所有者权益变动表和现金流量表

第四节　所有者权益变动表和现金流量表

一、所有者权益变动表

(一)所有者权益变动表的概念

所有者权益变动表反映企业年末所有者权益增减变动的情况。企业至少每年年末编制一次。

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

(二)所有者权益变动表的结构

(1)净利润。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。

(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额。

(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等。

(5)按照规定提取的盈余公积。

(6)实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

所有者权益的增减变动直接反映了某会计主体一定期间的总收益和费用，全面地反映了主体权益的综合变动，其具体格式见表9-9。

表9-9　所有者权益变动表

(三)所有者权益变动表的填列方法

所有者权益变动表的各项目应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”等科目的发生额分析后填列。

二、现金流量表的含义和作用

(一)现金流量表的含义

现金流量表是指反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，是动态报表。

现金流量表中的现金的概念是一个广义的现金概念，它包括现金及现金等价物，其中现金是指企业库存现金以及可以随时支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物是指企业拥有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数，如果是正数，就是现金流入大于现金流出，则为净流入，反之，则为净流出。现金流量表中的现金流量一般是指现金流入和流出的总量，即现金流入量和现金流出量，而非现金流量净额。

企业的现金流量产生于不同的来源，我国将现金流量的来源分为三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动所产生的现金流量。

(二)现金流量表的作用

编制现金流量表的主要目的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展，企业现金充裕，就可以及时购入必要的生产资料、偿还债务、支付股利，反之，则影响企业的正常生产经营甚至危及企业的生存。因此，现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的重视。现金流量表的作用，具体有以下三个方面。

1.有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力

通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，可以了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和进行必要的固定资产投资，了解企业现金流转效率和效果等，从而便于投资者做出投资决策，债权人做出信贷决策。

2.有助于预测企业未来现金流量

通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，从而预测企业未来的现金流量，为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、做出投资和信贷决策提供必要信息。

3.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素

现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁，对资产负债表和利润表可起到补充说明的作用，资产负债表反应企业某一特定时点的财务状况，并不能反映财务状况变动的原因，利润表反映企业一定期间的经营成果，但无法反映企业经营活动中产生了多少现金，也没有反映投资活动和筹资活动对企业财务状况的影响。通过编制现金流量表，可以掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，将经营活动产生的现金流量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质量，并判断是哪些因素影响了净利润的质量，从而为分析和判断企业的财务前景提供信息。

三、现金流量表的格式和内容

我国《企业会计准则》规定的现金流量表结构包括正表和补充资料两部分。其基本格式如表9-－10所示。

(一)现金流量表正表

正表是现金流量表的主体，企业在一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。正表中还单设“汇率变动对现金的影响”项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时因汇率变动而导致的差额。

(二)现金流量表补充资料

补充资料包括将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动及现金和现金等价物的净增加情况三部分内容。

表9-10　现金流量表

会企业03表

续　表

续　表

四、现金流量表编制方法

现金流量表的编制方法有两种：一种是直接法，一种是间接法。在这两种方法下，投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量的编制方法是一样的，仅仅是经营活动现金流量的编制方法不同。

(一)直接法

直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。即直接从利润表中将权责发生制为基础的收入与支出项目直接转换成以收付实现制为基础的收入和支出，以现金收入和支出表达各项经营活动的现金流量。在实务中，一般是以利润表中的收入和成本为起算点，分别调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。

(二)间接法

间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及与经营活动无关的项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

直接法和间接法只是经营活动现金流量的计算起点不同，但净现金流入和流出额的计算结果是相同的。我国《会计准则》规定企业应当同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表，正表按直接法编制，补充资料则提供了间接法的信息以及一些其他资料。