审计防范化解重大风险

3．注册会计师如何制定具体审计计划？

答：总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立的、不连续的过程，二者之间联系紧密，对其中一项的决定可能会影响甚至会改变对另一项的决定。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。

在具体实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合的方法进行，这样可能会使计划审计工作更有效率，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划的方式。

制定具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。它包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

（1）风险评估程序

具体审计计划应当按照《审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中要求执行的审计程序制定。

（2）针对重大错报风险，计划进一步审计程序的性质、时间和范围

随着审计工作的推进，对审计程序的计划会进一步深入，并贯穿于整个审计过程。如计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。因此，为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

完整、详细的进一步审计程序的计划会包括对各类交易、账户余额和列报实施的审计程序的性质、时间和范围，包括抽取的样本量等。基于审计效率考虑，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或列报已经作出计划，则可以安排先行开展工作，同时再制定其他交易、账户余额和列报的进一步审计程序。

（3）计划其他审计程序

其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序，例如阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位的律师直接沟通等。