战略成本管理的内涵和特点

二、战略成本管理的内涵和特点

战略成本管理作为一种新兴的成本管理理论，已经走过20多年的发展道路。战略成本管理以发展持续竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，通过分析行业市场、企业自身以及竞争对手的财务和非财务、数量和非数量信息来发展和实施企业战略，是现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。

（一）战略成本管理的内涵

目前，对战略成本管理的定义众说纷纭。有的观点认为，战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。有的观点认为，战略成本管理是指成本管理人员提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。也有观点认为，所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。尽管对战略成本管理至今无一定论，但其寻求企业持久的竞争优势的核心内容得到了共识。

首先，战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应该向战略成本管理转变。其次，战略成本管理的提出是基于战略管理的需要，它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的。最后，战略成本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。因此，战略成本管理的内涵可以表述为：企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。企业战略成本管理就是将成本管理置于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，来为战略管理服务。

战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。与传统成本管理相比，它具有更加开阔的视野和超前的意识，更加注重普遍联系的观点，并能从根本上抓住企业经营中的主要矛盾，因而在很大程度上弥补了传统成本管理的不足，更加适应了竞争的要求。可见，成本优势是战略成本管理的核心。而传统的成本管理是要实现“降低成本”，不难看出，“降低成本”与“成本优势”是两个有着不同内涵的概念，有着本质的区别。战略成本管理的一切活动是以保证战略目标的实现为前提的。

战略成本管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创造它的成本。战略成本管理的一切活动是以保证战略目标的实现为前提的。战略成本管理把企业外部的市场竞争和企业内部的管理有机结合起来，将市场竞争的压力自觉地化解和转变成企业管理的推动力。

（二）战略成本管理的特点

战略成本管理的主要特点如下。

1.观念的创新性

战略成本管理不仅仅是一种新的技术方法的出现，更重要的是一种贯穿于成本管理运作系统的观念更新。战略成本管理之所以日益受到企业的重视，其根本原因是由于市场条件的变化。

20世纪六七十年代以来，由于社会富裕程度逐渐提高，市场需求由大众需求向个性需求转变，传统的大批量、标准化产品生产向小批量、个性化产品生产过渡。这种市场需求和市场竞争的变化，一方面要求企业更加重视市场并能够根据市场需求的变动及时地调整企业的生产经营活动，管理的视角由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；另一方面要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。由此可见，战略成本管理观念的主题是创新，其对物耗成本的核算和控制需求，更多的是出于价值评价和价值分配方面制度创新的考虑。

2.管理的开放性

战略成本管理的着眼点是外部环境，重视企业与市场的关系，具有开放系统的特征。战略成本管理立足于单一企业这一狭小的空间范围，将目光更多地投向影响企业的外部环境中去，将成本管理外延，向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节；向后还必须考虑售后服务环节。换言之，既要重视与供应商的联系，也应重视与客户和经销商的联结。这种市场观念一方面表现为成本管理信息涉及范围的拓展及控制视角的扩大，如成本控制要扩展到产品的整个生命周期，成本分析要考虑到市场需求和竞争者，而且在标准制定和业绩评价中也要考虑到同行业的平均水平或先进水平，因此就特别强调相对成本、相对现金流量和相对市场份额等各类相对指标的计算和分析。另一方面，战略成本管理所倡导的核心是以变应变。在确定的战略目标下，企业的经营和管理都要适应动态市场的变化而及时进行调整。

战略成本管理所具有的开放性，缩小了理论模型与实际环境之间的差距，增强了成本管理信息的相关性和准确性。只有对企业所处环境的正确分析和判断，才能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，最终实现预定的企业战略目标。

3.对象的全面性

战略成本管理是以企业的全局为对象的，根据企业总体发展战略制定战略目标，具有结果控制与过程控制相结合的特征。战略成本管理把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，企业不过是整个价值创造作业链条中的一部分、一个链节。因此，战略成本管理要求从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼、洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。

战略成本管理强调目标的合理确定，并从企业管理的各个环节和各个方面来保证其最终实现。在这种整体观念的要求下，企业管理者必须要全面重视企业活动的各个环节和各个方面，减少内部职能的失调，确保战略目标的实现。从企业活动的环节上看，战略成本管理克服了传统成本管理只主张结果分析的片面性，而将结果控制与过程控制相结合，通过过程的控制将企业供产销各个环节都与企业的整体目标紧紧相连，以过程的控制实现对结果的影响和保证预期结果的实现。近几年发展起来的作业成本法和生命周期成本法将分析的视角由结果追溯到与产品价值相关的各个环节，撬开了在传统成本管理中视为“黑箱”的生产经营过程，充分体现了战略成本管理将结果控制与过程控制相结合的思想。从企业活动的各个方面来看，战略成本管理既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术发展、后勤服务等活动。因此，战略成本管理的视野更加开阔，分析更加全面。

4.目标的长期性

战略成本管理目标是关注企业的长期竞争成功，而不仅仅是关注短期财务结果与管理信息报告。在激烈的竞争环境中，仅仅关注如财务报表已远远不够，企业的关键成功因素是多元化的，其中许多与长期问题相关，如新产品开发、质量、顾客关系及其他关键成功因素。只有在这些成功因素上成功了，企业才能维持其竞争优势。战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系统，其各项活动的开展应该有助于战略管理目标的实现。因此，从这个角度讲，战略成本管理的目标就是要借助成本管理的基本功能去赢得并保持企业长期持久的竞争优势。

竞争地位的提高虽不一定伴随短期利润的增加，却会引起企业长期利润的增加。因而，战略成本管理更重视企业的长久发展，它不再局限于单一的会计期间，而是着重从多期竞争地位的变化中，把握企业未来的发展方向。它充分考虑到不同发展阶段的特点，使各个发展阶段都服从于企业的长远目标，甚至不惜放弃一些短期利益来追求持久的竞争优势，不断扩大企业的市场份额，最终确立起其霸主地位。

5.策略的抗争性

企业战略成本管理的目标——成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。它与传统的较少考虑竞争、挑战而单纯为了改善企业现状、增加经济效益的成本管理方法不同。只有当这些成本管理工作与强化企业竞争力量和迎接挑战直接相关、具有战略意义时，才能构成战略成本管理的内容。

正如前文所述，战略成本管理之所以产生和发展，就是因为企业面临着激烈的竞争、严峻的挑战，企业推行战略成本管理就是为了实现成本领先，取得优势，战胜对手，保证自己的生存和发展。因此，战略成本管理对成本费用的控制，更多地通过人们的行为来实施，而不是通过改善设备运行状态和建立严格的管理制度来实施。其降低成本的主要途径是：第一，加强研究开发管理，通过加强文档建设，提高设计产品零部件通用率、进行价值工程分析、优化设计部件结构和加工工艺，尽可能地使先天性的产品结构合理并减少因修改设计而导致的物料损失；第二，提高对市场信息预测的准确程度，改善物料计划管理，统筹兼顾，合理安排，减少因物料供应不配套而带来的库存积压和停工待料；第三，建立内部信息通道和高效率的求援系统，加快信息传递速度，加强部门之间的横向联系，提高对顾客需求的回应能力，充分利用销售平台，尽可能增大销售收入，降低单位产品的固定费用；第四，建立激励机制，积极开展合理化建议活动，不断挖掘改善管理、降低费用的潜力。

6.信息的多样性

尽管战略成本管理是在传统成本管理系统的基础上，按照战略管理的要求而发展起来的新的成本管理系统，但其基本的功能并没有改变。战略成本管理的基本目标就是为决策者提供对决策有用的战略性成本信息。

战略成本管理系统提供了包括财务与非财务信息在内的战略信息。传统成本管理倾向于关注财务业绩指标，如销售与利润增长、现金流、股价等。战略成本管理提供了超越成本会计主体范围的更广泛、更有用的信息。战略成本管理的重要目标之一是创造企业的竞争优势，而企业的竞争优势又是建立在相对成本对比的基础之上，即在相同的条件下，拥有成本优势无异于拥有了竞争优势。企业应突破会计主体的限制，获得有关竞争对手的信息，了解相对成本，通过一系列措施，能知己知彼，使企业在竞争中立于不败之地。同时，战略成本管理克服了传统成本管理的缺陷，大量提供了诸如质量、需求量、市场占有率等极为重要的非货币信息。以反映企业战略地位的主要指标之一的市场占有率为例，它是联系成本与利润的重要指标，在一定程度上代表了未来的现金流入量，它的变化代表了企业竞争地位的变化。相对市场占有率还可用于揭示主要竞争对手的实力。战略成本管理有助于企业获得全面的发展竞争战略的信息。成功的战略性和非战略性、财务和非财务指标常被称为关键成功因素。没有战略信息，企业便可能远离竞争优势，作出战略上失误的生产和营销决策，如选择错误的产品或错误的顾客。

综上所述，战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。与传统成本管理相比，战略成本管理具有更加开阔的视野和超前意识，更加注重普遍联系的观点，并能从根本上抓住企业经营中的主要矛盾，因而在很大程度上弥补了传统成本管理的不足，更加适应了竞争经济的要求。