“营改增”概述及效应分析

“营改增”是以前缴纳营业税的应纳税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。简单说，一个产品100元，生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元，相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金。同样，“营改增”就是对以前交营业税的项目，比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革，2012年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省市。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

税制改革是我国国民经济和社会发展规划的重点之一，“十二五”规划加快财税体制改革中提到，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。“十三五”规划要求建立健全有利于转变经济发展方式、形成全国统一市场、促进社会公平正义的现代化财政制度，建立税制科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的税收制度。国务院总理李克强在继2016年1月25日表示“今年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负”后，在3月5日政府工作报告中又提出“全面实施‘营改增’，从5月1日起，将试点范围扩大到水利业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增”。国家税务总局原副局长许善达认为，“2016年减税还是主要看‘营改增’”2016年1月5日，中国水利业协会在《关于做好水利业内部“营改增”准备工作的指导意见》中，肯定水利业开展“营改增”准备工作的必要性和学习法规政策的重要性，提出组织开展模拟运转、全面做实的应对方案、选择性验证政策建议的有效性、加强自身领导。2月19日，住房城乡建设部在《关于做好水利业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知》中提出，为水利业拟征11%的增值税税率”。从2011年11月6日，国务院同意财政部、国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》（下简称“营改增”），到2012年1月1日，在上海交通运输业和部分现代服务业率先进行“营改增”改革试点，然后到同年8月1日北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江等省市开始“营改增”的改革试点工作，试点区域进一步扩大。同时段，试点行业扩展到广播影视作品的制作、播映、发行等。到2013的年8月1日，试点范围推广至全国。2014年1月1日，铁路运输、仓储和邮政通信业被纳入了“营改增”试点范围。服务业“营改增”从法案落地，到试点到全面推行，已走过4个年头，取得了初步成效。2016年是改革大年，“十三五”第一年，力争加快“营改增”的步伐，推动水利业、金融业、房地产业、生活服务业的营业税改增值税改革。

水利行业是4个尚未进行“营改增”的行业之一，完成水利业增值税改革不仅对我国税制改革具有重大意义，也对水利业自身发展具有长远而现实的意义。按照原改革计划， 2015年下半年，我国将进行水利业等的“营改增”试点工作，却被“爽约”。“营改增”收官顺延到“十三五”开局之年。据国家税务总局统计，“水利业、金融业和生活服务业涉及的营业税税额约1.6万亿元，占营业税税收总额的67%”。水利业企业2014年企业应税总额合计11 954.25亿元、营业税金及附加5 325.48亿元，占应税总额的44.55%，税负较重，亟待降低水利企业的税收负担，以提高我国水利企业的国际竞争力。

本研究通过对增值税改革相关文献的研究，对我国交通运输业、邮政业和仓储业、电信业实施“营改增”后企业经营状况的变动和应纳税收的变动的分析及对水利行业现实情况的解读，论述服务业推行“营改增”的可行性。运用投入产出法及账户核算法，模拟计算水利业按照“营改增”预案改革对我国财政收入的影响，以及11%的拟征税率是否达到降低企业应交税费的目标。进一步模拟测算水利企业“营改增”后应交税费的变动及对企业经营状况的影响。剖解影响水利企业应交税费的变动因素、存在的问题及产生的原因，提出解决方案，以便水利企业能更好地对接增值税改革，不断推进我国税制改革，实现企业减负，促进行业内部产业链的健康稳定发展。