战略成本管理的现实意义

三、战略成本管理的现实意义

自20世纪中叶人们引入战略管理观念以来，成长管理与成本管理的高度融合一直在进行。之所以这两个主题高度地融合在一起，是因为管理中的战略问题日渐增长的重要性激发了成本管理对战略的关注，从而促使成本管理成为制定和实施业务战略的工具。此时，成本管理已成为一个战略伙伴，而不再是一项简单的记录与报告职能。因此，在我国企业陷入“做大做不强、做大做不久”怪圈的今天，研究和推行战略成本管理无疑具有重要的现实意义。

（一）战略成本管理是企业实现其战略目标的重要途径

众所周知，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。战略成本管理系统包括产品成本与作业成本、战略成本与短期成本、数量成本与质量成本，它具有全面性、预见性和动态性，其目标是基于公司的战略目标，较现行成本管理的适用性更强、范围更广、效果更好。

在战略成本管理中，波特为我们提出了战略分析的方法，即首先分析企业的产品所处的市场生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不同的市场战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下生产比对手更优、更独特的产品以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品性能与质量不可能会有差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势）。采取产品差异战略可以通过培养顾客对品牌的忠诚度、优良的服务、独特的产品设计等方法实现；而成本领先战略则可以通过大量生产、学习曲线效应、严格的成本控制等方法来实现。

（二）战略成本管理的定位立足于“用户满意”的战略目标

在激烈的市场竞争中，企业应该以市场需求确立竞争优势来制定目标，制定何种目标取决于竞争优势的效果的优劣，或能在多大程度上满足用户。传统成本管理通常将利润目标放在首位，因而要求更直接地贯彻利润最大化目标。现代成本管理立足于长期经营观念，对目标作了更具战略性的拓展，主要有“股东财富最大化”模型、“管理者利益最大化”模型、“社会福利最大化”模型。对企业成本管理这一微观经济活动来说，在执行目标时，其内在动力源是来自社会的需求，当今社会市场最根本的需求是“用户满意”，现代企业成本管理战略目标则必须定位在“用户满意”这一基本立足点上，以用户满意程度来体现目标的实现程度。

“用户满意”包括依赖性、质量、交货期和售后服务等方面，其中包含了价值型定量目标（售价）、非价值型定量目标（交货期）和其他定性目标，这一目标已远远超越了传统以利润或资产等价值量为唯一准绳的目标观。

战略成本管理强调经营流程的改善以实现顾客满意的战略目标，如适时制的实施正是经营流程改善的结果。适时制以第一时间全面满足客户期望为最终目的，根据客户的需要约定，准时提供优质、实用而经济的产品，其导向模式的重点在于竞争策略，核心是讲究全球流行的准时交货。

（三）战略成本管理有利于实现企业的整体目标

传统成本管理以企业内部资金运动中的价值耗费为对象，但目标与对象存在制约关系，随着新经济环境要求的战略性提升，对象范围必然随之扩充。

传统成本管理采取的是对实时实地的约束性控制手段，即在对现实生产执行规范的前提下实行实时纠偏、调整等监控措施。传统控制手段主要是针对生产进程中单一价值活动的控制，通常采用具有—定数理构造性的成本管理方法，往往具有相对固定的结构模型。

较之于传统成本管理，战略成本管理有两个明显的突破。一是突破了单纯价值管理的制约，融入了生产经营中实体运作过程的种种要素。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。

二是突破了孤立的生产阶段，将生产前与生产后各阶段和管理要素联系起来作动态分析。它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体的竞争能力。实施战略的对象是“过程”（包括过程中各方面的要素，当然也包含“过程的成本”），具有“动态性”，因此，以战略性的视野对企业生产经营全过程实施控制的成本管理，实质上表现为对企业整个“动态业务过程”的管理。

（四）战略成本管理有利于更新成本管理的理念

在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理中，节约作为一种手段其作用是不容置疑的，但它不是唯一的手段。现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，为赚取利润提供尽可能好的基础”，从而增强企业的竞争能力。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。如果企业以较低的成本升幅而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，企业何乐而不为？企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。