合并所有者权益变动表

第六节　合并所有者权益变动表

合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。

一、编制合并所有者权益变动表时应抵消的项目

合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。编制合并所有者权益变动表时应抵消的项目如下：

(一)母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消

母公司对子公司的长期股权投资，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益发生变动。因此编制合并报表时应当将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消。

1.在全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵消。在合并工作底稿中编制的抵消分录为：

借：实收资本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润——年末数

　　商誉

　贷：长期股权投资

“商誉”是指母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致，而且母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额的部分。在母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时，记入合并利润表，按照该差额，贷记“营业外收入”项目，在合并以后期间，调整期初未分配利润。

2.在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵消。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所拥有的数额后的余额，在合并财务报表中则作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制抵消分录如下：

借：实收资本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　贷：长期股权投资

　　　少数股东权益

“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的数额不一致时，其差额比照全资子公司的原则处理。

除上述两种情况之外，各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。

(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消

由于所有者权益变动表是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东的利润分配情况，子公司的利润分配各项目的数额，包括提取盈余公积、分配利润和期末未分配利润的数额都必须予以抵消。在纳入合并范围的为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是母公司本期对子公司股权投资收益。假定子公司期初未分配利润为零，子公司本期净利润就是企业本期可供分配的利润，是本期子公司利润分配的来源，而子公司本期利润分配(包括提取盈余公积、应付利润等)的金额与期末未分配利润的金额就是本期利润分配的结果。母公司对子公司的长期股权投资收益正好与子公司的利润分配项目相抵消。在纳入合并范围的为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司股权投资收益与少数股东本期收益之和就是子公司本期净利润，同样假定子公司年初未分配利润为零，母公司本期对子公司长期股权投资收益与少数股东本期收益之和，正好与子公司本期利润分配项目相抵消。抵消分录为：

借：投资收益

　　少数股东损益

　　未分配利润——年初

　贷：利润分配——提取盈余公积

　　　　　　　——应付股利

　　未分配利润——年末数

要说明的是，如果为全资子公司，则分录借方没有“少数股东损益”。

二、合并所有者权益变动表的格式

合并所有者权益变动表的格式如表12-4所示：

表12-4　　合并所有者权益变动表

续表

说明：表中“上年金额”下的各项目与“本年金额”下的各项目相同。