战略成本管理的基本要素和模式

四、战略成本管理的基本要素和模式

（一）战略成本管理的基本要素

战略成本管理的基本核心要素与传统成本管理的核心要素有着密切的联系，只不过核心要素的内涵有了根本性的突破，包容面也得以大大扩充。

战略成本管理主要包括以下三大要素。

1.环境审视

任何一个企业都是在一定的外部环境中利用一定的内部条件来开展生产经营活动的。因而企业实施战略管理，首先必须深入分析企业的外部环境。

企业外部环境是指处于企业实体之外但对企业发生影响的因素。对于企业而言，外部环境是企业生存的条件，它既为企业的生存发展提供机遇，同时又可能在其发展、变化中对企业造成某些不利的威胁，因此，必须十分熟悉其外部环境，并了解和掌握其发展变化的基本趋势。

企业外部环境可分为总体环境和特定营运环境。对企业影响较大的总体环境因素主要有政治、法律、经济、科技、社会文化和自然环境等各个方面，其中经济因素对企业生产经营的影响更为直接。特定的营运环境最主要的体现是市场，它是企业生产经营具体的服务对象，是与企业提供的产品（或服务）直接相关的环境因素。由于目标市场的选择直接关系到企业的市场占有率和盈利水平，因而对企业特定市场环境（目标市场）的分析，自然成为企业管理战略的一个重要组成部分。企业外部环境的分析重在“知彼”。环境审视是对技术革新、顾客偏好变化、重大的经济变革和市场信息等环境要素进行审视，要求企业掌握营运环境中关于人口、法律、生态和政治等方面的信息。

2.竞争者分析

企业在制定自身目标和战略时应充分考虑其相关的主要竞争者的目标和战略。企业的产品（商品或劳务）应具有比竞争对手更吸引潜在顾客的特性和特点，并应体现在价格、质量、营运和售后服务等各个方面。

3.用战略眼光看待内部信息

短期获利能力的降低可能是由于企业提高股票市价和为获得相对成本优势而采取措施引起的。一家企业如果过于注重短期获利能力，可能不愿在改变竞争状况方面进行投资。相反，短期获利能力的提高可能与其战略状况恶化有关，如产品售价高于前期和竞争对手可能导致市场份额的下降。

可以看出，战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行的成本管理。它区别于传统成本管理的最大特征是在进行成本管理的同时关注企业竞争地位的变化。战略成本管理既关注内部的成本变化，更关注企业外部竞争环境的变化，以便随时调整公司的战略。

（二）战略成本管理的模式

尽管战略成本管理的核心要素是相同的，但是在具体实施战略成本管理时，对于不同的企业来讲会有不同的具体模式。目前John K.Shank模式和Robin Cooper模式被广泛地认可和运用。

1.John K.Shank模式

John K.Shank模式由美国管理会计教授John K.Shank提出，实际上是在迈克尔·波特所著的《竞争优势》一书的基础上创建的。该模式利用一系列的分析工具，为企业的成本管理提供了战略透视。John K.Shank模式以战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析为主要内容。

（1）战略价值链分析。通过价值链的分析，一是了解企业在整个行业价值链中的位置，探索利用上、下游价值链管理成本的可能性；二是了解企业内部的价值链，努力消除不增值作业，减少浪费；三是了解企业竞争对手的价值链，明确企业自身的强势和弱势，面临的机遇和挑战。

（2）战略定位分析。战略定位就是指公司在赖以生存的市场上如何选择竞争策略以对抗竞争对手。企业首先要对自己所处的内外部环境进行详细、周密的调查分析，然后通过行业分析确定行业定位；通过对市场的分析来确定企业的市场定位；通过对产品的分析来确定本企业的产品定位；再确定以哪种竞争战略来保证企业在既定的行业、市场和产品上站稳脚跟，击败对手，获取行业平均水平以上的利润。

（3）战略成本动因分析。与传统以产量为主的成本动因不同的是，战略成本动因分析站在更高的角度来管理成本。通过战略成本动因分析，找出影响企业成本的结构性动因和执行性动因，通过控制成本动因、重组价值链来管理成本。

John K.Shank模式的基本内容是关注成本驱动因素，运用价值链分析工具，明确成本管理在企业战略中的功能定位。因此，价值链分析、成本动因分析、战略定位分析构成了战略成本管理的基本框架。

2.Robin Cooper模式

罗宾·库珀（Robin Cooper）是作业基础成本法的热心倡导者之一。1998年，他在美国《管理会计》杂志上发表了为期一年的连载文章，详细介绍了由其所设计的战略成本管理（Strategic Cost Management，简称SCM）模式。该模式的重要思想是把由他本人以前极力倡导的作业基础成本法（Activity Based Costing，简称ABC）全面推向战略应用。他认为ABC的重点应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。因此，Robin Cooper模式的特点是构筑以ABC为主导的战略成本管理，建议从企业内部、企业各部门、企业外部和竞争对手等方面全面运用ABC，以准确的成本核算资料向不同部门的人员展示一幅更广阔的公司成本竞争地位的图景，使企业管理者和全体员工把自身的工作与企业战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时提高企业竞争力的目的。Robin Cooper模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入ABC，并关注竞争地位的变化，从而构成一种战略成本管理系统。