保险费（企业承担部分）

——住房公积金（企业承担部分）

——职工福利

——工会经费

——职工教育经费

（2）代扣代缴社保金和个人所得税时:

借:应付职工薪酬——工资（仅个人承担部分的保险、个税的数）

贷:其他应付款——代扣代缴社保费（个人承担部分）

应交税费——代扣代缴个人所得税

（3）实际支付时:

借:应付职工薪酬——工资（扣除个人承担部分）

——社会保险金（企业承担部分）

——住房公积金（企业承担部分）

——职工福利

——工会经费

——职工教育经费

其他应付款——代扣代缴社保费（个人承担部分）

应交税费——代扣代缴个人所得税

贷:银行存款

【例12-1】

甲公司2×11年12月有关职工薪酬业务如下。

（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为10万元，车间管理人员工资2万元，总部管理人员工资为3万元，专设销售部门人员工资为1万元，在建工程人员工资为0.5万元。

（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（假定均由企业负担）。

（3）根据2×10年实际发放的职工福利情况，公司预计2×11年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%。

（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

按照上述条件，甲公司各项职工薪酬金额计算如下:

保险福利费等金额占工资费用的百分比为10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%＝43%

计入生产成本的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）

计入制造费用的职工薪酬＝2＋2×43%＝2.86（万元）

计入管理费用的职工薪酬＝3＋3×43%＝4.29（万元）

计入销售费用的职工薪酬＝1＋1×43%＝1.43（万元）

计入在建工程的职工薪酬＝0.5＋0.5×43%＝0.715（万元）

甲公司12月末应编制会计分录为（单位:万元）

借:生产成本（人工）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.3

制造费用（人工）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.86

管理费用（人工）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.29

销售费用（人工）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.43

在建工程（人工）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.715

贷:应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.5

——社会保险费　　　　　　　　　　　　　　　　　3.96（16.5×24%）

——住房公积金　　　　　　　　　　　　　　　1.732 5（16.5×10.5%）

——职工福利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.66（16.5×4%）

——工会经费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.33（16.5×2%）

——职工教育经费　　　　　　　　　　　　　　　0.412 5（16.5×2.5%）

三、职工薪酬的发放

（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费，同时从应付职工薪酬中扣回的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

【例12-2】

甲公司2×12年1月份计提的“应付职工薪酬——工资”明细科目金额为100万元，其中，应由职工个人负担的社会保险费为10万元，应交个人所得税金额为5万元。实际支付时，企业扣除本月为职工家属代垫的药费0.5万元，共支付给职工现金84.5万元，转账支付社保金和个人所得税15万元。

甲公司为职工家属代垫药费0.5万元时应做的账务处理为:

借:其他应收款——代垫家属药费　　　　　　　　　　　　　　　5 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

代扣代缴社保金和个人所得税:

借:应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

贷:其他应付款——代扣代缴社保费　　　　　　　　　　　　　100 000

应交税费——代扣代缴个人所得税　　　　　　　　　　　　　　50 000

实际支付工资、社保金和个税时的处理为:

借:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850 000

其他应付款——代扣代缴社保费　　　　　 　　　　　　　　　100 000

应交税费——代扣代缴个人所得税　　　　　　　　　　　　　　50 000

贷:库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　845 000

其他应收款——代垫家属药费　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

【例12-3】

甲公司2×12年2月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.9万元，计税价格（售价）每件产品为1万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。

甲公司应做的账务处理为（单位:万元）:

借:生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117（100×1×1.17）

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4（20×1×1.17）

贷:应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　140.4

借:应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　　140.4

贷:主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（120×1）

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　20.4

借:主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108

贷:库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108

（4）因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例12-4】

甲公司2×12年6月因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年年底支付。

甲公司2×12年6月底应做的账务处理为:

借:管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000

贷:应付职工薪酬——辞退福利　　　　　　　　　　　　　　200 000

借:应付职工薪酬——辞退福利　　　　　　　　　　　　　　100 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

2×12年12月底应做的账务处理为:

借:应付职工薪酬——辞退福利　　　　　　　　　　　　　　100 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000