基建拨款核算

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【摘要】：基建拨款可分为货币资金拨款和资产转移拨款。会计科目是对经济业务进行分门别类反映的项目，为了正确反映基建项目的拨款情况，应当设置合适的会计科目，组织基建拨款的会计核算。“基建拨款”科目是核算基建项目的各项建设资金拨款。表3-1　基建拨款“零余额账户用款额度”科目，核算政府性投资基建项目实行国库集中支付，建设项目取消“银行存款”科目后的零星支付业务。

基建拨款是指投资人对基建项目无偿提供资金或物资的一种经济活动，主要包括中央和地方财政预算拨款，地方主管部门和企业自筹资金拨款、进口设备转账拨款、器材转账拨款，以及其他单位、社会团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物资。

1．财政预算拨款资金在实行“综合预算”管理改革后，包括预算内建设资金拨款和预算外建设资金拨款。

2．主管部门拨款是指项目建设单位的上级主管部门的拨款资金，如海州市体育局建设一个网球馆，省体育局和国家体育总局的拨款属于上级拨款，这种上级拨款一般具有补助性质。

3．企业自筹资金是指建设项目中由企业筹集的那部分资金，包括企业自有资金、借款资金等。

4．接受捐赠资金是指建设项目接受国内外机构或个人的无偿捐赠资金。

基建拨款可分为货币资金拨款和资产转移拨款。

1．货币资金拨款是指投资人以货币方式通过银行划拨的建设资金，包括人民币和外币资金。

在政府投资的社会公益性建设项目的货币资金拨款中，国家推行国库直接支付方式，即将基建资金不通过建设单位银行账户而由国库直接支付施工、设备供应商等，这种拨款方式显著的会计特征是拨款与付款同时完成，不发生会计主体的货币资金的结算程序。

2．资产转移拨款是指投资人以资产转移方式拨给的资金，资产包括有形资产和无形资产。

基建拨款分为中央建设资金拨款和地方建设资金拨款。

1．中央建设资金拨款是指中央财政管理的资金，包括中央财政拨款和中央属企业的投资拨款资金。

2．地方建设资金拨款是指地方财政管理的资金，包括地方财政拨款和地方企业的投资拨款资金。

会计科目是对经济业务进行分门别类反映的项目，为了正确反映基建项目的拨款情况，应当设置合适的会计科目，组织基建拨款的会计核算。

1．总账科目设置。按照现行的基建拨款的资金来源以及拨款方式和满足竣工财务决算报表的要求，设置“基建拨款”和“零余额账户用款额度”总账科目，分别核算基建项目的投资人资金拨款来源和实行国库集中支付建设项目取消“银行存款”科目后的零星支付业务。

（1）“基建拨款”科目是核算基建项目的各项建设资金拨款。该科目为资金来源类科目，收到各种拨款时，借记“银行存款”、“库存设备”等科目，贷记本科目；工程竣工交付使用或核销工程支出时，借记本科目，贷记“交付使用资产”、“待核销基建支出”等科目；退回基建项目结余资金时，记借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”科目，余额在贷方，未竣工转账前，表示项目拨款总额，竣工转账后，表示项目建设资金结余额；退回项目结余资金后，余额为“0”。其账户基本结构如表3-1所示。

表3-1　基建拨款

（2）“零余额账户用款额度”科目，核算政府性投资基建项目实行国库集中支付，建设项目取消“银行存款”科目后的零星支付业务。该科目可以看做是银行存款的一个替代科目，属于资金占用类科目，在收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》时，借记本科目，贷记“基建拨款——财政授权支付”；从“零余额账户”提取现金或转账支付零星费用时，借记“现金”、“待摊投资”等科目，贷记本科目，余额表示尚可使用的用款额度。

2．明细科目设置

公益性建设项目大部分资金来自政府投资，并不实行项目资本金制度，并且公益性建设项目竣工后，有很大部分资产成为社会公共资产，如城市公园、道路、绿化、排污等，不需要继续进行会计核算，无需与后续的专业会计衔接，其核算重点是要把资金来源记载清楚，便于对拨款资金的监督管理以及与拨款各方核对。可设置下列明细科目：

（1）财政预算内拨款：用于核算财政预算内资金的拨款，反映财政预算内资金对基本建设投资的情况，便于年终与财政预算内资金管理部门的核对和结算。

（2）财政预算外拨款：用于核算财政预算外资金的拨款，反映财政预算外资金对基本建设投资的情况，便于年终与财政预算外资金管理部门的核对和结算。

（3）财政专项基金拨款：用于核算国家专项基金对基建项目的拨款，反映财政专项基金的拨款情况，便于年终与专项基金管理部门的核对和结算。

（4）上级主管部门拨款：用于核算上级业务主管部门的资金拨款，反映上级主管部门对建设项目的资金支持，便于与上级主管部门核对拨款情况。

（5）政府授权投资公司拨款：在政府负债建设城市的历史条件下，按照现行的银行信贷有关管理规定，政府不得直接融资，绝大多数政府都通过设立“基础设施投资公司”之类的机构，向金融机构融资，再转拨款给建设项目使用。

（6）政府债券资金拨款：核算政府通过发行政府建设债券筹集的建设资金拨款，自2009年开始，地方政府可以委托财政部代理发行债券用于基本建设投资项目。

（7）国库直接支付：用于核算建设项目财政国库直接支付到施工单位、设备供应商等建设项目的劳务和商品的供应者银行账户上的业务。如果国库直接支付的资金涉及“预算内资金”和“预算外资金”共同拨款的项目，应当在“国库直接支付”科目下增设“预算内资金拨款”和“预算外资金拨款”三级会计科目，分别反映预算内和预算外资金的拨款支付情况。

（8）国库授权支付：用于核算建设项目财政直接支付方式下，不能直接支付到劳务或商品供应者的零星支付，由财政授权代理银行根据建设单位申请，在财政核准的额度内支付，并向财政国库清算的业务。

（9）接受捐赠拨款：用于核算国内外各类机构和个人对基建项目的捐赠拨款，反映社会对公益性建设项目的支持情况。

（10）其他基建资金拨款：核算除上述以外的项目建设资金拨款。

1．上级拨款的核算

上级拨款一般是发生在基建项目筹建期间或工程竣工之前，上级行政主管部门直接核拨的筹建费用或行业主管部门对建设项目的直接资金补助拨款。

【例3-1】　2007年9月1日，根据海州市人民政府决定，成立海州市体育中心指挥部，负责体育中心项目基本建设的前期准备和建设工作，由海州市体育局拨款500000元作为项目建设前期费用，已经收到拨款，存入中国建设银行海州市支行营业部。

【例3-2】　2007年9月10日，海州市体育中心指挥部收到省网球训练中心无偿调拨丰田面包车一辆，面包车调拨单原值380000元。

由于政府性投资项目形成的行政事业单位的固定资产，按照现行的有关财务会计制度规定，不提取折旧，本例资产和拨款均按照原值入账。

为了准确反映拨入资产的现时价值，也可以通过评估，按照市场价值入账。假设上述面包车经过法定资产评估价值为320000元，则资产和拨款均按评估价值入账。

【例3-3】2007年12月30日，海州市体育中心指挥部收到国家体育总局网球训练基地建设直接拨款5000000元的银行入账通知单和国家体育总局的拨款文件。

假设国家体育总局的拨款通过“财政转移支付”方式，由海州市财政局预算内拨付给海州市体育中心指挥部，则“上级拨入资金”明细科目要改为“财政预算内拨款”。

这样处理，便于与财政部门的年度拨款对账；同时，反映资金的来源是国家体育总局的补助。

2．财政拨款的核算

财政拨款一般是按照预算拨付的，但财政局内部对预算资金管理是分处室的，对于基本建设投资的预算资金，在县市级财政局里会涉及主管预算内资金拨款的预算科和主管预算外资金拨款的综合科。同时，项目建设资金的日常管理由各专业科室负责，大部分县市经济建设科负责基础设施投资项目资金管理，农财科负责农业建设投资项目资金管理，企财科负责企业建设投资项目资金管理，行财科负责行政事业单位建设项目资金管理，建设单位要取得财政拨款，首先要根据批准的预算，向各自的专业科室申请，审查同意后，预算内资金送预算科办理拨款，预算外资金送综合科办理拨款。如果建设资金实行国库集中支付的，根据预算安排，向国库科申请拨款。

（1）预算内建设资金拨款核算

【例3-4】　2007年12月1日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算拨款通知单，游泳馆项目建设资金预算内拨款5000000元。

（2）预算外建设资金拨款核算

【例3-5】　2007年12月11日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算外拨款通知单，游泳馆项目建设资金预算外拨款7000000元。

（3）专项基金拨款的核算

【例3-6】　2007年12月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政基金预算拨款通知单，经市政府批准地方教育基金补助海州市游泳馆项目1000000元。

（4）政府债券资金拨款的核算

【例3-7】　2009年5月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算拨款通知单，市政府委托财政部发行的政府债券资金1000000元。

3．接受捐赠拨款的核算

【例3-8】　2007年12月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的收账通知单，海州市体育基金会对游泳馆项目捐赠1000000元。

【例3-9】　2007年12月28日，海州市体育中心建设指挥部收到国家体育总局无偿调拨的游泳馆进口专用设备一套，设备清单总额1500000元，已经验收入库。

【例3-10】　2007年12月28日，海州市体育中心建设指挥部收到省体育总局无偿调拨的游泳馆专用器材一批，器材清单总额500000元，已经验收入库。

4．政府授权投资公司拨款的核算

【例3-11】　2007年12月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的收账通知单，海州市基础设施投资公司对游泳馆项目捐赠8000000元。

5．国库集中支付拨款的核算

（1）财政直接支付核算。财政直接支付是指财政国库将建设资金不通过建设单位银行账户，直接支付到施工、物资供应等单位，其特点是基建拨款收入与工程支出同时发生。

【例3-12】　2007年12月20日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政直接支付入账通知书（见表3-2），还有发票1张、合同1份。

表3-2　财政直接支付入账通知书

以上事项，已由财政国库直接支付，请据以入账。

中国建设银行海州支行（盖章）2007年12月19日

依据上述财政直接支付入账通知书和有关发票，经审核无误，作如下会计分录。

（2）财政授权支付核算。财政授权支付是对未纳入直接支付的购买支出、零星支出，由建设单位在财政授权支付额度到账通知书所确定的支用额度内，开具《财政授权支付凭证》送交代理银行，通过建设单位零余额账户支付。主要业务会计分录：

1）收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，区分预算内资金和预算外资金的额度处理。

①预算内资金用款额度

②预算外资金用款额度

【例3-13】　2007年11月28日，海州市体育中心指挥部收到代理银行转来的12月份《财政授权支付额度到账通知书》（见表3-3）。

表3-3　财政直接支付入账通知书

本通知书一式二联，第一联预算单位作财政授权支付额度到账通知；第二联银行备查。

财政授权支付额度到账通知书

海州市体育中心指挥部：

你单位12月份的财政授权支付额度已经财政局批准，特予通知。

银行（盖章）

2007年11月27日

依据上述《财政授权支付额度到账通知书》编制会计分录：

2）从零余额账户提取备用金时，根据代理银行转回的财政授权支付凭证回单，区分预算内资金和预算外资金的性质处理。

①从预算内资金用款额度取款

②从预算外资金用款额度取款

【例3-14】　2007年12月10日，海州市体育中心指挥部填制了财政授权支付凭证（见表3-4），向零余额账户提取现金15000元，用于日常零星费用支付。

表3-4　财政授权支付凭证（回单）2

注：此凭证与代理银行其他银行间支付凭证合并使用。

依据上述《财政授权支付凭证（回单）》编制会计分录。

会计人员在处理实际业务中，如果碰到建设项目资金涉及有预算内和预算外同时拨款的情况，最好选择预算内或预算外资金的其中一项进行“零余额账户用款额度”的核算，以方便会计核算工作。

3）用现金支付零星支出，属于正常的会计核算。

【例3-15】　2003年12月10日，海州市体育中心指挥部现金支付评标劳务费4800元。

4）零余额账户用款额度年终结余处理。年度终了，建设单位根据代理银行提供的银行对账单，按规定进行对账，并于新年度1月15日前将《预算单位年度预算结余资金申报核定表》报送财政国库管理机构和财政预算管理部门各一份。建设单位根据核对无误的银行对账单，注销零余额账户用款额度，会计分录为：

5）下年度，财政授权支付处理。下年度开始前，建设单位按规定重新向财政部门申请授权支付额度，按财政部门下达的新年度财政授权支付额度，重新设账核算。

1．项目资本金制度的主要内容

（1）从1996年开始，对各种经营性投资项目，包括国有单位的基本建设、技术改造、房地产开发项目和集体投资项目，试行资本金制度，投资项目必须首先落实资本金才能进行建设。个体和私营企业的经营性投资项目参照本通知的规定执行。

公益性投资项目不实行资本金制度。外商投资项目（包括外商投资、中外合资、中外合作经营项目）按现行有关法规执行。

（2）在投资项目的总投资中，除项目法人（依托现有企业的扩建及技术改造项目，现有企业法人即为项目法人）从银行或资金市场筹措的债务性资金外，还必须拥有一定比例的资本金。投资项目资本金，是指在投资项目总投资中，由投资者认缴的出资额，对投资项目来说是非债务性资金，项目法人不承担这部分资金的任何利息和债务；投资者可按其出资的比例依法享有所有者权益，也可转让其出资，但不得以任何方式抽回。作为计算资本金基数的总投资，是指投资项目的固定资产投资与铺底流动资金之和，具体核定时以经批准的动态概算为依据。

（3）投资项目资本金可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。对作为资本金的实物、工业产权、非专利技术、土地使用权，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、法规评估作价，不得高估或低估。以工业产权、非专利技术作价出资的比例不得超过投资项目资本金总额的20％，国家对采用高新技术成果有特别规定的除外。投资者以货币方式认缴的资本金，其资金来源有：

①各级人民政府的财政预算内资金、国家批准的各种专项建设基金、“拨改贷”和经营性基本建设基金回收的本息、土地批租收入、国有企业产权转让收入、地方人民政府按国家有关规定收取的各种规费及其他预算外资金；

②国家授权的投资机构及企业法人的所有者权益（包括资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润、股票上市收益等）、企业折旧资金以及投资者按照国家规定从资金市场上筹措的资金；

③社会个人合法的所有资金；

④国家规定的其他可以用作投资项目资本金的资金。

（4）投资项目资本金占总投资的比例，根据不同行业和项目的经济效益等因素确定，并根据国家宏观政策需要调整。

①《国务院关于固定资产投资项目施行资本金制度的通知》（国发〔1996〕35号）规定：交通运输、煤炭项目，资本金比例为35％及以上；钢铁、邮电、化肥项目，资本金比例为25％及以上；电力、机电、建材、化工、石油加工、有色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目，资本金比例为20％及以上。

投资项目资本金的具体比例，由项目审批单位根据投资项目的经济效益以及银行贷款意愿和评估意见等情况，在审批可行性研究报告时核定。经国务院批准，对个别情况特殊的国家重点建设项目，可以适当降低资本金比例。

②国务院国发〔2004〕13号钢铁项目资本金从25％及以上提高到40％及以上，水泥、电解铝、房地产开发项目（不含经济适用房）项目资本金从20％及以上提高到35％及以上。

③国务院国发〔2009〕27号调整了建设项目资本金，各行业固定资产投资项目的最低资本金比例按以下规定执行：a．钢铁、电解铝项目，最低资本金比例为40％；b．水泥项目，最低资本金比例为35％；c．煤炭、电石、铁合金、烧碱、焦炭、黄磷、玉米深加工、机场、港口、沿海及内河航运项目，最低资本金比例为30％；d．铁路、公路、城市轨道交通、化肥（钾肥除外）项目，最低资本金比例为25％；e．保障性住房和普通商品住房项目的最低资本金比例为20％，其他房地产开发项目的最低资本金比例为30％；f．其他项目的最低资本金比例为20％；g．经国务院批准，对个别情况特殊的国家重大建设项目，可以适当降低最低资本金比例要求。属于国家支持的中小企业自主创新、高新技术投资项目，最低资本金比例可以适当降低；外商投资项目按现行有关法规执行。

（5）对某些投资回报率稳定、收益可靠的基础设施、基础产业投资项目，以及经济效益好的竞争性投资项目，经国务院批准，可以试行通过发行可转换债券或组建股份制公司发行股票方式筹措资本金。

（6）为扶持不发达地区的经济发展，国家主要通过在投资项目资本金中适当增加国家投资的比重，在信贷资金中适当增加政策性贷款比重以及适当延长政策性贷款的还款期等措施增强其投、融资能力。

（7）投资项目的资本金一次认缴，并根据批准的建设进度按比例逐年到位。

（8）试行资本金制度的投资项目，在可行性研究报告中要就资本金筹措情况作出详细说明，包括出资方、出资方式、资本金来源及数额、资本金认缴进度等有关内容。上报可行性研究报告时须附有各出资方承诺出资的文件，以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资的，还须附有资产评估证明等有关材料。

对投资项目概算要实行静态控制、动态管理。凡实际动态概算超过原批准动态概算的，投资项目资本金应按本通知规定的比例，以经批准调整后的概算为基数，相应进行调整，并按照国家有关规定，确定各出资方应增加的资本金。实际动态概算超过原批准动态概算10％的，其概算调整须报原概算审批单位批准。

（9）主要使用商业银行贷款的投资项目，投资者应将资本金按年应到位数量存入其主要贷款银行；主要使用国家开发银行贷款的投资项目，应将资本金存入国家开发银行指定的银行。投资项目资本金只能用于项目建设，不得挪作他用，更不得抽回。有关银行承诺贷款后，要根据投资项目建设进度和资本金到位情况分年发放贷款。

有关部门要按照国家规定对投资项目资本金到位和使用情况进行监督。对资本金未按照规定进度和数额到位的投资项目，投资管理部门不发给投资许可证，金融部门不予贷款。对将已存入银行的资本金挪作他用的，在投资者未按规定予以纠正之前，银行要停止对该项目拨付贷款。

对资本金来源不符合有关规定，弄虚作假，以及抽逃资本金的，要根据情节轻重，对有关责任者处以行政处分或经济处罚，必要时停缓建有关项目。

（10）凡资本金不落实的投资项目，一律不得开工建设。

2．会计科目设置与账户结构

（1）设置“项目资本”总账科目，核算经营性投资项目收到投资人投入的项目资本金。该科目为资金来源类科目，收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记“项目资本”科目。工程完工交付使用后，借记“项目资本”科目，贷记“交付使用资产”科目。工程竣工，将结余资金移交生产企业时，借记“项目资本”等科目，贷记“银行存款”等科目。“项目资本”的账户结构如表3-5所示。

表3-5　项目资本

（2）项目资本的明细核算。在项目资本科目下，按照投资人不同，设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等明细科目，进行明细核算，并按出资人记载，与工商登记的注册资本相一致。为了反映建设过程中临时增资情况，可在“项目资本”科目下分设“注册资本”和“追加资本”，分别反映注册资本与追加的未注册资本情况，“追加资本”在办理工商变更登记后，转入“注册资本”。

“国家资本”是指各级人民政府通过设立“国有资产经营公司”、“投资公司”等组织机构，代表国家用财政预算内资金、国家批准的各种专项建设基金、“拨改贷”和经营性基本建设基金回收的本息、土地批租收入、国有企业产权转让收入、地方人民政府按国家有关规定收取的各种规费及其他预算外资金投入的项目资本。

“法人资本”是指企业法人、事业法人以及其他有法定投资权限的法人以其依法可支配的资产投入的项目资本，包括所有者权益、折旧资金以及投资者按照国家规定从资金市场上筹措资金。

“个人资本”是指社会个人合法所有的资金投入的项目资本。

如果投资项目有外商参股的，可再增设“外商资本”核算外国机构和个人投入的项目资本。

3．项目资本核算举例

【例3-16】　2009年1月6日，省发展与改革委员会批准新建海州市城市污水处理厂项目，总投资额6200万元，项目资本金4000万元：海州市国有资产经营公司以国有资产产权出让收入出资货币资金1600万元，占40％；海州市水资源研究所非专利技术评估作价出资400万元，占10％；海州市污水设备制造有限公司设备出资，经评估作价1200万元，占30％；江城街道兴会村集体土地使用权评估作价出资800万元，占20％；其余资金2200万元争取省环保专项资金补助和向中国建设银行海州市支行借款。

（1）根据出资人协议，污水处理厂项目通过设立“海州市城市污水处理有限公司”作为项目业主，负责整个项目的建设和投产后的经营管理。

（2）项目注册资本4000万元，除海州市污水设备制造有限公司设备待生产交付后注册外，其余出资一次性到位。

（3）2009年2月2日，开户的中国建设银行海州支行营业部转来的海州市国有资产经营有限公司投资款1600万元收账通知单，海州资产评估公司出具资产评估报告2份，海州市水资源研究所非专利技术评估价400万元；江城街道兴会村集体土地使用权评估价800万元，并经投资各方确认。经海州会计师事务所验资，向海州市工商行政管理局办理了工商登记。

1）收到国有资产经营有限公司投资款1600万元

2）收到海州市水资源研究所非专利技术投资

3）收到江城街道兴会村集体土地使用权评估价

【例3-17】　2009年4月8日，海州市城市污水处理有限公司收到海州市污水设备制造有限公司设备出资，经评估作价1200万元，开具了增值税专用发票，合计销售金额10256410.26元，税额1743589.74元。

按照现行增值税政策规定，办理了税务登记和增值税一般纳税人认定的企业，购置的设备可以抵扣增值税，海州市城市污水处理有限公司已于2009年2月18日办理了税务登记，并经海州市国家税务局认定为增值税一般纳税人，因此设备计入建设成本的是发票上的不含税金额，税款记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”，会计分录为：