基层国税机关加强企业所得税管理的思考

王　栋

近年来，随着经济的快速发展，缴纳企业所得税的企业户数逐年增加，企业所得税在税收收入中的比重逐年增大，因此，在当前社会经济和国税事业快速发展的新形势下，基层国税机关加强企业所得税管理，有着极其重要的现实意义。

一是资料报送不规范，财务核算和纳税申报失真现象时有发生。特别是私营有限责任公司，普遍存在经营管理不规范、财务核算不健全、账面信息真实度低、现金交易账外经营等问题，不能依法据实申报缴纳企业所得税。

二是企业财务人员与生产经营脱节，特别是兼职会计的大量存在，只是按照企业提供的票证进行账务处理，导致企业财务资料无法全面真实地反映其生产经营情况，甚至出现大量长亏不倒企业，并有增长的趋势。

三是受经济利益的驱使，个别企业存在主观上偷骗税的故意。一方面，违法处罚相对过轻，虽然征管法对偷税的处罚是处以偷税数额50％至5倍的罚款，但在实际处罚中，95％以上是处以50％的罚款，起不到应有的威慑作用。另一方面，当前银行结算制度改革滞后，也给企业所得税征管带来很大难度。纳税人可以多头开户、多头结算，纳税人大量的购销业务体外循环，而税务机关无从掌握。

一是企业所得税本身涵盖内容广，征管难度相对较大。企业所得税征收管理涉及收入、成本、税金、费用和损失等多项内容，涵盖企业生产经营的方方面面，其计算更是环环相扣，稍有疏忽，就可能计算错误，加上企业所得税的调整须在会计利润的基础上进行，会计和税法处理上的差异更使得企业所得税的纳税调整难上加难。

二是基层国税机关征管中普遍存在重增值税轻企业所得税的现象。虽然企业所得税收入在国税收入中的占比逐渐增大，但相对于增值税来说还有一定差距，工作中往往把增值税作为征管的一大重点，制定了详细的征管制度和措施，在一定程度上忽视了企业所得税。加之个别单位和个人认为企业所得税税源小，征管难度却较大，在管理上更是偏重于增值税，对企业所得税管理望而却步。

三是信息共享不到位，信息传递质量和时效性差。虽然完善了税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查“四位一体”运行机制，但是具体操作中往往偏重于增值税，相关信息采集、纳税评估和稽查也是独立进行，导致相关结论未能及时有效地在企业所得税管理部门衔接应用。

一是人员老化问题严重。一方面，干部年龄结构老化，人员断层现象严重。另一方面，企业所得税相关政策法规和会计知识更新迅速，而干部体力、精力和学习力大幅下降，在很大程度上影响了管理水平的提升。

二是干部业务水平参差不齐。企业所得税管理重新划归国税管理以来，虽然不断加大企业所得税培训学习力度，但由于业务量大、涉及面广、计算复杂，很难在较短的时间内全面提高干部的整体业务水平，面对纷繁复杂的企业所得税管理难题，业务脱节、衔接不到位的现象时有发生。

一是加强对纳税人的宣传培训力度。一方面要通过税收宣传月、实地宣传等形式，大力宣传国家对偷税、骗税的打击和惩罚力度，宣传依法纳税是企业最好的宣传广告，促使纳税人提高对税法的认可和遵从。另一方面要对纳税人开展经常性的企业所得税相关业务知识培训，有针对性地对部分私营有限公司开展企业所得税跟踪辅导，帮助企业规范账务处理，依法如实申报企业所得税。

二是严把会计从业关口。加强与县财政部门的沟通协调，以会计从业资格证书年检为契机，在对会计从业人员进行会计知识培训的同时，增加企业所得税有关知识的培训，帮助更新相关知识，提升会计从业人员整体业务水平。

三是充分利用中介机构。税务代理是具有涉税代理、咨询和鉴证等职能的社会中介组织，对于促进纳税人依法纳税、降低税收执法风险具有重要作用。特别对于会计核算基础较差、没有建账能力的企业，财务核算混乱、账证不健全的企业，以及比较复杂的涉税事项，通过委托规范的税务代理机构代为办理，可以帮助企业规范财务会计核算，促进企业所得税征管。

充分利用税收分析预警和纳税评估系统提供的疑点，对照企业的申报资料特别是损益表提供的财务信息，结合企业的生产经营实际，用好四个比率，扎实开展企业所得税评估。

一是以反映应纳所得税额占利润比率的企业所得税税负率为依据，将实际税负率低于同行业平均税负率的企业列为重点评估对象。

二是以反映应纳所得税额和销售收入的比率的企业所得税贡献率为依据，对照企业销售收入，计算其应缴纳的企业所得税占应税收入的比重，参照同行业的预警值，分析、比对、查找纳税人存在的问题。

三是以反映企业实现利润的销售毛利率为依据，通过对企业损益表数据的提取、计算，将销售毛利率明显低于同行业水平、甚至是负数的企业列入重点评估对象。

四是以反映期间费用占销售收入比重是否合理的期间费用占销售收入比率为依据，查找企业是否存在多列费用或应纳税调整项目是否调整等现象。

一是突出企业所得税的重要地位。健全管理机构，设立企业所得税管理岗位，选拔年富力强的业务能手充实到企业所得税岗位上来，增强管理实力；加强督导考核，建立健全企业所得税各项考核制度，提高考核分值，加大考核力度，提高各单位对企业所得税征管重要性的认识。

二是加大企业所得税征收监管。严格依法鉴定企业所得税征收方式，对账证不全、不能正确核算应纳税所得额的中小企业严格核定征收；合理确定分行业应税所得率，科学核定应纳税所得额，督促引导企业向查账征收管理转变；加强对疑点纳税人的监管力度，对查实偷税的纳税人加大处罚力度，增强税法的震慑力。

三是畅通信息共享渠道。以顺畅运行“四位一体”工作联动机制为主抓手，摒弃只重视增值税、忽视企业所得税的思想，在抓好增值税管理的同时，将信息采集、评估、稽查等相关情况及时传递到企业所得税管理部门，实现涉税信息的有效共享和应用，促进企业所得税管理水平的提高。

一是明确培训目标。确立抓基础人才培训与抓骨干、高端人才培训相结合的总体指导思想，树立“阶梯式”培训目标，将培训目标明确为提高基本素质、培训业务骨干、培养高端师资三个层次，分层次开展培训。

二是明确培训内容。根据“阶梯式”培训目标，有针对性地选择培训内容。对基础人才培训，主要开展岗位业务培训，注重税收实务的学习，进一步提高工作技能；对业务骨干，应重点加强对与企业所得税相关法律法规联系的培训，提高其利用相关经济指标剖析企业所得税法规的能力；对高端师资，不仅要加强对其业务能力的提升培训，而且还要承担对干部队伍的培训任务。

三是创新培训方法。对基础人才培训，要充分利用系统内部高端师资的人才优势，一方面为系统内部培训更多的企业所得税管理人才，另一方面提高高端师资的业务及培训水平。对业务骨干，要经常选择有代表性的行业或个别企业进行剖析，以提高他们运用各种经济指标的能力，以工促学，以工代训，提高其业务水平。对高端师资，应该选择税法执行过程的热点或难点作为课题，让其深入调研，以开展课题调研为契机，对企业所得税政策进行深入研究，促进企业所得税征管水平提升。

（作者单位：山东省济宁市鱼台县国家税务局）