“营改增”与公共财政体制创新机理

二、“营改增”与公共财政体制创新机理

国际经验表明，设计一套合理的税收政策有助于促进现代服务业的发展。增值税是一种流转税，也是我国税基最为广泛的税种，在税收总额占的比重最大。增值税以销售货物或应税劳务的当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。营业税也属于流转税，是针对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而征收的一种税，依据所在行业的不同分成3％、5％、20％三种税率。两者具有如下不同特点：首先，增值税在不同程度上都要计算抵税，而营业税以营业收入全额作为计税依据；其次，增值税按商品设置不同税率，而营业税按行业设置不同税率；第三，增值税以商品销售额作为课税对象，税负转嫁程度高，而营业税以营业收入作为课税对象，税负相对难以转嫁。

（一）资本收益的视角

按照税收学原理，税率高低的不同会影响经济活动的选择。当税收增加时，投资该活动会增加边际支出，减少资本收益，导致产业资本退出。当税收减少时，投资该活动的边际收益增加，增加资本收益，导致产业资本涌入。“营改增”正是通过税收的作用，对部分现代服务业及交通运输业的税种转换达到税率下降，降低边际成本，减少重复扣税，增加资本收益，吸引资本投入该行业的。

（二）产业链的视角

企业都不是孤立的，都是整个产业传达链中的一个环节，必然会对上下游均产生影响。营业税作为以个体营业收入征收的税种，是一种静态的税种。而增值税作为一种抵扣税种，与上下游企业紧密的联系在一起，物品可抵扣项越多，企业缴纳的增值税越少。在这种连锁反应下，“营改增”对整个产业链来说是一种放大效应的减税。

（三）社会分工的视角

李嘉图相对优势理论给我们的启示就是任何企业都要专注于自己的优势领域。对整个社会来说，社会分工越细，社会生产效率就越高。每个企业都有自己的相对优势，大而全的企业在一定程度上必然是不经济的，但这种不经济有时是由财政税收体制造成的。营业税改增增值税将使研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务，从原来的营业税率通过增值税的进项与销项的抵免达到降低税负的目的。这将使制造业企业剥离原研发技术等部门，专门成立技术研发公司。