国外的国库集中收付制度

实行国库集中收付制度是当今世界各国财政资金规范管理的基本做法。虽然各国国库部门的职能和侧重点不尽相同，但国库集中收付制度基本上都是由国库单一账户、财政资金的集中收支、现金管理以及全面的监督机制所构成。在国库机构所履行的职能上都强调国库对财政资金的管理，特别是加强对公共支出的监督管理和政府融资政策的制定。而我国在这方面起步较晚，因此，有必要分析世界上典型国家的做法，学习和借鉴他们的经验。

一、国库机构与账户的设置

世界各国国库机构的设置基本可以分为两种类型：一种类型是设立独立的国库机构，如澳大利亚、新西兰、意大利等国家；第二种类型是国库机构设立在财政部内，为财政部下属的一个司（局）或处，如美国、英国、瑞典、法国和日本等国家。而大多数国家都是设立国库单一账户来进行政府财政资金的管理。

意大利在政府机构中设立了国库部，在中央银行设立了国库关系司，同时在商业银行设立了相关机构，配合国库管理国库单一账户的相关业务。国库部内设预算司、国库局、国家拨款局和一般事务局。主要职能是：编制国家经济社会发展计划及政府预算；负责政府预算支出以及与支出有关的预算资金分配与预算执行、拨款和监督；经济管理，同时负责国家公债的还本付息。

1.意大利的国库机构和账户设置

意大利中央银行及其分行受国库部委托负责国库单一账户和分类账户的开立和记账，办理财政收入和支出的资金结算，控制国库单一账户资金余额以及相关的财政代理业务，分析预算资金的流动和变化，办理国库部与中央银行相关的业务等。商业银行代理的国库业务包括：债券的买卖和回购；利率风险管理；国债、欧洲债券和国际债券等业务。

2.美国的国库机构和账户设置

美国联邦政府国库管理机构设在总统预算管理办公室（Officeof Management and Bud-get，简称OMB）和财政部所属的国库局、会计局等部门。OMB由财政部内部机构演变而来，目前已经不是财政部的一个下属机构，而是直接向总统负责。近年来，OMB的职能除了编制预算外，还要开展项目评估以及政府机构设置和人员办公效率的评估。财政部下属的国库局负责经营管理公共钱财的收付和保管。联邦储备银行及其分行经指定为国库局代理行，受理汇入财政部的款项，包括一切税收和发行国债收入，并办理应由国库局付款的支票兑现。财政部下属的会计局主要负责制定联邦政府的统一会计制度和报表制度，并设有一套账目薄记系统，用以控制联邦政府的一切收支款项。在此基础之上，该局负责编制定期的财务报表，同时负责签发用于联邦支付开支的支票，支票的付款人是国库局。

美国联邦、州和地方政府均实行国库单一账户制度，所有财政资金由财政部（局）集中管理。如联邦政府财政资金实行基金或账户式管理。全部财政性资金划分为不同的基金：一类称为联邦基金，包括一般基金（占预算的大部分，几乎所有的所得税、特种销售税和国债收入都归于一般基金，其支出项目主要有国防、公债利息及联邦政府机构的日常开支）、专用基金（用于特定用途如环境保护基金）、政府基金（用于政府内部机构运作的资金）。另一类成为信托基金，是政府为特定目的而建立起来的特别基金，包括社会保障、医疗保险、退休职员费用、退伍军人费用、高速公路建设、机场和空运几大项。财政部在联邦储备银行和13000多家商业银行开设财政存款账户，将财政资金的大部分存入联邦储备银行的存款账户，其余部分存入13000多家商业银行的“税收和公债账户”。国库支付系统为每一个预算单位开设单位分账户，并根据给预算单位的各项拨款法案建立项目子账户，用以记录政府财政资金变动、各政府支出部门资金运用和各项拨款法案资金运用情况。

3.法国的国库机构和账户设置

法国的国库司设在财政部内，主要职责是在进行政府现金管理的基础上，对政府全部资金（包括预算内资金和预算外资金）进行广泛和严格的控制，制定政府融资政策，负责国债的发行和管理。在政府部委及其他公共机构做出支出指令后，由公共会计出纳署的公共会计审核。国库资金的具体支付和运作由经济财政部公共会计司操作。

法国财政资金实行国库单一账户制度，即由经济财政部在中央银行（法兰西银行）开设的国库单一账户，所有的政府现金资源（包括税收和其他预算内外收入）集中在国库单一账户统一管理，不许在其他银行开户。与单一账户配套使用的是国库分类账户，即国库为所有政府支出部门分别开设分账户以记录政府资金的变动和各政府支出部门、机构的资金运用，并向政府提供相关信息。当涉及实际付款时，则通过国库单一账户来处理。

4.巴西的国库机构和账户设置

巴西是在1986年在财政部设立国库秘书处并建立国库单一账户的。由国库秘书处在中央银行设立国库单一账户，所有财政性收支都通过这一账户进行。同时，国库秘书处为各预算支出部门、支出单位在巴西银行（商业银行）设立国库单一账户代理户（零余额账户），具体办理支出资金划拨和国库单一账户的资金清算。财政部直属机构中与国库业务关系最为密切的是计划预算秘书处和国库秘书处。计划预算秘书处主要负责制定国家预算，而国库秘书处则负责执行国家预算。与国库业务密切相关的机构还有巴西中央银行、巴西银行（商业银行）、国库经收行及相关的预算监督管理部门。中央银行主要负责持有国库单一账户及与商业银行间清算国库资金。巴西银行则为国库代理行，负责国库收纳、报解和支付程序，负责持有国库单一账户代理户（零余额账户），具体经办各预算支出单位支出资金的划拨及与中央银行国库单一账户之间的资金结算，同时，还负责监督和跟踪调查国库支出资金的使用和效益。

二、国库资金的征缴和支付程序

世界各国国库资金的征缴和支付程序都是建立在政府财务信息管理系统的基础之上的。由于目前各国电子化程度的不同，预算收入上缴至中央银行的国库单一账户的具体操作方法也存在一定的差异。

1.国库资金的征缴程序

（1）通过银行间电子网络系统划入中央银行的国库单一账户。在计算机网络发达和银行间资金清算系统完善的国家中，如美国、法国、意大利和加拿大等国家，纳税人根据有关的税收规定，可以将应缴税款和税款单缴至任何一家商业银行，商业银行将纳税人缴纳的税款，通过银行间电子网络系统划入中央银行的国库单一账户。

以意大利为例，意大利的预算收入程序可分为三个步骤：第一，申报缴纳过程。纳税人先向税务部门申报纳税，税务部门核定应纳税款后，由纳税人到任何一家商业银行缴纳税款。第二，税款集中过程。一方面税务部门通过计算机系统将纳税信息上报国库部；另一方面，商业银行通过银行清算系统，将资金划转到已经授权的国库收入代理银行。第三，税款上划过程。国库收入代理银行在所收税款到达限缴日期时，将税款上划到中央银行的国库单一账户。

（2）由授权商业银行负责预算收入的收纳和上划业务。英国的税收收入和国债收入都直接纳入开设在英格兰银行的财政部账户上。英国国内收入署分别在苏格兰和英格兰设立核算办公室（核算办公室每两年进行一次招标），负责处理整个英格兰和苏格兰的收入。处理过程是：首先由各地的税收办公室向英国国内收入署在全国境内设立的两个核算办公室提交征税名单和相关纳税资料，核算办公室根据名单向纳税人邮寄统一格式的税票和专用支票。纳税人将填写好的税票和专用支票寄回核算办公室，核算办公室对其进行分拣、记账，并将支票存入西敏斯商业银行（这一银行每两年由核算办公室通过招标确定）。如果纳税人通过转账方式缴纳税款，则直接将账款划到核算办公室在西敏斯商业银行的账户上，西敏斯商业银行当天将税款转入国库在英格兰银行的账户上。

在日本，纳税人的税款缴入设在各地的岁入代理店（相当于我国的国库经收处），然后，岁入代理店层层向上汇总至日本银行本店（总店），在本店进行国库资金的会计处理，一并收入国税整理科目“国税收纳金整理资金”，成为国家财政收入资金。

在巴西，纳税者根据有关的税收规定，将应纳税款和纳税单交到任何一家授权经办税款收纳业务的商业银行，商业银行在1～2天内将所收到的税款，通过商业银行间的电子网络系统划入中央银行的国库单一账户，国库秘书处通过中央的电子清算系统随时了解到国库单一账户所收税款的情况。

而在挪威，税收人通过其开户银行或储蓄银行，将所缴税款上划至四家国库收支代理行，每天下午四时半以前，国库收支代理行将所有税款全部上划至中央银行国库单一账户。而澳大利亚则是授权的邮政局作为代办单位，即邮政局采用邮箱方式将纳税人所缴纳的税款集中后交给开户商业银行，由开户行通过同业银行票据清算系统将资金汇入联邦政府在联邦储备银行（中央银行）的国库单一账户。

2.国库资金的支付程序

政府的支付过程可以概括为：根据支出部门开出的购买商品或支付劳务费的支付凭证或由国库部门签发的支票，经有关部门审核无误后，通过银行同业资金清算系统或政府支出管理系统，从国库的单一账户划拨资金。现以法国、挪威和澳大利亚为例。

法国国库支付的具体程序可以归纳为四个阶段：第一，由支出部门签订购买商品和劳务合同。第二，支出部门审核供应商发票，计算出国库实际应支付的数额。第三，支出部门附上相关的凭证向国库提交支付申请，由国库审核并签发支付命令。第四，出纳署或者由出纳署通过银行清算系统将资金由国库单一账户实际支付给供应商。

挪威国库资金支付程序是：政府支出部门通过其使用的电子系统，向四家国库收支代理行中的任何一家发出电子支付指令。国库收支代理银行审查这些支付指令是否符合支付系统规定的标准格式，将支出资金划拨给商品和劳务供应商的开户银行，同时将实际支付信息和支付号码反馈给政府支出部门。每天下午四时半以前，国库收支代理行向中央银行提供每笔支出的详细信息，并将支出资金与中央银行的国库单一账户进行清算。

澳大利亚的政府支出，采用电子转账和支票两种方式。大额的政府支出一般采用电子转账方式。在财政部的政府财务信息系统对大额支出审核后，指令联邦储备银行采用电子转账的方式办理支出。联邦储备银行通过银行同业电子清算系统，将需要支出的资金从联邦公共账户划转到用款单位在商业银行开设的账户。同时，联邦储备银行将支出信息反馈给政府财务信息管理系统进行处理，再由该系统将处理过的信息传送到支出部门的财务管理信息系统进行账目核对。采用支票方式进行的支出，由财政部指定的支票签发公司按照支出指令签发支票，用款单位将支票送交开户商业银行，以资金倒划的方式，通过银行同业票据清算系统与联邦储备银行的国库单一账户进行资金汇划。