任务一 库存现金的核算
【案例】 弘达集团是一家生产企业，2007年10月31日现金日记账上有6000元的库存现金，小王是出纳员。
1．库存现金在企业的作用是什么？
2．小王的职责是什么？平时处理哪些涉及现金的业务？如何对现金的收付及清查进行核算？
组织学生讨论，启发学生思考。
理论知识点
一、资产及特点
资产是指由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产具有以下特点：
1．资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。
2．资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的。
3．资产是企业从过去的交易或事项中形成获得的。
资产的分类
资产从不同角度可以作不同的分类。按其是否具有实物形态，资产可分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等，而非流动资产则又可分为长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
二、货币资金的性质与范围
（一）货币资金的性质
货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。
货币资金通常用于购买材料、交纳税金、发放职工薪酬、支付利息及股利或进行投资等。
企业拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。
（二）货币资金的范围
货币资金一般包括硬币、纸币、存入银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。
凡是不能立即支付使用的，一般不能视为货币资金。
（三）货币资金的分类
按照存放地点和用途的不同，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
三、货币资金内部控制制度
内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理制度等。
（一）货币资金的控制应遵循的原则
包括职责分工、交易分开、内部稽核和定期换岗等。
（二）货币资金核算和管理的目的
货币资金过少会削弱企业的支付能力和偿债能力；货币资金过多会造成资金闲置，降低资金的使用效益。因此，只有保持合适的货币资金存量，有效运用资金，才能达到企业价值最大化。
（三）货币资金的控制应做到以下几点
1．严格岗位分工、执行授权批准制度。
2．加强现金和银行存款的管理。
3．加强票据及有关印章的管理。
4．加强监督检查。
四、现金管理制度
（一）现金
现金有广义和狭义之分。西方国家会计中的“现金”指广义的现金，而我国则指的是狭义上的“库存现金”，即指存放在企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币和各种外币。
现金的特点是流动性最强。
（二）现金的使用范围
1．现金的支付范围
（1）职工的工资、津贴。
（2）个人的劳务报酬。
（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金。
（4）各种劳动保障、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。
（6）出差人员必须随身携带的差旅费。
（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除此之外的款项支付，必须通过银行办理转账结算。
2．现金的收入范围
（1）剩余差旅费和归还备用金等个人的交款。
（2）对个人或不能转账的集体单位的销售收入。
（3）不足转账起点的小额销售收入等。
（三）库存现金限额
库存现金限额是为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的库存现金的最高数额，由企业与其开户银行共同协商确定，一般为3～5天的日常零星开支所需库存现金的数额。边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。
（四）库存现金日常收支管理
1．坚持“账款分管”原则，严格货币资金管理责任制，明确会计主管、出纳人员和有关会计人员各自应承担的经济责任。即按规定，企业的会计工作应分开配备人员。货币资金的收付、结算、审核、登记等工作，不得由一人兼管，使现金业务办理、付款和记账由三个经办人分工负责，以便互相验证、互相控制。
2．现金收入应当在当天送存银行，如果当天送存银行确实有困难，由银行确定送存时间。
3．企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交由银行审核后方可支取；将现金存入银行时，应当根据有关原始凭证，由会计主管人员或指定人员审核，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并且注意避免重复记账。
4．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但是不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）。因特殊情况需要“坐支”的，必须报有关部门批准并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。
5．贯彻“九不准”的规定。出纳人员在现金收付工作中，不准用不符合财务会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位或个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款，即“公款私存”；不得设置小金库；不准私自借用公款；不准单位之间套换现金；不准用任何票证代替人民币。
6．特殊情况下的现金使用：因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。
7．单位定期或不定期地由内部审计人员对库存现金进行查核。
五、备用金的管理
1．备用金，指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项，又称业务周转金。
2．预借：必须经领导批准，专人领出并保管。
3．使用：必须按规定的用途使用。
4．报销：在规定的期限内报销。
即学即思
1．货币资金的性质与范围及内部控制制度。
2．现金的收支范围。
3．现金的收支管理。
实践技能点（一）
一、现金的总分类核算和明细分类核算
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金总分类账，直接根据收付款凭证逐笔登记，或者根据汇总收付款凭证登记，或者根据科目汇总表登记。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。
二、核算账户
设置“库存现金”账户核算库存现金收支和结存情况。该账户是资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存金额。
企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或者单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。
三、现金收付的账务处理
（一）收入现金时：
借：库存现金
贷：有关账户
（二）支付现金时：
借：有关账户
贷：库存现金
即学即做（一）
1．2007年11月5日，弘达集团从银行提取现金2000元备用。
2．2007年11月12日，弘达集团收到客户单位租用本企业包装物交来的押金350元。
3．2007年11月20日，弘达集团职工张山河出差回来，报销差旅费1600元，多余现金400元交回。
4．2007年11月8日，弘达集团用现金支付自来水公司水费1500元。
5．2007年11月15日，弘达集团行政部门购买办公用品160元，以现金支付。
实践技能点（二）
四、现金清查的核算
库存现金应经常进行盘点清查，确保其完整及收付手续的正确。清查方法是实地盘点法，即将库存现金的实有数与账面余额进行核对。
现金清查中如发现账款不符，对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算。
（一）现金溢余的账务处理
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
属于应支付给有关人员或单位的部分，转入“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”。
属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，转入“营业外收入——现金溢余”。
（二）现金短缺的账务处理
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
属于应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款——××个人”。
属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款——应收保险赔款”。
属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准，转入“管理费用”账户。
即学即做（二）
1．弘达集团11月30日在现金清查中，发现盘亏现金120元，经查原因不明。
2．后经多方核查，也未查明原因，经批准处理。
3．若查明原因，应向个人收取，则账务处理为：
实践技能点（三）
五、备用金的核算
（一）核算账户：“其他应收款”
（二）两种核算制度：定额备用金制、非定额备用金制
1．定额备用金制，它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额，并依此拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的制度。
2．非定额备用金制，它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。
账务处理：
（1）内设部门领取备用金时：
借：其他应收款
贷：库存现金
（2）内设部门报销时：
借：管理费用等
贷：其他应收款（库存现金）
即学即做（三）
弘达集团对内设总务部门实行非定额备用金制度。11月7日，总务部门从财务部门预借现金5000元，11月15日报销费用2600元。试作出相关账务处理。
（1）11月7日，总务部门预借现金时：
（2）11月15日，总务部门报销费用时：
拓展实训
1．练习点钞技术。
2．【资料】 长江有限责任公司2008年12月份发生如下经济业务：
（1）1日，内设总务部门（实行定额备用金制度）从财务部门预借现金8000元。
（2）3日，开出现金支票，从银行提取现金1500元备用。
（3）5日，采购员张丹因出差填制借款单，预借差旅费1000元，以现金支付。
（4）7日，职工李利报销医药费300元，以现金支付。
（5）10日，张丹出差归来，根据有关单据报销差旅费850元，归还剩余现金150元。
（6）12日，开出现金支票，从银行提取现金15000元备发工资。
（7）12日，根据工资结算汇总表以现金发放职工工资15000元。
（8）28日，对现金进行清查时，发现现金短缺160元。
（9）30日，经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。
（10）30日，开出现金支票，从银行提取现金7000元备用。
（11）30日，总务部门凭有关单据报销支出6000元，以现金补足其定额。
要求：（1）根据上述经济业务填制通用式记账凭证。
（2）同学之间将填制完成的记账凭证相互交换，并按要求进行审核签字。
（3）根据审核无误的记账凭证登记库存现金日记账（12月1日，“库存现金”日记账期初余额为10000元），并进行月末结账。
3．2008年7月，小李从龙城财经专科学校毕业后应聘到长江有限责任公司做出纳员，在7月17日和25日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺60元和现金溢余30元，对此他经过反复思考也弄不明白是什么原因造成的。考虑到自己刚参加工作，不能给单位和同事留下不好的印象，同时又考虑到两次账实不符的金额都不大，他决定采取下列办法进行处理：自掏腰包补齐现金短缺60元；溢余的30元现金，暂时收起。
问题：（1）小李对上述业务的处理是否正确？为什么？
（2）正确的处理方法是什么？
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