营改增改革对增值税的影响

营改增是今后税制改革的一个方向，旨在建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构合理调整，支持现代服务业健康发展。改革实行行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。目前，根据我国出台的相关文件，实行试点改革的是部分营业税改为征收增值税。增值税在流转税中的地位极为重要，改革后的增值税有以下几个特点。

1．增值税的适用范围扩大

原增值税纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。营改增后，原增值税纳税人不变，新增在我国境内提供或接受应税服务的单位和个人。对于应税服务，目前是陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、通信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。增值税适用范围的扩大，使企业费用中部分原本营业税应税项目变为增值税应税项目，倘若收到的发票符合抵扣规定，企业会拥有更多的可抵扣进项税额，一定程度上可减轻增值税税负。

2．一般纳税人标准因行业而异

原有一般纳税人认定标准为工业年应税销售额50万元以上，商业年应税销售额80万元以上，新增的应税服务的标准是应税服务年销售额为500万元以上。对于有固定的生产经营场所、会计核算健全且能准确提供税务资料的、未达到标准的应税服务企业可以申请认定为一般纳税人。营改增后，因行业不同应税服务一般纳税人标准是商业、工业的6至10倍，无疑会使增值税普通发票流通量很大，这会大大增加财务人员辨认发票真伪的难度，无形中也增加了企业的纳税风险。

3．增值税核算新增两个会计科目

现有增值税会计科目设在应交税费下，分设二级科目两个：应交增值税和未交增值税，并在应交增值税下设三级科目9个，分别为：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。营改增后，增设科目“应交税费——增值税留抵税额”和“应交税费——应缴增值税——营改增抵减的销项税额”。“应交税费——增值税留抵税额”这个科目是专门为国地税税款归属设置的，对于兼营有应税服务的原增值税一般纳税人，在试点前的增值税留抵税额是不允许在应税服务产生的销项税额中抵减的，因为营改增后，被改征的增值税仍属地方税务局所有。“应交税费——应缴增值税——营改增抵减的销项税额”只针对应税服务中差额征税，且只针对支付给非试点纳税人的价款，只用于记录因按规定扣减销售额而减少的销项税额。但是对于已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款，是不允许抵减销项税额的。该科目用到之处会逐步减少。

4．新增增值税零税率应税服务免抵退办法

原有的增值税生产型出口退税是基于出口销售额的，商贸型出口退税是基于购货成本，新增的零税率应税服务出口退税是基于应税服务取得的全部价款。

5．增值税纳税申报表更加明细化

为了实现营改增的相关政策及便于对营改增试点改革成果的考核，增值税纳税申报表侧重点发生变化，对营改增涉及内容申报得更加明细，具体体现在“略微调整主表格式，重新设计、调整和增加附表”上。