基建借款核算

基建借款是指建设单位为完成投资项目的建设任务，按建设资金的筹措计划，借入的各种基本建设投资借款，包括国家预算安排的“拨改贷”借款，商业银行或其他金融机构提供的投资借款，向国外政府、国际金融组织等借入的国外借款，其他专项资金借款。

1．总账科目和账户结构。设置“基建借款”科目，核算按规定借入的各种基本建设借款，包括由国家预算安排的“拨改贷”借款，商业银行或其他金融机构提供的投资借款，向国外政府、国际金融组织等借入的国外借款，其他专项资金借款。该科目是资金来源类科目，收到借款或按规定应付建设期的借款利息记贷方；归还或豁免借款记借方，余额表示未归还借款本金和建设期的借款利息。基建借款账户的基本结构如表3-8所示。

表3-8　基建借款

2．基建借款主要业务核算方法：

（1）收到借款时，借记“银行存款”科目，贷记“基建借款”科目。

（2）按规定应支付的建设期投资借款利息，借记“待摊投资——借款利息”科目，贷记“基建借款”科目；建成投产后的利息，借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“基建借款”科目。

（3）归还借款本息时，借记“基建借款”科目，贷记“银行存款”科目。

（4）基建项目竣工交付使用资产时，借记“基建拨款”、“基建借款”等科目，贷记“交付使用资产”、“应收生产单位投资借款”等科目。

（5）豁免基建借款实际是一种捐赠业务，在取得豁免依据时，注意区分公益性和经营性建设项目性质进行会计处理：政府公益性建设项目，借记“基建借款”科目，贷记“基建拨款”科目；经营性建设项目，借记“基建借款”科目，贷记“项目资本公积”科目。

基建借款明细核算根据借款的资金来源渠道，设置下列明细科目，并按出借人进行往来核算。

1．财政“拨改贷”借款：核算建设单位借入的由财政预算安排的“拨改贷”借款。

2．银行借款：核算建设单位从国家开发银行和商业银行借入的基建借款。

3．非银行金融机构借款：核算建设单位从非银行金融机构借入的基建借款。

4．上级主管部门借款：核算建设单位向上级主管部门借入的基建借款。

5．国外借款：核算建设单位从国外政府、国际金融组织以及国外金融机构借入的用于基本建设的投资借款。

使用国外借款发生的国外借款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，均采用业务发生时的市场汇价作为折合率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合率，由建设单位自行选定。

年度终了或在办理建设项目竣工决算时，建设单位应将各种外币账户的外币期末余额，按照期末市场汇价折合为人民币金额。按照期末市场汇价折合人民币金额与原账面人民币之间的差额，作为汇兑损益，记入“待摊投资——汇兑损益”科目。

6．其他借款：核算建设单位借入的除上述投资借款以外的其他投资借款，如向其他企事业单位、社会团体、个人等借入的基建借款。

【例3-21】　海州市药业有限公司经批准建造新药生产线，总投资5900万元，其中：财政局新产品开发基金拨改贷借款500万元，建筑安装工程投资2000万元向中国建设银行海州支行借款；进口设备500万美元，由汇丰银行提供外币借款。基建项目实行独立核算。

1．2008年5月5日，向财政借入新产品开发基金拨改贷借款500万元，款存银行账户。

2．2008年5月21日，向中国建设银行海州支行借款20000000元，已办妥手续，年利率为6％，款存入银行账户。

3．2008年5月31日，进口设备款500万美元向汇丰银行上海分行借款支付，年利率3％，当日美元对人民币汇率1∶6.8396，办妥相关手续，款存汇丰银行上海分行。

提请注意，会计人员在核算外币业务时，银行存款日记账和基建借款明细账都要同时登记外币金额、折算汇率和人民币金额。