模拟试卷（二）（范永亮老师模考班）
一 、单项选择题 （ 本题型共25小题，每小题1分，共25分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标标点击相应的选项。）
1、以下与可接受审计风险相关的说法中，错误的是（ ）。
A、可接受审计风险取决于重大错报风险和可接受检查风险
B、可接受检查风险取决于重大错报风险和可接受审计风险
C、可接受审计风险受审计固有限制的影响
D、可接受审计风险应当与要求的保证程度相适应
2、以下与重要性相关的说法中，正确的是（ ）。
A、重要性所涉及的错报包括金额错报和披露错报
B、注册会计师应当与管理层沟通重要性的界限
C、确定重要性需要考虑以前年度审计中发现错报
D、确定重要性应当考虑被审计单位的具体环境
3、下列各项中，与实际执行的重要性最相关的是（ ）。
A、确定可接受检查风险
B、确定小金额错报是否需要累计
C、评估控制风险
D、小额错报的汇总后是否可能重大
4、下列各项工作中，注册会计师在设计和实施实质性分析程序时无需考虑的是（ ）。
A、考虑所分析的数据的未来趋势
B、确定已记录金额与预期值之间可接受的差异
C、确定实质性分析程序对特定认定的适用性
D、考虑可获得的信息的可比性
5、界定属性抽样的总体时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（ ）。
A、适当性
B、完整性
C、同质性
D、变异性
6、以下有关数据分析的说法中，正确的是（ ）。
A、数据分析是为了使专业人士以图形化的方式方便快速地查看结果
B、数据分析是通过数据记录的格式提取数据
C、数据分析对审计概念、审计的执行与监管、审计的方式带来挑战
D、数据分析不能为职业判断提供支撑或见解
7、确定审计工作底稿的格式时，注册会计师应当考虑的因素是（ ）。
A、审计程序的具体性质
B、审计程序的实施时间
C、审计程序的范围大小
D、审计程序的执行人员
8、以下有关项目组内部讨论的说法中，不恰当的是（ ）。
A、项目组讨论在审计业务的所有阶段都非常必要
B、项目组讨论有助于分享获取的信息以及审计思路和方法
C、项目组应当讨论由舞弊导致重大错报的可能性
D、重要组成部分的项目合伙人应当参加集团项目组的讨论
9、作为了解内部控制的程序，注册会计师通过穿行测试主要用于确认（ ）。
A、控制执行的一贯性和有效性
B、对控制的记录是否完整和准确
C、对控制的了解是否完整和准确
D、内部控制的设计是否合理
10、下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A、控制环境的优劣影响对财务报表层次重大错报风险的评估
B、了解控制环境时应考虑治理层对内部控制的态度
C、控制环境本身不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报
D、控制环境本身不直接影响实质性程序的时间安排
11、为应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出的下列总体修改中，不恰当的是（ ）。
A、增加对内部控制的了解和测试
B、增加纳入审计范围的经营地点
C、通过实质性程序获取更为广泛的证据
D、在期末而非期中实施更多的审计程序
12、下列各项因素中，与控制测试范围成反向变动关系的是（ ）。
A、控制的执行频率
B、对控制的信赖程度
C、可容忍偏差率
D、所需证据的可靠性
13、下列有关利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A、以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力
B、在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，不足以应对本期的重大错报风险
C、以前审计通过实质性程序获取的审计证据通常可以用做本期的有效审计证据
D、如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性
14、为应对被审计单位通过将同一次发货重复入账来高估收入的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列实质性程序中，针对性最强的是（ ）。
A、从应收账款明细账追查到发运凭证
B、比对发货凭证张数与营业收入笔数
C、从营业收入明细账追查到发运凭证
D、从发运凭证追查到应收账款明细账
15、以下审计程序中，与应付账款完整性最相关的是（ ）。
A、从应付账款明细账追查至验收单
B、从验收单追查至原材料明细账
C、向供应商函证应付账款
D、从年末供应商对账单追查至应付账款明细账
16、以下有关注册会计师与治理层沟通过程的充分性的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师应当评价与治理层之间双向沟通对实现审计目的是否充分
B、注册会计师应当设计专门程序以支持对与治理层之间双向沟通的评价
C、如果注册会计师与治理层之间双向沟通不充分得不到解决，可能发表保留意见
D、注册会计师与治理层之间双向沟通不充分可能导致解除业务约定
17、为评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的，注册会计师拟考虑的下列因素中，不恰当的是（ ）。
A、内部审计人员是否经过充分技术培训且精通业务
B、内部审计人员获取的审计证据是否能使其得出合理的结论
C、内部审计人员编制的报告是否与执行工作的结果一致
D、内部审计人员披露的例外事项是否得到充分描述
18、以下与注册会计师利用专家工作相关的说法中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师应与专家就沟通性质、时间安排和范围达成一致
B、注册会计师不必与专家讨论专家工作所需遵守的技术标准
C、注册会计师通常应明确与专家保持联络的合伙人或员工
D、注册会计师通常要明确专家与被审计单位之间沟通的程序
19、如在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，下列措施中，集团项目组应当实施的是（ ）。
A、评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性
B、参与组成部分注册会计师针对特别风险拟实施的进一步审计程序
C、亲自实施针对特别风险设计的风险评估程序
D、针对识别出的特别风险设计进一步审计程序
20、执行集团公司财务报表审计业务时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。以下相关说法中，错误的是（ ）。
A、确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断
B、基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入
C、通常将超过选定基准15%的组成部分识别为重要组成部分
D、应当将进行外汇交易的组成部分识别为具有财务重大性的重要组成部分
21、以下与注册会计师应对会计估计的特别风险相关的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师需要重点评价相关披露的充分性
B、注册会计师应当作出用于评价管理层会计估计合理性的区间估计
C、注册会计师需要评价估计的不确定性
D、注册会计师应当评价会计估计所选择的计量基础
22、如果识别出能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方，注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。
A、应当将由支配性影响关联方导致的重大错报风险评估为特别风险
B、应当认为被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险
C、应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些信息
D、应当认为与支配性影响关联方之间发生的交易存在舞弊风险
23、运用职业判断确定持续经营假设的不确性是否重大时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（ ）。
A、不确定性潜在影响的重要程度
B、是否有必要适当披露该不确定性的性质和影响
C、不确定性潜在影响发生的可能性
D、财务报表是否存在重大错报
24、管理层针对第三时段期后事项修改财务报表后，注册会计师应当采取的下列措施中，与针对第二时段期后事项相比不同的是（ ）。
A、对财务报表的修改情况实施必要的审计程序
B、复核管理层能否确保已收到原财务报表和审计报告的人士了解修改情况
C、将针对期后事项的专门程序延伸到新的审计报告日
D、针对修改后的财务报表出具新的审计报告
25、注册会计师选择拟测试的控制时，下列说法中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师必须测试每一重要领域的所有控制
B、注册会计师不必测试非重要领域的控制
C、有效且精确执行的企业层面控制有助于缩小控制测试的范围
D、注册会计师应当测试每一相关认定控制的有效性
二 、多项选择题 （ 本题型共10小题，每小题2分，共20分，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1、下列各项中，属于注册会计师审计的前提条件的有（ ）。
A、采用的财务报告编制基础适当且能够为预期使用者获取
B、管理层已认可并理解其承担的责任
C、管理层通过向注册会计师提供书面声明确认其承担责任
D、管理层应当在签约前提交书面声明
2、在选择确定重要性的基准时，注册会计师需要考虑的因素有（ ）。
A、财务报表要素
B、被审计单位的性质
C、管理层特别关注的项目
D、被审计单位的所有权结构
3、下列各项中，注册会计师通常认为更容易导致特别风险的有（ ）。
A、频繁发生的事项
B、非常规交易
C、采购与付款循环的交易
D、判断事项
4、注册会计师通过对期末存货实施监盘，能够对存货期末账户余额的（ ）认定提供部分证据。
A、存在
B、权利和义务
C、完整
D、计价和分摊
5、注册会计师拟实施的下列程序中，能够直接证实银行存款存在的有（ ）。
A、分析月末银行存款余额的变化趋势
B、追查银行存款余额调节表的未达账项
C、测试与银行存款收、支相关的内部控制
D、向往来银行函证银行存款的余额
6、注册会计师列示的下列异常情况中，可能导致其怀疑自己不具备继续执行审计业务的能力的有（ ）。
A、风险评估的结果表明某个领域存在舞弊导致的重大错报风险
B、被审计单位认为舞弊对财务报表的影响不重大，没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施
C、注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑
D、注册会计师对舞弊风险的考虑及测试的结果表明存在重大且广泛的舞弊风险
7、后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师进行必要沟通的核心内容有（ ）。
A、前任向治理层通报的管理层舞弊行为
B、前任认为导致变更会计师事务所的原因
C、前任注册会计师注意到的所有控制缺陷
D、前任的审计范围是否受到不当限制
8、如要求组成部分注册会计师针对组成部分财务信息执行某些工作，下列情况中，集团项目组应当了解的有（ ）。
A、组成部分注册会计师是否符合集团审计的独立性
B、组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力
C、集团项目组能否亲自获取组成部分的充分、适当的证据
D、组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境
9、如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，下列各项中，注册会计师应重新评估的有（ ）。
A、可接受的审计风险水平
B、认定层次的重要性水平
C、进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D、实际执行的重要性水平
10、在实施内部控制审计时，针对内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师的下列做法中，不恰当的有（ ）。
A、亲自测试或利用他人的工作
B、选择最重要的子公司进行测试
C、在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制
D、增加对相关内部控制的测试
三 、简答题 （ 本题型共6小题36分。）
1、A注册会计师确定甲公司2016年度财务报表整体的重要性为200万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
金额单位：万元
询征函编号
是否回函（是/否）
账面余额
回函金额
差异
审计说明
银行询证函：
（1）
Y1
是
3500
3500
0
（2）
Y2
是
2400
2500
100
（3）
……
……
……
……
……
……
应收账款询证函：
（4）
Z1
是
900
900
0
（5）
Z2
否
1300
-
-
（6）
……
……
……
……
……
……
审计说明：
（1）所有采用邮寄方式发出的银行询证函都由审计项目组成员直接投入甲公司设在邮局的专用邮箱。
（2）项目组成员由财务人员陪伴前往银行实施跟函。由于该项目组成员还要执行其它业务，故在取得银行回函后，交由陪同的甲公司财务人员带回到项目组。
（3）对于存在的100万元未达账项，甲公司财务经理给出的解释是：甲公司于2016年12月31日开出支票，用于向供应商支付货款。甲公司当日已入账，但出纳员到达银行办理汇款手续时该银行已下班。此笔货款已于2017年1月2日支付。审计项目组检查了与汇款相关的单据，确认货款已汇出，认为不构成误差。
（4）按规定——“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效”，甲公司2016年末应收账款余额2500万元，金额重大，且没有迹象表明函证程序无效，拟对全部30000家客户实施函证。
（5）回函中的客户地址在上海，但信封上的邮戳地址为南京。审计项目组认为寄回的是原件，不影响函证回函的可靠性，将该回函纳入审计工作底稿。
（6）客户未回函。催促无果后，项目组成员检查确认2017年初应收账款账户贷方发生额为1300万元，以此作为函证的替代程序。
要求：
针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务项目合伙人。审计工作底稿记载的与针对银行存款运用货币单元抽样相关的情况如下：
（1）注册会计师确定的抽样总体为甲公司的所有银行账户；
（2）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2016年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；
（3）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。
（4）推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。
（5）由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。
（6）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。
要求：
分别针对情况（1）～（6），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。
3、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下：
（1）为取得乙银行的财务支持，甲公司管理层于2016年末向乙银行信贷部作出了难以实现的业绩预期。
（2）2016年10月起，甲公司所属行业开始实施新的法律法规，相关的行业监管要求也随之加强。
（3）识别舞弊风险时，注册会计师拟向内部审计人员询问其是否知悉任何舞弊事实，并获取内部审计人员对舞弊风险的看法。
（4）尽管评估的管理层凌驾于控制之上的风险处于低水平，A注册会计师仍然要求项目组成员实施会计分录测试，以应对管理层凌驾于控制之上的风险。
（5）基于会计分录测试的目的，注册会计师将待测试的会计分录总体分为标准会计分录和非标准会计分录两大类。
（6）项目组成员发现甲公司较高层级的管理层参与舞弊，尽管A注册会计师认为舞弊导致的错报不重大，仍然要求项目组成员重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。
要求：
（1）针对事项（1）-（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，如认为存在舞弊风险因素，简要说明理由，并指出导致何种舞弊风险因素；
（2）针对事项（3）-（6），指出注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
4、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。在实施审计的过程中，A注册会计师需要考虑与会计估计和关联方及其交易相关的事项。审计工作底稿记载的部分内容如下：
（1）了解财务报告编制基础中与会计估计相关的规定后，A注册会计师进一步了解管理层如何识别需要作出会计估计，以决定是否需要了解管理层如何作出会计估计。
（2）A注册会计师以甲公司2017年年初售出的产成品的可变现净值作为评价甲公司编制2016年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。对于其他公允价值会计估计，也拟以期后发生的事项或情况作为评价依据。
（3）虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。
（4）针对关联方及其交易实施风险评估程序时，A注册会计师拟向管理层询问甲公司与其关联方之间关系的性质，本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
（5）针对识别出的超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师要求项目组成员实施详细的实质性分析，以获取充分、适当的审计证据；
（6）由于无法获取充分、适当的审计证据以合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，甲公司拒绝撤销该披露，A注册会计师拟考虑修改进一步审计程序。
要求：
分别针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师及项目组成员的的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
5、ABC会计师事务所接受委托对甲公司等多家上市公司2016年度财务报表实施审计。在实施审计过程中及起草审计报告前，各项目合伙人需要考虑的情况摘录如下：
（1）2017年3月，甲公司被指控在2016年6月合同期满后继续使用其他公司的专利技术，法院已在审计报告日前立案调查，甲公司在2016年度财务报表中进行了披露。
（2）审计报告日前阅读乙公司年度报告时，项目合伙人没有发现年度报告的其他文件与财务报表或审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
（3）在确定丙公司哪些事项属于重点关注过的事项时，A注册会计师特别考虑了评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险，并考虑了与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计。
（4）针对可能导致对丁公司持续经营假设产生疑虑的不确定性事项，注册会计师根据职业判断认为需要建议管理层在财务报表附注资料中进行披露，且认为该事项导致的不确定性并非重大不确定性。
（5）戊公司管理层编制财务报表时没有按成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计量，导致资产总额被高估1%，利润总额被高估15%，A注册会计师据此认为该项错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟发表否定意见；
（6）起草己公司审计报告时，A注册会计师拟在“形成审计意见的基础”部分说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。
要求：
分别考虑上述情况（1）和（2），指出A注册会计师应当是否应当以及如何在审计报告中反映，简要说明理由；
分别针对情况（3）-（6），指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
6、ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。在完成审计阶段中，A注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下：
（1）测试业务层面控制时，A注册会计师确信检查性控制所检查的数据是完整、可靠的，因此将检查性控制作为主要手段来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。
（2）为评价控制缺陷是否可能导致错报，A注册会计师要求项目组成员将错报发生的概率进行量化为百分比或区间。
（3）尽管审计范围受到限制，但注册会计师仍通过已实施的有限审计程序确认甲公司财务报告内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟对财务报告内部控制发表否定意见。
（4）A注册会计师在首先在“导致否定意见的事项”部分指出了重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度，然后指出有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。
（5）甲公司销售部门于2017年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2017年全年销售收入的35%。鉴于上述事项发生基准日后，A注册会计师认为不影响内部控制的审计报告。
（6）考虑到财务报表审计与财务报告内部控制审计整合进行，A注册会计师要求甲公司同时针对这两项业务整合提供一份书面声明。
要求：
分别针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
四 、综合题 （ 本题共19分。）
1、甲集团公司是电子行业的上市公司。ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲集团公司2016年度财务报表的审计项目合伙人，并接受委托对该公司2016年12月31日与财务报告相关的内部控制有效性发表审计意见。A注册会计师确定的甲公司2016年度财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为200万元。其他相关情况如下。
资料一
A注册会计师在审计工作底稿中记录了对甲集团公司及其环境的了解，部分内容摘录如下：
（1）2016年初，甲公司管理层经批准，以共享经济模式向社会投放了大量电子产品并通过微信收取了消费者的大量押金，在很大程度上缓解了公司的流动资金压力。
（2）甲公司自2016年初投入大量资金用于新技术研发，并于2016年末确认为无形资产。但由于国家可能出台新的监管法规，该项生产技术的应用前景存在重大不确定性。
（3）甲公司2016年采用优质材料生产X产品，导致X产品的单位成本提高了10%。甲公司按相同比例提高了X产品的售价，导致销售量比上年下降20%。
（4）甲公司与某供应商签订了长期供货合同，每月末向其赊购100万元的Y零件，并在交货后半年内支付货款。2016年9月初，由于厂房改造，甲公司与供应商协商确定暂停5个月采购。
（5）2016年末，媒体报道甲公司生产的Z产品辐射超标，部分客户随即撤销了2017年度订单，导致该产品大量积压。甲公司质量部门向消费者承诺将在2017年5月份公布权威检测部门的检测结果。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目
2016年未审数
2015年已审数
营业收入——X产品
4950
5200
营业成本——X产品
4200
4400
存货
——Y零件
2800
3200
——Z产品
900
400
——存货跌价准备
50
50
应付账款
3400
3500
无形资产——技术研发
1200
800
管理费用——技术研发
0
400
其他应付款
142
135
资料三
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所实施的控制测试。部分情况摘录如下：
（1）审计项目组将X产品销售收入发生认定评估为高风险领域。为从控制测试获取更高的保证程度，A注册会计师拟在控制测试中减少重新执行程序，增加检查程序。
（2）根据Y零件产品数量少、单位价值高的特点，A注册会计师将Y零件监盘程序作为实质性程序。项目组成员在监盘现场实施了实物检查和复盘抽点后，结束了该项实质性程序。
（3）2015年度控制测试工作底稿表明，与Z产品跌价准备计提相关的内部控制得到有效执行。由于相关控制在2016年度未发生变化，A注册会计师据此形成了该项控制在2016年度得到有效执行的结论。
资料四
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所实施的实质性程序。部分情况摘录如下：
（1）应对评估的与收入确认相关的舞弊风险时，A注册会计师要求项目组成员针对剩余期间实施细节测试，以便将期中实施实质性程序获取的审计证据的有效性合理延伸到期末。
（2）A注册会计师发现甲公司的常年客户是管理层以前既未告知审计项目组、也未对外披露的关联方，立即告知了负责审计销售交易的项目组成员。
（3）针对甲公司应付关联方的款项，A注册会计师检查了证实交易的支持性文件以及甲公司与关联方的对账记录，并详细记录于审计工作底稿。
（4）针对甲公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定性事项，A注册会计师通过实施审计程序，确认管理层在财务报表中充分披露了重大不确定性以及由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，认可了管理层的披露。
资料五
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）某组成部分注册会计师因该组成部分管理层拒绝调整其财务报表存在重大错报发表了保留意见审计报告，考虑到该组成部分为具有财务重大性的重要组成部分，A注册会计师认为不能对甲公司财务报表发表无保留意见。
（2）甲公司接受了注册会计师针对财务报表提出的重大调整建议，注册会计师据此认为甲公司与财务报告相关的内部控制存在重大缺陷。
（3）甲公司针对长期股权投资计提了150万元减值准备。A注册会计师根据审计证据做出了长期股权投资减值准备介于90万元至300万元的区间估计，并认可了管理层计提的减值准备。
（4）A注册会计师就甲公司会计估计存在的特别风险及其应对措施与治理层进行了充分沟通，并在审计过程中进了重点关注，因此将导致特别风险的会计估计作为需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、应付账款、存货、资产减值损失、管理费用、销售费用及财务费用）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师所实施的控制测试是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师所实施的实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
1、正确答案：
答案解析
A本末倒置。可接受审计风险与重大错报风险决定了可接受检查风险。
2、正确答案： D
答案解析
重要性是注册会计师根据被审计单位的具体环境确定的。
3、正确答案： D
答案解析
A错：可接受检查风险是根据可接受审计风险和评估的重大错报风险确定的；B错：小金额错报是否需要累计取决于明显微小错报临界值；C错：控制风险与错报金额并无直接关系；D中问题正是确定实际执行重要性的目的。
4、正确答案： A
答案解析
A：分析程序要求注册会计师对已记录的金额或比率作出预期，而不是对未来数据进行预期。
5、正确答案： D
答案解析
确定属性抽样的总体时，要考虑适当性、完整性，还要考虑总体的同质性，但不必考虑变异性，因为它是对变量抽样的要求。
6、正确答案： C
答案解析
A错：数据分析是为了使非专业人士以图形化的方式方便快速地查看结果；B错：数据分析是通过基础数据结构中的字段提取数据而不是通过数据记录的格式；D错：数据分析的作用包括为职业判断提供支撑或提供见解。
7、正确答案： A
答案解析
审计程序的性质（例如函证、监盘等）对审计工作底稿的格式有很大影响。实施审计程序的时间、范围和人员应当在审计工作底稿中加以体现，但这些内容并不影响审计工作底稿的格式。
8、正确答案： D
答案解析
按规定，重要组成部分的项目合伙人可以参加讨论。由于组成部分注册会计师可能属于其他会计师事务所，要求其必须参加讨论可能不现实，也不是审计准则的要求。
9、正确答案： C
答案解析
穿行测试的目的在于确定对控制的了解是否完整和准确。
10、正确答案： D
答案解析
按规定，注册会计师考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑控制环境和其他相关的控制。
11、正确答案： A QQ811213707一手提供
答案解析
当财务报表层次的重大错报风险较高时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案，这意味着注册会计师要减少对内部控的依赖。
12、正确答案： C
答案解析
可容忍偏差率越小,意味着注册会计师对拟信赖的内部控制要求越严,也就是要严加考察，即所需的样本规模越大。
13、正确答案： C
答案解析
14、正确答案： B
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所述错误的特点是“一张发运凭证、多笔销售收入”，程序B抓住了这个特点。从证到账或从账到证的追查均难以发现这种错误。
15、正确答案： D
答案解析
凡以应付账款明细账为起点的程序（A、C）都难以发现未入账的应付账款；程序B与应付账款无关；程序D有助于发现供应商对账单有记载但应付账款明细账无记载的采购业务，以证实应付账款完整性认定的错报
16、正确答案： B
答案解析
注册会计师应当评价与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。
17、正确答案： D
答案解析
D应为：内部审计人员披露的例外事项是否得到恰当解决。
[提示]注意区分针对内部审计机构的评价与针对特定工作的评价。前者需要考虑客观性、胜任能力、职业谨慎与有效沟通。
18、正确答案： B
答案解析
B：虽然注册会计师可能不具备专家所属领域的专业知识，但通常需要与专家讨论专家需要遵守的相关技术标准。A、C、D属于审计准则的规定。
19、正确答案： A
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按规定，A属于集团项目组必须实施的工作，B、C、D都属于可能实施的工作，但不是“应当”实施的工作。
20、正确答案： D
答案解析
虽然不能排除进行外汇交易的组成部分同时也具有财务重大性，但外汇交易本身并非具有财务重大性的依据。
21、正确答案： B
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针对导致特别风险的会计估计，做出区间估计并非强制的。按规定，如果管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。
22、正确答案： C
答案解析
存在支配性影响关联方，可能提高被审计单位的特别风险（A）、舞弊风险（B、D），但不能据此直接评估认为存在这些风险。
23、正确答案： D
答案解析
错报与持续经营假设是两个本质不同的问题。前者只是财务信息的处理，后者涉及公司的未来前景。本题旨在明确考虑持续经营假的不确定性是否重大的三个条件（A、B、C）。
24、正确答案： B
答案解析
B是专门针对第三时段期后适当采取的措施。
25、正确答案： A
答案解析
A：对于每个重要账户和列报相关的所有相关认定，至少应当有一个对应的关键控制。测试所有控制并非必须的。
二 、多项选择题 （ 本题型共10小题，每小题2分，共20分，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1、正确答案： A,B
答案解析
A、B是审计准则规定的执行审计业务的前提条件。
2、正确答案： A,B,D
答案解析
确定重要性时，无须考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。被审计单位管理层属于特定财务报表使用者。
3、正确答案： B,D
答案解析
非常规交易和判断事项容易导致特别风险。
4、正确答案： C,D
答案解析
监盘足以证实存货的存在认定，可能无法证实存货的权利和义务认定，能够对完整性和与计价和分摊认定提供部分审记证据。
5、正确答案： B,D
答案解析
通过追查，如发现银付企未付及企收银未收这两类未达账项长期未到账，可直接发现银行存款违反存在认定的错报。银行函证回函可以直接证实银行存款的存在认定。A、D中的证据都属于间接证据，不足以直接证实银行存款的存在。
6、正确答案： B,C,D
答案解析
A：注册会计师通常不因个别领域存在舞弊风险就怀疑自己继续执行审计业务的能力。
7、正确答案： A,B,D
答案解析
C应为：前任注册会计师向被审计单位治理层通报的值得关注的内部控制缺陷。提示：签约前必要沟通的核心内容值得记忆。
8、正确答案： A,B,D
答案解析
如果集团项目组计划利用组成部分注册会计师的工作，就要按规定了解组成部分注册会计师的相关情况，包括A、B、D以及“集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据”。
9、正确答案： B,C,D
答案解析
A：可接受审计风险的确定早于重要性，重要性水平的修改不影响可接受审计风险；B、D：由于认定层次的重要性水平、实际执行重要性水平均应当低于财务报表整体的重要性水平，后者的降低可能导致需要降低前者；C：重要性影响重大错报风险，进而影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
10、正确答案： A,B
答案解析
对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应当对相关的内部控制亲自进行测试（A错），选择更多的子公司或业务部门进行测试而非选择重要的子公司进行测试（B错）。
三 、简答题 （ 本题型共6小题36分。）
1、正确答案：
（1）所有采用邮寄方式发出的银行询证函都由审计项目组成员直接投入甲公司设在邮局的专用邮箱。
审计说明（1）不恰当。审计项目组不应使用甲公司的邮寄设施。
（2）项目组成员由财务人员陪伴前往银行实施跟函。由于该项目组成员还要执行其它业务，故在取得银行回函后，交由陪同的甲公司财务人员带回到项目组。
审计说明（2）不恰当。取得银行回函后，项目组成员应亲自将银行回函带回项目组。
（3）对于存在的100万元未达账项[企付银未付]，甲公司财务经理给出的解释是：甲公司于2016年12月31日开出支票，用于向供应商支付货款。甲公司当日已入账，但出纳员到达银行办理汇款手续时该银行已下班。此笔货款已于2017年1月2日支付。审计项目组检查了与汇款相关的单据，确认货款已汇出，认为不构成误差。
审计说明（3）不恰当。12月31日虽已入账，但当日货款并未支付。构成误差，应建议甲公司调整2016年度财务报表。
（4）按规定——“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效”，甲公司2016年末应收账款余额2500万元，金额重大，且没有迹象表明函证程序无效，拟对全部30000家客户实施函证。
审计说明（4）不恰当。根据资料，除询证函编号为Z1及Z2的两家客户外，其余30000家客户平均余额仅为100元，审计项目组应当考虑实施抽样函证。
（5）回函中的客户地址在上海，但信封上的邮戳地址为南京。审计项目组认为寄回的是原件，不影响函证回函的可靠性，将该回函纳入审计工作底稿。
审计说明（5）不恰当。客户地址与回函发出地址不一致，属于异常现象，可能存在舞弊的迹象，审计项目组应当加以关注并实施必要的追加程序。
（6）客户未回函。催促无果后，项目组成员检查确认2017年初应收账款账户贷方发生额为1300万元，以此作为函证的替代程序。
审计说明（6）不恰当。注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。
答案解析
2、正确答案：
（1）注册会计师确定的抽样总体为甲公司的所有银行账户；
情况（1）不恰当。抽样总体应为金额不重要且重大错报风险很低的银行账户。对其他银行账户，应实施100%函证；
（2）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2016年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；
情况（2）不恰当：在货币单元抽样中，抽样单元是每一个货币单元，注册会计师无需另行定义；
（3）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。
情况（3）不恰当；在货币单元抽样中，一项目被选取的概率与其账面金额成正比，具有自动分层的优点，注册会计师无需对总体进行分层。
（4）[17新变化]推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。
情况（4）恰当。
（5）[17新变化]由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。
情况（5）不恰当。推断总体错报上限时，注册会计师没有对错报百分比进行排序，也没有考虑风险系数增量的影响。
（6）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。
情况（6）不恰当。货币单元抽样属于统计变量抽样。只要推断的总体错报小于可容忍错报，就应当接受抽样总体。
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3 （1）、正确答案：
（1）为取得乙银行的财务支持，甲公司管理层于2016年末向乙银行信贷部作出了难以实现的业绩预期。
情况（1）存在舞弊风险因素。管理层向债权人承诺实现不切实际的预期，可能成为员工舞弊的借口。
（2）2016年10月起，甲公司所属行业开始实施新的法律法规，相关的行业监管要求也随之加强。
情况（2）存在舞弊风险因素。甲公司所属行业实行新的法律法规和监管要求，导致甲公司产生舞弊的压力和动机。
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（2）、正确答案：
（3）识别舞弊风险时，注册会计师拟向内部审计人员询问其是否知悉任何舞弊事实，并获取内部审计人员对舞弊风险的看法。
情况（3）不恰当。注册会计师还应当向内部审计人员询问其是否知悉任何舞弊嫌疑或舞弊指控。
（4）尽管评估的管理层凌驾于控制之上的风险处于低水平，A注册会计师仍然要求项目组成员实施会计分录测试，以应对管理层凌驾于控制之上的风险。
情况（4）不恰当。为应对管理层凌驾于控制之上的风险，项目组成员还应当复核会计估计，并针对超出正常经营过程或其他异常的重大交易，评价其商业理由是否表明存在舞弊风险。
（5）基于会计分录测试的目的，注册会计师将待测试的会计分录总体分为标准会计分录和非标准会计分录两大类。
情况（5）不恰当。租户策会计师确定的待测试会计分录总体还应当包括其他调整。
（6）针对甲公司高级管理人员参与小额舞弊，A注册会计师要求项目组成员重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以获取充分、适当的审计证据。
情况（6）不恰当。项目组成员还需要重新评价应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响，还应当重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。
答案解析
4、正确答案：
（1）了解财务报告编制基础中与会计估计相关的规定后，A注册会计师进一步了解管理层如何识别需要作出会计估计，以决定是否需要了解管理层如何作出会计估计。
情况（1）不恰当。注册会计师应当了解管理层如何作出会计估计等内容，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
（2）A注册会计师以甲公司2017年年初售出的产成品的可变现净值作为评价甲公司编制2016年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。对于其他公允价值会计估计，也拟以期后发生的事项或情况作为评价依据。
情况（2）不恰当。由于公允价值会计估计的计量目标，期后信息可能不反映财务报表存在的事项或情况，即不能以期后信息作为公允价值会计估计的判断依据。
（3）虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。
情况（3）不恰当。对具有特别风险的会计估计，即使已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露是不充分的。
（4）针对关联方及其交易实施风险评估程序时，A注册会计师拟向管理层询问甲公司与其关联方之间关系的性质，本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
情况（4）不恰当。注册会计师还应当向管理层询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化。
（5）针对识别出的超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师要求项目组成员实施详细的实质性分析，以获取充分、适当的审计证据；
情况（5）不恰当。超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险属于特别风险。仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据；
（6）由于无法获取充分、适当的审计证据以合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，甲公司拒绝撤销该披露，A注册会计师拟考虑修改进一步审计程序。
情况（6）不恰当。A注册会计师应当考虑对审计报告的影响。
答案解析
5、正确答案：
（1）[强调段/未决诉讼]2017年3月，甲公司被指控在2016年6月合同期满后继续使用其他公司的专利技术，法院已在审计报告日前立案调查，甲公司在2016年度财务报表中进行了披露。
针对情况（1），A注册会计师可能需要在审计报告中增加强调事项段。理由：由于法院尚未判决，诉讼的未来结果存在不确定性。
（2）[其他信息]审计报告日前阅读乙公司年度报告时，项目合伙人没有发现年度报告的其他文件与财务报表或审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
针对情况（2），A注册会计师应当在审计报告的其他信息部分说明，如果确定其他信息存在重大错报，应当报告该事实。但在这方面，无任何事项需要报告。
（3）[关键审计事项]在确定丙公司哪些事项属于重点关注过的事项时，A注册会计师特别考虑了评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险，并考虑了与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计。
情况（3）不恰当；确定哪些事项属于重点关注过的事项时，A注册会计师还需要特别考虑当期重大交易或事项对审计的影响。
（4）[持续不确定性]针对可能导致对丁公司持续经营假设产生疑虑的不确定性事项，注册会计师根据职业判断认为需要建议管理层在财务报表附注资料中进行披露，且认为该事项导致的不确定性并非重大不确定性。
情况（4）不恰当。如果A注册会计师认为导致对持续经营假设产生不确定性的事项需要披露，则应当认为该事项属于重大不确定性事项。
（5）[审计意见类型]戊公司管理层编制财务报表时没有按成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计量，导致资产总额被高估1%，利润总额被高估15%，A注册会计师据此认为该项错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟发表否定意见；
情况（5）不恰当。针对所述情况，错报对财务报表的影响重大但不广泛，A注册会计师应当发表保留意见。
（6）[审计报告格式]起草己公司审计报告时，A注册会计师拟在“形成审计意见的基础”部分说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。
情况（6）不恰当；应当在“注册会计师对财务报表审计的责任”部分说明与保证程度相关的情况。
答案解析
6、正确答案：
（1）测试业务层面控制时，A注册会计师确信检查性控制所检查的数据是完整、可靠的，因此将检查性控制作为主要手段来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。
情况（1）不恰当。还应当确信检查性控制对于发现重大错报足够敏感，且发现的所有重大错报都将被纠正。
（2）为评价控制缺陷是否可能导致错报，A注册会计师要求项目组成员将错报发生的概率进行量化为百分比或区间。
情况（2）不恰当。评价控制缺陷是否可能导致错报时，项目组成员无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。
（3）尽管审计范围受到限制，但注册会计师仍通过已实施的有限审计程序确认甲公司财务报告内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟对财务报告内部控制发表否定意见。
情况（3）不恰当。由于审计范围受到限制，A注册会计师应当对财务报告内部控制发表无法表示意见，并在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。
（4）A注册会计师首先在“导致否定意见的事项”部分指出了重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度，然后指出有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。
情况（4）不恰当。注册会计师首先应当在“导致否定意见的事项”部分指出的，是重大缺陷的定义。
（5）甲公司销售部门于2017年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2017年全年销售收入的35%。鉴于上述事项发生基准日后，A注册会计师认为不影响内部控制的审计报告。
情况（5）不恰当。如知悉基准日不存在、但在期后发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当增加强调事项段进行描述或提醒。
（6）考虑到财务报表审计与财务报告内部控制审计整合进行，A注册会计师要求甲公司同时针对这两项业务整合提供一份书面声明。
情况（6）不恰当。注册会计师完成财务报表审计工作及财务报告内部控制审计工作后，都应当取得经企业签署的书面声明。
答案解析
1
四 、综合题 （ 本题共19分。）
1 （1）、正确答案：
（1）2016年初，甲公司管理层经批准，以共享经济模式向社会投放了大量电子产品并通过微信收取了消费者的大量押金，在很大程度上缓解了公司的流动资金压力。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（1）
是
甲公司以共享模式投放大量产品，并收到大量押金，预期导致其他应付款大幅增加，并导致存货管理困难。资料二表明甲公司2016年末其他应付款余额与上年基本一致，可能存在低估其他应付款的重大错报风险
其他应付款/完整性
存货/存在
（2）甲公司自2016年初投入大量资金用于新技术研发，并于2016年末确认为无形资产。但由于国家可能出台新的监管法规，该项生产技术的应用前景存在重大不确定性。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（2）
是
甲公司2016年度确的无形资产的应用前景存在重大不确定性，可能导致不能确认无形资产的风险。
无形资产/存在
管理费用/完整性
（3）甲公司2016年采用优质材料生产X产品，导致X产品的单位成本提高了10%。甲公司按相同比例提高了X产品的售价，导致销售量比上年下降20%。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（3）
是
X产品2016年销售价格提高了10%，销售量下降了20%，预期销售额下降12%，即由2015年的5200万元下降为4576万元。资料二列示的X产品2016年度销售额为4950万元，可能存在高估X产品销售收入的重大错报。
营业收入/发生
应收账款/存在
营业成本/发生
存货/完整性
（4）甲公司与某供应商签订了长期供货合同，每月末向其赊购100万元的Y零件，并在交货后半年内支付货款。2016年9月初，由于厂房改造，甲公司与供应商协商确定暂停5个月采购。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（4）
是
甲公司2016年9月起中止赊购Y零件400万元，预计应付账款减少400万元，资料二表明Y零件2016年末余额比上年大幅减少，但应付账款年末余额仅减少100万元，可能存在高估应付账款的重大错报。
应付账款/存在
（5）2016年末，媒体报道甲公司生产的Z产品辐射超标，部分客户随即撤销了2017年度订单，导致该产品大量积压。甲公司质量部门向消费者承诺将在2017年5月份公布权威检测部门的检测结果。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（5）
是
Z产品因辐射超标大量积压，预计在2017年5月公布检测结果之前持续滞销，可能导致存货跌价，但资料二表明2016年末存货跌价准备并未增加，可能存在应提而未提存货跌价准备的重大错报。
存货/计价和分摊
资产减值损失/完整性
答案解析
（2）、正确答案：
（1）审计项目组将X产品销售收入发生认定评估为高风险领域。为从控制测试获取更高的保证程度，A注册会计师拟在控制测试中减少重新执行程序，增加检察程序。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（1）
否
为从控制测试获取更高的保证程度，应当增加重新执行程，而不是减少重新执行程序。
（2）根据Y零件产品数量少、单位价值高的特点，A注册会计师将Y零件监盘程序作为实质性程序。项目组成员在监盘现场实施了实物检查和复盘抽点后，结束了该项实质性程序。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（2）
否
无论将存货监盘程序作为控制测试还是实质性程序，注册会计师都要在监盘现场评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，并通过观察确认盘点程序得以有效执行。
（3）2015年度控制测试工作底稿表明，与Z产品跌价准备计提相关的内部控制得到有效执行。由于相关控制在2016年度未发生变化，A注册会计师据此形成了该项控制在2016年度得到有效执行的结论。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（3）
否
在利用2015年度控制测试结论时，A注册会计师还应当确认相关领域不存在特别风险。
答案解析
（3）、正确答案：
（1）应对评估的与收入确认相关的舞弊风险时，A注册会计师要求项目组成员针对剩余期间实施细节测试，以便将期中实施实质性程序获取的审计证据的有效性合理延伸到期末。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（1）
否
存在舞弊风险时，为将期中实施实质性程序获取的审计证据的有效性延伸到期末是无效的。
（2）A注册会计师发现甲公司的常年客户是管理层以前既未告知审计项目组、也未对外披露的关联方，立即告知了负责审计销售交易的项目组成员。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（2）
否
除了告知负责审计销售交易的项目组成员外，A注册会计师还应当立即告知审计项目组的其他成员。
（3）针对甲公司应付关联方的款项，A注册会计师检查了证实交易的支持性文件以及甲公司与关联方的对账记录，并详细记录于审计工作底稿。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（3）
否
注册会计师还应当了解交易的商业理由。
（4）针对甲公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定性事项，A注册会计师通过实施审计程序，确认管理层在财务报表中充分披露了重大不确定性以及由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，认可了管理层的披露。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（4）
否
注册会计师还应当确认财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划。
答案解析
（4）、正确答案：
（1）某组成部分注册会计师因该组成部分管理层拒绝调整其财务报表存在重大错报发表了保留意见审计报告，考虑到该组成部分为具有财务重大性的重要组成部分，A注册会计师认为不能对甲公司财务报表发表无保留意见。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（1）
否
集团项目组应根据组成部分财务报表中存在的重大错报对集团财务报表影响程度确定对集团公司财务报表应发表的审计意见。
（2）甲公司接受了注册会计师针对财务报表提出的重大调整建议，注册会计师据此认为甲公司与财务报告相关的内部控制存在重大缺陷。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（2）
否
在基于重大审计调整确定内部控制存在重大缺陷前，注册会计师还应当确认能否获得证据，以证实该项审计调整并不表明存在控制缺陷。
（3）甲公司针对长期股权投资计提了150万元减值准备。A注册会计师根据审计证据做出了长期股权投资减值准备介于90万元至300万元的区间估计，并认可了管理层计提的减值准备。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（3）
否
注册会计师做出的区间估计的长度为210万元，大于实际执行的重要性水平，可能不足以判断会计估计是否存在重大错报。
（4）A注册会计师就甲公司会计估计存在的特别风险及其应对措施与治理层进行了充分沟通，并在审计过程中进了重点关注，因此将导致特别风险的会计估计作为需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（4）
否
确定关键审计事项时，还需要考虑其他与治理层沟通并且在审计过程中重点关注的事项，进而从中筛选出对本次审计最为重要的事项，作为关键审计事项。
答案解析
模拟试卷（二）（范永亮老师模考班）
一 、单项选择题 （ 本题型共25小题，每小题1分，共25分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标标点击相应的选项。）
1、以下与可接受审计风险相关的说法中，错误的是（ ）。
A、可接受审计风险取决于重大错报风险和可接受检查风险
B、可接受检查风险取决于重大错报风险和可接受审计风险
C、可接受审计风险受审计固有限制的影响
D、可接受审计风险应当与要求的保证程度相适应
2、以下与重要性相关的说法中，正确的是（ ）。
A、重要性所涉及的错报包括金额错报和披露错报
B、注册会计师应当与管理层沟通重要性的界限
C、确定重要性需要考虑以前年度审计中发现错报
D、确定重要性应当考虑被审计单位的具体环境
3、下列各项中，与实际执行的重要性最相关的是（ ）。
A、确定可接受检查风险
B、确定小金额错报是否需要累计
C、评估控制风险
D、小额错报的汇总后是否可能重大
4、下列各项工作中，注册会计师在设计和实施实质性分析程序时无需考虑的是（ ）。
A、考虑所分析的数据的未来趋势
B、确定已记录金额与预期值之间可接受的差异
C、确定实质性分析程序对特定认定的适用性
D、考虑可获得的信息的可比性
5、界定属性抽样的总体时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（ ）。
A、适当性
B、完整性
C、同质性
D、变异性
6、以下有关数据分析的说法中，正确的是（ ）。
A、数据分析是为了使专业人士以图形化的方式方便快速地查看结果
B、数据分析是通过数据记录的格式提取数据
C、数据分析对审计概念、审计的执行与监管、审计的方式带来挑战
D、数据分析不能为职业判断提供支撑或见解
7、确定审计工作底稿的格式时，注册会计师应当考虑的因素是（ ）。
A、审计程序的具体性质
B、审计程序的实施时间
C、审计程序的范围大小
D、审计程序的执行人员
8、以下有关项目组内部讨论的说法中，不恰当的是（ ）。
A、项目组讨论在审计业务的所有阶段都非常必要
B、项目组讨论有助于分享获取的信息以及审计思路和方法
C、项目组应当讨论由舞弊导致重大错报的可能性
D、重要组成部分的项目合伙人应当参加集团项目组的讨论
9、作为了解内部控制的程序，注册会计师通过穿行测试主要用于确认（ ）。
A、控制执行的一贯性和有效性
B、对控制的记录是否完整和准确
C、对控制的了解是否完整和准确
D、内部控制的设计是否合理
10、下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A、控制环境的优劣影响对财务报表层次重大错报风险的评估
B、了解控制环境时应考虑治理层对内部控制的态度
C、控制环境本身不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报
D、控制环境本身不直接影响实质性程序的时间安排
11、为应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出的下列总体修改中，不恰当的是（ ）。
A、增加对内部控制的了解和测试
B、增加纳入审计范围的经营地点
C、通过实质性程序获取更为广泛的证据
D、在期末而非期中实施更多的审计程序
12、下列各项因素中，与控制测试范围成反向变动关系的是（ ）。
A、控制的执行频率
B、对控制的信赖程度
C、可容忍偏差率
D、所需证据的可靠性
13、下列有关利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A、以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力
B、在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，不足以应对本期的重大错报风险
C、以前审计通过实质性程序获取的审计证据通常可以用做本期的有效审计证据
D、如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性
14、为应对被审计单位通过将同一次发货重复入账来高估收入的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列实质性程序中，针对性最强的是（ ）。
A、从应收账款明细账追查到发运凭证
B、比对发货凭证张数与营业收入笔数
C、从营业收入明细账追查到发运凭证
D、从发运凭证追查到应收账款明细账
15、以下审计程序中，与应付账款完整性最相关的是（ ）。
A、从应付账款明细账追查至验收单
B、从验收单追查至原材料明细账
C、向供应商函证应付账款
D、从年末供应商对账单追查至应付账款明细账
16、以下有关注册会计师与治理层沟通过程的充分性的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师应当评价与治理层之间双向沟通对实现审计目的是否充分
B、注册会计师应当设计专门程序以支持对与治理层之间双向沟通的评价
C、如果注册会计师与治理层之间双向沟通不充分得不到解决，可能发表保留意见
D、注册会计师与治理层之间双向沟通不充分可能导致解除业务约定
17、为评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的，注册会计师拟考虑的下列因素中，不恰当的是（ ）。
A、内部审计人员是否经过充分技术培训且精通业务
B、内部审计人员获取的审计证据是否能使其得出合理的结论
C、内部审计人员编制的报告是否与执行工作的结果一致
D、内部审计人员披露的例外事项是否得到充分描述
18、以下与注册会计师利用专家工作相关的说法中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师应与专家就沟通性质、时间安排和范围达成一致
B、注册会计师不必与专家讨论专家工作所需遵守的技术标准
C、注册会计师通常应明确与专家保持联络的合伙人或员工
D、注册会计师通常要明确专家与被审计单位之间沟通的程序
19、如在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，下列措施中，集团项目组应当实施的是（ ）。
A、评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性
B、参与组成部分注册会计师针对特别风险拟实施的进一步审计程序
C、亲自实施针对特别风险设计的风险评估程序
D、针对识别出的特别风险设计进一步审计程序
20、执行集团公司财务报表审计业务时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。以下相关说法中，错误的是（ ）。
A、确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断
B、基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入
C、通常将超过选定基准15%的组成部分识别为重要组成部分
D、应当将进行外汇交易的组成部分识别为具有财务重大性的重要组成部分
21、以下与注册会计师应对会计估计的特别风险相关的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师需要重点评价相关披露的充分性
B、注册会计师应当作出用于评价管理层会计估计合理性的区间估计
C、注册会计师需要评价估计的不确定性
D、注册会计师应当评价会计估计所选择的计量基础
22、如果识别出能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方，注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。
A、应当将由支配性影响关联方导致的重大错报风险评估为特别风险
B、应当认为被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险
C、应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些信息
D、应当认为与支配性影响关联方之间发生的交易存在舞弊风险
23、运用职业判断确定持续经营假设的不确性是否重大时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（ ）。
A、不确定性潜在影响的重要程度
B、是否有必要适当披露该不确定性的性质和影响
C、不确定性潜在影响发生的可能性
D、财务报表是否存在重大错报
24、管理层针对第三时段期后事项修改财务报表后，注册会计师应当采取的下列措施中，与针对第二时段期后事项相比不同的是（ ）。
A、对财务报表的修改情况实施必要的审计程序
B、复核管理层能否确保已收到原财务报表和审计报告的人士了解修改情况
C、将针对期后事项的专门程序延伸到新的审计报告日
D、针对修改后的财务报表出具新的审计报告
25、注册会计师选择拟测试的控制时，下列说法中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师必须测试每一重要领域的所有控制
B、注册会计师不必测试非重要领域的控制
C、有效且精确执行的企业层面控制有助于缩小控制测试的范围
D、注册会计师应当测试每一相关认定控制的有效性
二 、多项选择题 （ 本题型共10小题，每小题2分，共20分，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1、下列各项中，属于注册会计师审计的前提条件的有（ ）。
A、采用的财务报告编制基础适当且能够为预期使用者获取
B、管理层已认可并理解其承担的责任
C、管理层通过向注册会计师提供书面声明确认其承担责任
D、管理层应当在签约前提交书面声明
2、在选择确定重要性的基准时，注册会计师需要考虑的因素有（ ）。
A、财务报表要素
B、被审计单位的性质
C、管理层特别关注的项目
D、被审计单位的所有权结构
3、下列各项中，注册会计师通常认为更容易导致特别风险的有（ ）。
A、频繁发生的事项
B、非常规交易
C、采购与付款循环的交易
D、判断事项
4、注册会计师通过对期末存货实施监盘，能够对存货期末账户余额的（ ）认定提供部分证据。
A、存在
B、权利和义务
C、完整
D、计价和分摊
5、注册会计师拟实施的下列程序中，能够直接证实银行存款存在的有（ ）。
A、分析月末银行存款余额的变化趋势
B、追查银行存款余额调节表的未达账项
C、测试与银行存款收、支相关的内部控制
D、向往来银行函证银行存款的余额
6、注册会计师列示的下列异常情况中，可能导致其怀疑自己不具备继续执行审计业务的能力的有（ ）。
A、风险评估的结果表明某个领域存在舞弊导致的重大错报风险
B、被审计单位认为舞弊对财务报表的影响不重大，没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施
C、注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑
D、注册会计师对舞弊风险的考虑及测试的结果表明存在重大且广泛的舞弊风险
7、后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师进行必要沟通的核心内容有（ ）。
A、前任向治理层通报的管理层舞弊行为
B、前任认为导致变更会计师事务所的原因
C、前任注册会计师注意到的所有控制缺陷
D、前任的审计范围是否受到不当限制
8、如要求组成部分注册会计师针对组成部分财务信息执行某些工作，下列情况中，集团项目组应当了解的有（ ）。
A、组成部分注册会计师是否符合集团审计的独立性
B、组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力
C、集团项目组能否亲自获取组成部分的充分、适当的证据
D、组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境
9、如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，下列各项中，注册会计师应重新评估的有（ ）。
A、可接受的审计风险水平
B、认定层次的重要性水平
C、进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D、实际执行的重要性水平
10、在实施内部控制审计时，针对内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师的下列做法中，不恰当的有（ ）。
A、亲自测试或利用他人的工作
B、选择最重要的子公司进行测试
C、在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制
D、增加对相关内部控制的测试
三 、简答题 （ 本题型共6小题36分。）
1、A注册会计师确定甲公司2016年度财务报表整体的重要性为200万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
金额单位：万元
询征函编号
是否回函（是/否）
账面余额
回函金额
差异
审计说明
银行询证函：
（1）
Y1
是
3500
3500
0
（2）
Y2
是
2400
2500
100
（3）
……
……
……
……
……
……
应收账款询证函：
（4）
Z1
是
900
900
0
（5）
Z2
否
1300
-
-
（6）
……
……
……
……
……
……
审计说明：
（1）所有采用邮寄方式发出的银行询证函都由审计项目组成员直接投入甲公司设在邮局的专用邮箱。
（2）项目组成员由财务人员陪伴前往银行实施跟函。由于该项目组成员还要执行其它业务，故在取得银行回函后，交由陪同的甲公司财务人员带回到项目组。
（3）对于存在的100万元未达账项，甲公司财务经理给出的解释是：甲公司于2016年12月31日开出支票，用于向供应商支付货款。甲公司当日已入账，但出纳员到达银行办理汇款手续时该银行已下班。此笔货款已于2017年1月2日支付。审计项目组检查了与汇款相关的单据，确认货款已汇出，认为不构成误差。
（4）按规定——“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效”，甲公司2016年末应收账款余额2500万元，金额重大，且没有迹象表明函证程序无效，拟对全部30000家客户实施函证。
（5）回函中的客户地址在上海，但信封上的邮戳地址为南京。审计项目组认为寄回的是原件，不影响函证回函的可靠性，将该回函纳入审计工作底稿。
（6）客户未回函。催促无果后，项目组成员检查确认2017年初应收账款账户贷方发生额为1300万元，以此作为函证的替代程序。
要求：
针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务项目合伙人。审计工作底稿记载的与针对银行存款运用货币单元抽样相关的情况如下：
（1）注册会计师确定的抽样总体为甲公司的所有银行账户；
（2）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2016年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；
（3）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。
（4）推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。
（5）由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。
（6）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。
要求：
分别针对情况（1）～（6），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。
3、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下：
（1）为取得乙银行的财务支持，甲公司管理层于2016年末向乙银行信贷部作出了难以实现的业绩预期。
（2）2016年10月起，甲公司所属行业开始实施新的法律法规，相关的行业监管要求也随之加强。
（3）识别舞弊风险时，注册会计师拟向内部审计人员询问其是否知悉任何舞弊事实，并获取内部审计人员对舞弊风险的看法。
（4）尽管评估的管理层凌驾于控制之上的风险处于低水平，A注册会计师仍然要求项目组成员实施会计分录测试，以应对管理层凌驾于控制之上的风险。
（5）基于会计分录测试的目的，注册会计师将待测试的会计分录总体分为标准会计分录和非标准会计分录两大类。
（6）项目组成员发现甲公司较高层级的管理层参与舞弊，尽管A注册会计师认为舞弊导致的错报不重大，仍然要求项目组成员重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。
要求：
（1）针对事项（1）-（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，如认为存在舞弊风险因素，简要说明理由，并指出导致何种舞弊风险因素；
（2）针对事项（3）-（6），指出注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
4、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。在实施审计的过程中，A注册会计师需要考虑与会计估计和关联方及其交易相关的事项。审计工作底稿记载的部分内容如下：
（1）了解财务报告编制基础中与会计估计相关的规定后，A注册会计师进一步了解管理层如何识别需要作出会计估计，以决定是否需要了解管理层如何作出会计估计。
（2）A注册会计师以甲公司2017年年初售出的产成品的可变现净值作为评价甲公司编制2016年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。对于其他公允价值会计估计，也拟以期后发生的事项或情况作为评价依据。
（3）虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。
（4）针对关联方及其交易实施风险评估程序时，A注册会计师拟向管理层询问甲公司与其关联方之间关系的性质，本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
（5）针对识别出的超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师要求项目组成员实施详细的实质性分析，以获取充分、适当的审计证据；
（6）由于无法获取充分、适当的审计证据以合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，甲公司拒绝撤销该披露，A注册会计师拟考虑修改进一步审计程序。
要求：
分别针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师及项目组成员的的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
5、ABC会计师事务所接受委托对甲公司等多家上市公司2016年度财务报表实施审计。在实施审计过程中及起草审计报告前，各项目合伙人需要考虑的情况摘录如下：
（1）2017年3月，甲公司被指控在2016年6月合同期满后继续使用其他公司的专利技术，法院已在审计报告日前立案调查，甲公司在2016年度财务报表中进行了披露。
（2）审计报告日前阅读乙公司年度报告时，项目合伙人没有发现年度报告的其他文件与财务报表或审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
（3）在确定丙公司哪些事项属于重点关注过的事项时，A注册会计师特别考虑了评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险，并考虑了与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计。
（4）针对可能导致对丁公司持续经营假设产生疑虑的不确定性事项，注册会计师根据职业判断认为需要建议管理层在财务报表附注资料中进行披露，且认为该事项导致的不确定性并非重大不确定性。
（5）戊公司管理层编制财务报表时没有按成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计量，导致资产总额被高估1%，利润总额被高估15%，A注册会计师据此认为该项错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟发表否定意见；
（6）起草己公司审计报告时，A注册会计师拟在“形成审计意见的基础”部分说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。
要求：
分别考虑上述情况（1）和（2），指出A注册会计师应当是否应当以及如何在审计报告中反映，简要说明理由；
分别针对情况（3）-（6），指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
6、ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。在完成审计阶段中，A注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下：
（1）测试业务层面控制时，A注册会计师确信检查性控制所检查的数据是完整、可靠的，因此将检查性控制作为主要手段来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。
（2）为评价控制缺陷是否可能导致错报，A注册会计师要求项目组成员将错报发生的概率进行量化为百分比或区间。
（3）尽管审计范围受到限制，但注册会计师仍通过已实施的有限审计程序确认甲公司财务报告内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟对财务报告内部控制发表否定意见。
（4）A注册会计师在首先在“导致否定意见的事项”部分指出了重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度，然后指出有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。
（5）甲公司销售部门于2017年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2017年全年销售收入的35%。鉴于上述事项发生基准日后，A注册会计师认为不影响内部控制的审计报告。
（6）考虑到财务报表审计与财务报告内部控制审计整合进行，A注册会计师要求甲公司同时针对这两项业务整合提供一份书面声明。
要求：
分别针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
四 、综合题 （ 本题共19分。）
1、甲集团公司是电子行业的上市公司。ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲集团公司2016年度财务报表的审计项目合伙人，并接受委托对该公司2016年12月31日与财务报告相关的内部控制有效性发表审计意见。A注册会计师确定的甲公司2016年度财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为200万元。其他相关情况如下。
资料一
A注册会计师在审计工作底稿中记录了对甲集团公司及其环境的了解，部分内容摘录如下：
（1）2016年初，甲公司管理层经批准，以共享经济模式向社会投放了大量电子产品并通过微信收取了消费者的大量押金，在很大程度上缓解了公司的流动资金压力。
（2）甲公司自2016年初投入大量资金用于新技术研发，并于2016年末确认为无形资产。但由于国家可能出台新的监管法规，该项生产技术的应用前景存在重大不确定性。
（3）甲公司2016年采用优质材料生产X产品，导致X产品的单位成本提高了10%。甲公司按相同比例提高了X产品的售价，导致销售量比上年下降20%。
（4）甲公司与某供应商签订了长期供货合同，每月末向其赊购100万元的Y零件，并在交货后半年内支付货款。2016年9月初，由于厂房改造，甲公司与供应商协商确定暂停5个月采购。
（5）2016年末，媒体报道甲公司生产的Z产品辐射超标，部分客户随即撤销了2017年度订单，导致该产品大量积压。甲公司质量部门向消费者承诺将在2017年5月份公布权威检测部门的检测结果。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目
2016年未审数
2015年已审数
营业收入——X产品
4950
5200
营业成本——X产品
4200
4400
存货
——Y零件
2800
3200
——Z产品
900
400
——存货跌价准备
50
50
应付账款
3400
3500
无形资产——技术研发
1200
800
管理费用——技术研发
0
400
其他应付款
142
135
资料三
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所实施的控制测试。部分情况摘录如下：
（1）审计项目组将X产品销售收入发生认定评估为高风险领域。为从控制测试获取更高的保证程度，A注册会计师拟在控制测试中减少重新执行程序，增加检查程序。
（2）根据Y零件产品数量少、单位价值高的特点，A注册会计师将Y零件监盘程序作为实质性程序。项目组成员在监盘现场实施了实物检查和复盘抽点后，结束了该项实质性程序。
（3）2015年度控制测试工作底稿表明，与Z产品跌价准备计提相关的内部控制得到有效执行。由于相关控制在2016年度未发生变化，A注册会计师据此形成了该项控制在2016年度得到有效执行的结论。
资料四
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所实施的实质性程序。部分情况摘录如下：
（1）应对评估的与收入确认相关的舞弊风险时，A注册会计师要求项目组成员针对剩余期间实施细节测试，以便将期中实施实质性程序获取的审计证据的有效性合理延伸到期末。
（2）A注册会计师发现甲公司的常年客户是管理层以前既未告知审计项目组、也未对外披露的关联方，立即告知了负责审计销售交易的项目组成员。
（3）针对甲公司应付关联方的款项，A注册会计师检查了证实交易的支持性文件以及甲公司与关联方的对账记录，并详细记录于审计工作底稿。
（4）针对甲公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定性事项，A注册会计师通过实施审计程序，确认管理层在财务报表中充分披露了重大不确定性以及由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，认可了管理层的披露。
资料五
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）某组成部分注册会计师因该组成部分管理层拒绝调整其财务报表存在重大错报发表了保留意见审计报告，考虑到该组成部分为具有财务重大性的重要组成部分，A注册会计师认为不能对甲公司财务报表发表无保留意见。
（2）甲公司接受了注册会计师针对财务报表提出的重大调整建议，注册会计师据此认为甲公司与财务报告相关的内部控制存在重大缺陷。
（3）甲公司针对长期股权投资计提了150万元减值准备。A注册会计师根据审计证据做出了长期股权投资减值准备介于90万元至300万元的区间估计，并认可了管理层计提的减值准备。
（4）A注册会计师就甲公司会计估计存在的特别风险及其应对措施与治理层进行了充分沟通，并在审计过程中进了重点关注，因此将导致特别风险的会计估计作为需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、应付账款、存货、资产减值损失、管理费用、销售费用及财务费用）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师所实施的控制测试是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师所实施的实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
1、正确答案：
答案解析
A本末倒置。可接受审计风险与重大错报风险决定了可接受检查风险。
2、正确答案： D
答案解析
重要性是注册会计师根据被审计单位的具体环境确定的。
3、正确答案： D
答案解析
A错：可接受检查风险是根据可接受审计风险和评估的重大错报风险确定的；B错：小金额错报是否需要累计取决于明显微小错报临界值；C错：控制风险与错报金额并无直接关系；D中问题正是确定实际执行重要性的目的。
4、正确答案： A
答案解析
A：分析程序要求注册会计师对已记录的金额或比率作出预期，而不是对未来数据进行预期。
5、正确答案： D
答案解析
确定属性抽样的总体时，要考虑适当性、完整性，还要考虑总体的同质性，但不必考虑变异性，因为它是对变量抽样的要求。
6、正确答案： C
答案解析
A错：数据分析是为了使非专业人士以图形化的方式方便快速地查看结果；B错：数据分析是通过基础数据结构中的字段提取数据而不是通过数据记录的格式；D错：数据分析的作用包括为职业判断提供支撑或提供见解。
7、正确答案： A
答案解析
审计程序的性质（例如函证、监盘等）对审计工作底稿的格式有很大影响。实施审计程序的时间、范围和人员应当在审计工作底稿中加以体现，但这些内容并不影响审计工作底稿的格式。
8、正确答案： D
答案解析
按规定，重要组成部分的项目合伙人可以参加讨论。由于组成部分注册会计师可能属于其他会计师事务所，要求其必须参加讨论可能不现实，也不是审计准则的要求。
9、正确答案： C
答案解析
穿行测试的目的在于确定对控制的了解是否完整和准确。
10、正确答案： D
答案解析
按规定，注册会计师考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑控制环境和其他相关的控制。
11、正确答案： A QQ811213707一手提供
答案解析
当财务报表层次的重大错报风险较高时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案，这意味着注册会计师要减少对内部控的依赖。
12、正确答案： C
答案解析
可容忍偏差率越小,意味着注册会计师对拟信赖的内部控制要求越严,也就是要严加考察，即所需的样本规模越大。
13、正确答案： C
答案解析
14、正确答案： B
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所述错误的特点是“一张发运凭证、多笔销售收入”，程序B抓住了这个特点。从证到账或从账到证的追查均难以发现这种错误。
15、正确答案： D
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凡以应付账款明细账为起点的程序（A、C）都难以发现未入账的应付账款；程序B与应付账款无关；程序D有助于发现供应商对账单有记载但应付账款明细账无记载的采购业务，以证实应付账款完整性认定的错报
16、正确答案： B
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注册会计师应当评价与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。
17、正确答案： D
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D应为：内部审计人员披露的例外事项是否得到恰当解决。
[提示]注意区分针对内部审计机构的评价与针对特定工作的评价。前者需要考虑客观性、胜任能力、职业谨慎与有效沟通。
18、正确答案： B
答案解析
B：虽然注册会计师可能不具备专家所属领域的专业知识，但通常需要与专家讨论专家需要遵守的相关技术标准。A、C、D属于审计准则的规定。
19、正确答案： A
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按规定，A属于集团项目组必须实施的工作，B、C、D都属于可能实施的工作，但不是“应当”实施的工作。
20、正确答案： D
答案解析
虽然不能排除进行外汇交易的组成部分同时也具有财务重大性，但外汇交易本身并非具有财务重大性的依据。
21、正确答案： B
答案解析
针对导致特别风险的会计估计，做出区间估计并非强制的。按规定，如果管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。
22、正确答案： C
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存在支配性影响关联方，可能提高被审计单位的特别风险（A）、舞弊风险（B、D），但不能据此直接评估认为存在这些风险。
23、正确答案： D
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错报与持续经营假设是两个本质不同的问题。前者只是财务信息的处理，后者涉及公司的未来前景。本题旨在明确考虑持续经营假的不确定性是否重大的三个条件（A、B、C）。
24、正确答案： B
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B是专门针对第三时段期后适当采取的措施。
25、正确答案： A
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A：对于每个重要账户和列报相关的所有相关认定，至少应当有一个对应的关键控制。测试所有控制并非必须的。
二 、多项选择题 （ 本题型共10小题，每小题2分，共20分，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1、正确答案： A,B
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A、B是审计准则规定的执行审计业务的前提条件。
2、正确答案： A,B,D
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确定重要性时，无须考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。被审计单位管理层属于特定财务报表使用者。
3、正确答案： B,D
答案解析
非常规交易和判断事项容易导致特别风险。
4、正确答案： C,D
答案解析
监盘足以证实存货的存在认定，可能无法证实存货的权利和义务认定，能够对完整性和与计价和分摊认定提供部分审记证据。
5、正确答案： B,D
答案解析
通过追查，如发现银付企未付及企收银未收这两类未达账项长期未到账，可直接发现银行存款违反存在认定的错报。银行函证回函可以直接证实银行存款的存在认定。A、D中的证据都属于间接证据，不足以直接证实银行存款的存在。
6、正确答案： B,C,D
答案解析
A：注册会计师通常不因个别领域存在舞弊风险就怀疑自己继续执行审计业务的能力。
7、正确答案： A,B,D
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C应为：前任注册会计师向被审计单位治理层通报的值得关注的内部控制缺陷。提示：签约前必要沟通的核心内容值得记忆。
8、正确答案： A,B,D
答案解析
如果集团项目组计划利用组成部分注册会计师的工作，就要按规定了解组成部分注册会计师的相关情况，包括A、B、D以及“集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据”。
9、正确答案： B,C,D
答案解析
A：可接受审计风险的确定早于重要性，重要性水平的修改不影响可接受审计风险；B、D：由于认定层次的重要性水平、实际执行重要性水平均应当低于财务报表整体的重要性水平，后者的降低可能导致需要降低前者；C：重要性影响重大错报风险，进而影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
10、正确答案： A,B
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对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应当对相关的内部控制亲自进行测试（A错），选择更多的子公司或业务部门进行测试而非选择重要的子公司进行测试（B错）。
三 、简答题 （ 本题型共6小题36分。）
1、正确答案：
（1）所有采用邮寄方式发出的银行询证函都由审计项目组成员直接投入甲公司设在邮局的专用邮箱。
审计说明（1）不恰当。审计项目组不应使用甲公司的邮寄设施。
（2）项目组成员由财务人员陪伴前往银行实施跟函。由于该项目组成员还要执行其它业务，故在取得银行回函后，交由陪同的甲公司财务人员带回到项目组。
审计说明（2）不恰当。取得银行回函后，项目组成员应亲自将银行回函带回项目组。
（3）对于存在的100万元未达账项[企付银未付]，甲公司财务经理给出的解释是：甲公司于2016年12月31日开出支票，用于向供应商支付货款。甲公司当日已入账，但出纳员到达银行办理汇款手续时该银行已下班。此笔货款已于2017年1月2日支付。审计项目组检查了与汇款相关的单据，确认货款已汇出，认为不构成误差。
审计说明（3）不恰当。12月31日虽已入账，但当日货款并未支付。构成误差，应建议甲公司调整2016年度财务报表。
（4）按规定——“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效”，甲公司2016年末应收账款余额2500万元，金额重大，且没有迹象表明函证程序无效，拟对全部30000家客户实施函证。
审计说明（4）不恰当。根据资料，除询证函编号为Z1及Z2的两家客户外，其余30000家客户平均余额仅为100元，审计项目组应当考虑实施抽样函证。
（5）回函中的客户地址在上海，但信封上的邮戳地址为南京。审计项目组认为寄回的是原件，不影响函证回函的可靠性，将该回函纳入审计工作底稿。
审计说明（5）不恰当。客户地址与回函发出地址不一致，属于异常现象，可能存在舞弊的迹象，审计项目组应当加以关注并实施必要的追加程序。
（6）客户未回函。催促无果后，项目组成员检查确认2017年初应收账款账户贷方发生额为1300万元，以此作为函证的替代程序。
审计说明（6）不恰当。注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。
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2、正确答案：
（1）注册会计师确定的抽样总体为甲公司的所有银行账户；
情况（1）不恰当。抽样总体应为金额不重要且重大错报风险很低的银行账户。对其他银行账户，应实施100%函证；
（2）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2016年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；
情况（2）不恰当：在货币单元抽样中，抽样单元是每一个货币单元，注册会计师无需另行定义；
（3）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。
情况（3）不恰当；在货币单元抽样中，一项目被选取的概率与其账面金额成正比，具有自动分层的优点，注册会计师无需对总体进行分层。
（4）[17新变化]推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。
情况（4）恰当。
（5）[17新变化]由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。
情况（5）不恰当。推断总体错报上限时，注册会计师没有对错报百分比进行排序，也没有考虑风险系数增量的影响。
（6）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。
情况（6）不恰当。货币单元抽样属于统计变量抽样。只要推断的总体错报小于可容忍错报，就应当接受抽样总体。
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3 （1）、正确答案：
（1）为取得乙银行的财务支持，甲公司管理层于2016年末向乙银行信贷部作出了难以实现的业绩预期。
情况（1）存在舞弊风险因素。管理层向债权人承诺实现不切实际的预期，可能成为员工舞弊的借口。
（2）2016年10月起，甲公司所属行业开始实施新的法律法规，相关的行业监管要求也随之加强。
情况（2）存在舞弊风险因素。甲公司所属行业实行新的法律法规和监管要求，导致甲公司产生舞弊的压力和动机。
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（2）、正确答案：
（3）识别舞弊风险时，注册会计师拟向内部审计人员询问其是否知悉任何舞弊事实，并获取内部审计人员对舞弊风险的看法。
情况（3）不恰当。注册会计师还应当向内部审计人员询问其是否知悉任何舞弊嫌疑或舞弊指控。
（4）尽管评估的管理层凌驾于控制之上的风险处于低水平，A注册会计师仍然要求项目组成员实施会计分录测试，以应对管理层凌驾于控制之上的风险。
情况（4）不恰当。为应对管理层凌驾于控制之上的风险，项目组成员还应当复核会计估计，并针对超出正常经营过程或其他异常的重大交易，评价其商业理由是否表明存在舞弊风险。
（5）基于会计分录测试的目的，注册会计师将待测试的会计分录总体分为标准会计分录和非标准会计分录两大类。
情况（5）不恰当。租户策会计师确定的待测试会计分录总体还应当包括其他调整。
（6）针对甲公司高级管理人员参与小额舞弊，A注册会计师要求项目组成员重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以获取充分、适当的审计证据。
情况（6）不恰当。项目组成员还需要重新评价应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响，还应当重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。
答案解析
4、正确答案：
（1）了解财务报告编制基础中与会计估计相关的规定后，A注册会计师进一步了解管理层如何识别需要作出会计估计，以决定是否需要了解管理层如何作出会计估计。
情况（1）不恰当。注册会计师应当了解管理层如何作出会计估计等内容，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
（2）A注册会计师以甲公司2017年年初售出的产成品的可变现净值作为评价甲公司编制2016年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。对于其他公允价值会计估计，也拟以期后发生的事项或情况作为评价依据。
情况（2）不恰当。由于公允价值会计估计的计量目标，期后信息可能不反映财务报表存在的事项或情况，即不能以期后信息作为公允价值会计估计的判断依据。
（3）虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。
情况（3）不恰当。对具有特别风险的会计估计，即使已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露是不充分的。
（4）针对关联方及其交易实施风险评估程序时，A注册会计师拟向管理层询问甲公司与其关联方之间关系的性质，本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
情况（4）不恰当。注册会计师还应当向管理层询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化。
（5）针对识别出的超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师要求项目组成员实施详细的实质性分析，以获取充分、适当的审计证据；
情况（5）不恰当。超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险属于特别风险。仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据；
（6）由于无法获取充分、适当的审计证据以合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，甲公司拒绝撤销该披露，A注册会计师拟考虑修改进一步审计程序。
情况（6）不恰当。A注册会计师应当考虑对审计报告的影响。
答案解析
5、正确答案：
（1）[强调段/未决诉讼]2017年3月，甲公司被指控在2016年6月合同期满后继续使用其他公司的专利技术，法院已在审计报告日前立案调查，甲公司在2016年度财务报表中进行了披露。
针对情况（1），A注册会计师可能需要在审计报告中增加强调事项段。理由：由于法院尚未判决，诉讼的未来结果存在不确定性。
（2）[其他信息]审计报告日前阅读乙公司年度报告时，项目合伙人没有发现年度报告的其他文件与财务报表或审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
针对情况（2），A注册会计师应当在审计报告的其他信息部分说明，如果确定其他信息存在重大错报，应当报告该事实。但在这方面，无任何事项需要报告。
（3）[关键审计事项]在确定丙公司哪些事项属于重点关注过的事项时，A注册会计师特别考虑了评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险，并考虑了与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计。
情况（3）不恰当；确定哪些事项属于重点关注过的事项时，A注册会计师还需要特别考虑当期重大交易或事项对审计的影响。
（4）[持续不确定性]针对可能导致对丁公司持续经营假设产生疑虑的不确定性事项，注册会计师根据职业判断认为需要建议管理层在财务报表附注资料中进行披露，且认为该事项导致的不确定性并非重大不确定性。
情况（4）不恰当。如果A注册会计师认为导致对持续经营假设产生不确定性的事项需要披露，则应当认为该事项属于重大不确定性事项。
（5）[审计意见类型]戊公司管理层编制财务报表时没有按成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计量，导致资产总额被高估1%，利润总额被高估15%，A注册会计师据此认为该项错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟发表否定意见；
情况（5）不恰当。针对所述情况，错报对财务报表的影响重大但不广泛，A注册会计师应当发表保留意见。
（6）[审计报告格式]起草己公司审计报告时，A注册会计师拟在“形成审计意见的基础”部分说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。
情况（6）不恰当；应当在“注册会计师对财务报表审计的责任”部分说明与保证程度相关的情况。
答案解析
6、正确答案：
（1）测试业务层面控制时，A注册会计师确信检查性控制所检查的数据是完整、可靠的，因此将检查性控制作为主要手段来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。
情况（1）不恰当。还应当确信检查性控制对于发现重大错报足够敏感，且发现的所有重大错报都将被纠正。
（2）为评价控制缺陷是否可能导致错报，A注册会计师要求项目组成员将错报发生的概率进行量化为百分比或区间。
情况（2）不恰当。评价控制缺陷是否可能导致错报时，项目组成员无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。
（3）尽管审计范围受到限制，但注册会计师仍通过已实施的有限审计程序确认甲公司财务报告内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟对财务报告内部控制发表否定意见。
情况（3）不恰当。由于审计范围受到限制，A注册会计师应当对财务报告内部控制发表无法表示意见，并在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。
（4）A注册会计师首先在“导致否定意见的事项”部分指出了重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度，然后指出有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。
情况（4）不恰当。注册会计师首先应当在“导致否定意见的事项”部分指出的，是重大缺陷的定义。
（5）甲公司销售部门于2017年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2017年全年销售收入的35%。鉴于上述事项发生基准日后，A注册会计师认为不影响内部控制的审计报告。
情况（5）不恰当。如知悉基准日不存在、但在期后发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当增加强调事项段进行描述或提醒。
（6）考虑到财务报表审计与财务报告内部控制审计整合进行，A注册会计师要求甲公司同时针对这两项业务整合提供一份书面声明。
情况（6）不恰当。注册会计师完成财务报表审计工作及财务报告内部控制审计工作后，都应当取得经企业签署的书面声明。
答案解析
1
四 、综合题 （ 本题共19分。）
1 （1）、正确答案：
（1）2016年初，甲公司管理层经批准，以共享经济模式向社会投放了大量电子产品并通过微信收取了消费者的大量押金，在很大程度上缓解了公司的流动资金压力。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（1）
是
甲公司以共享模式投放大量产品，并收到大量押金，预期导致其他应付款大幅增加，并导致存货管理困难。资料二表明甲公司2016年末其他应付款余额与上年基本一致，可能存在低估其他应付款的重大错报风险
其他应付款/完整性
存货/存在
（2）甲公司自2016年初投入大量资金用于新技术研发，并于2016年末确认为无形资产。但由于国家可能出台新的监管法规，该项生产技术的应用前景存在重大不确定性。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（2）
是
甲公司2016年度确的无形资产的应用前景存在重大不确定性，可能导致不能确认无形资产的风险。
无形资产/存在
管理费用/完整性
（3）甲公司2016年采用优质材料生产X产品，导致X产品的单位成本提高了10%。甲公司按相同比例提高了X产品的售价，导致销售量比上年下降20%。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（3）
是
X产品2016年销售价格提高了10%，销售量下降了20%，预期销售额下降12%，即由2015年的5200万元下降为4576万元。资料二列示的X产品2016年度销售额为4950万元，可能存在高估X产品销售收入的重大错报。
营业收入/发生
应收账款/存在
营业成本/发生
存货/完整性
（4）甲公司与某供应商签订了长期供货合同，每月末向其赊购100万元的Y零件，并在交货后半年内支付货款。2016年9月初，由于厂房改造，甲公司与供应商协商确定暂停5个月采购。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（4）
是
甲公司2016年9月起中止赊购Y零件400万元，预计应付账款减少400万元，资料二表明Y零件2016年末余额比上年大幅减少，但应付账款年末余额仅减少100万元，可能存在高估应付账款的重大错报。
应付账款/存在
（5）2016年末，媒体报道甲公司生产的Z产品辐射超标，部分客户随即撤销了2017年度订单，导致该产品大量积压。甲公司质量部门向消费者承诺将在2017年5月份公布权威检测部门的检测结果。
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（5）
是
Z产品因辐射超标大量积压，预计在2017年5月公布检测结果之前持续滞销，可能导致存货跌价，但资料二表明2016年末存货跌价准备并未增加，可能存在应提而未提存货跌价准备的重大错报。
存货/计价和分摊
资产减值损失/完整性
答案解析
（2）、正确答案：
（1）审计项目组将X产品销售收入发生认定评估为高风险领域。为从控制测试获取更高的保证程度，A注册会计师拟在控制测试中减少重新执行程序，增加检察程序。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（1）
否
为从控制测试获取更高的保证程度，应当增加重新执行程，而不是减少重新执行程序。
（2）根据Y零件产品数量少、单位价值高的特点，A注册会计师将Y零件监盘程序作为实质性程序。项目组成员在监盘现场实施了实物检查和复盘抽点后，结束了该项实质性程序。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（2）
否
无论将存货监盘程序作为控制测试还是实质性程序，注册会计师都要在监盘现场评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，并通过观察确认盘点程序得以有效执行。
（3）2015年度控制测试工作底稿表明，与Z产品跌价准备计提相关的内部控制得到有效执行。由于相关控制在2016年度未发生变化，A注册会计师据此形成了该项控制在2016年度得到有效执行的结论。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（3）
否
在利用2015年度控制测试结论时，A注册会计师还应当确认相关领域不存在特别风险。
答案解析
（3）、正确答案：
（1）应对评估的与收入确认相关的舞弊风险时，A注册会计师要求项目组成员针对剩余期间实施细节测试，以便将期中实施实质性程序获取的审计证据的有效性合理延伸到期末。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（1）
否
存在舞弊风险时，为将期中实施实质性程序获取的审计证据的有效性延伸到期末是无效的。
（2）A注册会计师发现甲公司的常年客户是管理层以前既未告知审计项目组、也未对外披露的关联方，立即告知了负责审计销售交易的项目组成员。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（2）
否
除了告知负责审计销售交易的项目组成员外，A注册会计师还应当立即告知审计项目组的其他成员。
（3）针对甲公司应付关联方的款项，A注册会计师检查了证实交易的支持性文件以及甲公司与关联方的对账记录，并详细记录于审计工作底稿。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（3）
否
注册会计师还应当了解交易的商业理由。
（4）针对甲公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定性事项，A注册会计师通过实施审计程序，确认管理层在财务报表中充分披露了重大不确定性以及由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，认可了管理层的披露。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（4）
否
注册会计师还应当确认财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划。
答案解析
（4）、正确答案：
（1）某组成部分注册会计师因该组成部分管理层拒绝调整其财务报表存在重大错报发表了保留意见审计报告，考虑到该组成部分为具有财务重大性的重要组成部分，A注册会计师认为不能对甲公司财务报表发表无保留意见。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（1）
否
集团项目组应根据组成部分财务报表中存在的重大错报对集团财务报表影响程度确定对集团公司财务报表应发表的审计意见。
（2）甲公司接受了注册会计师针对财务报表提出的重大调整建议，注册会计师据此认为甲公司与财务报告相关的内部控制存在重大缺陷。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（2）
否
在基于重大审计调整确定内部控制存在重大缺陷前，注册会计师还应当确认能否获得证据，以证实该项审计调整并不表明存在控制缺陷。
（3）甲公司针对长期股权投资计提了150万元减值准备。A注册会计师根据审计证据做出了长期股权投资减值准备介于90万元至300万元的区间估计，并认可了管理层计提的减值准备。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（3）
否
注册会计师做出的区间估计的长度为210万元，大于实际执行的重要性水平，可能不足以判断会计估计是否存在重大错报。
（4）A注册会计师就甲公司会计估计存在的特别风险及其应对措施与治理层进行了充分沟通，并在审计过程中进了重点关注，因此将导致特别风险的会计估计作为需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（4）
否
确定关键审计事项时，还需要考虑其他与治理层沟通并且在审计过程中重点关注的事项，进而从中筛选出对本次审计最为重要的事项，作为关键审计事项。
答案解析
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