工业企业的营业利润怎么算

第六节　财务成果的核算

财务成果是指企业在一定时期（月、季、年度）内的全部收入减去全部费用支出后的净额。当收入大于费用支出时，表现为企业实现的利润；当收入小于费用支出时，表现为企业发生的亏损。它是反映企业工作质量的一项重要综合指标，是评价企业经济效益优劣的重要标志。企业利润的形成和利润的分配是企业财务成果核算的主要内容。

一、利润的形成

企业在一定会计期间实现的利润（或亏损），是由以下几部分所构成的：

1．利润总额＝营业利润＋营业外收支净额

其中：（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用

（2）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

（3）营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

（4）营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出

2．净利润＝利润总额－所得税

其中：所得税＝应税所得税额税率（25%）

二、利润的分配

根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般要按以下程序进行分配：

1．弥补以前年度的亏损。按企业财务制度规定，企业当年发生的亏损可连续五年用以后年度实现的利润弥补。

2．提取盈余公积金。盈余公积金是企业按规定从净利润中提取的用于积累的资金，提取比例不低于净利润的10%，也可多提。

3．向投资者分配利润。（投资者包括国家、其他单位、个人外商。）

4．未分配利润。留下一定比例的利润作为未分配利润。留待以后年度分配，以丰补欠。

企业上述利润分配程序中，企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定公积金，在未提法定盈余公积金前，不得向投资者分配股利。

提取法定盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本等用途。

企业以前年度的利润可以并入本年度向投资者分配，当年无利润时，一般不向投资者分配利润。公司制企业从税后利润留成中提取法定公积金后，通过股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。公司持有本公司股份不得分配股利。

二、财务成果核算设置的主要账户

1．“其他业务收入”账户。该账户属于损益类账户中的收入类账户。用来核算企业发生的除主营业务活动之外的其他经营活动实现的收入。主要包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币交易或资产重组等实现的收入。该账户贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入总额，期末结转后，一般无余额。该账户下按其他业务收入项目设置明细账。

2．“其他业务成本”账户。该账户属于损益类账户中的费用类账户。用来核算企业发生的除主营业务活动之外的其他经营活动发生的支出。主要包括出租固定资产折旧费、出租无形资产摊销费、出租包装物的成本和摊销费、销售材料的成本等。该账户借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本总额，期末结转后。一般无余额。该账户下按其他业务成本项目设置明细账。

3．“营业外收入”账户。该账户属于损益类账户中的收入类账户。用来核算企业发生的与其经营活动无关的各项净收入。主要包括处置非流动资产利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、罚款收入、确实无法支付的应付款等。该账户贷方登记发生的各项营业外收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的营业外收入总额，期末结转后，一般无余额。该账户下按营业外收入项目设置明细账。

4．“营业外支出”账户。该账户属于损益类账户中的费用类账户。用来核算企业发生的与其经营活动无关的各项净支出。主要包括处置非流动资产损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。该账户借方登记发生的各项营业外支出额，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的营业外支出总额，期末结转后，一般无余额。该账户下按营业外支出项目设置明细账。

5．“投资收益”账户。该账户属于损益类账户中的收入类账户。用来核算企业确认的投资收益或损失。包括企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益、投资性房地产的租金收入和处置收益等。该账户贷方登记取得的投资收入，借方登记发生的投资损失，期末余额如在贷方表示实现的投资净收益，如为借方余额表示发生的投资净损失。期末应将本账户余额结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后，一般无余额。该账户下按投资项目设置明细账。

6．“所得税费用”账户。该账户属于损益类账户中的费用类账户。用来核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税。该账户借方登记应记入当期损益的所得税费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后，一般无余额。

7．“本年利润”账户。该账户属于所有者权益账户。用来核算企业当年实现的利润（或发生的净亏损）。该账户贷方登记从各收入类账户转入的本期发生的各种收入总额，借方登记从各成本、费用支出、税金账户转入的各项成本、费用支出、税金总额，收支相抵后，如收入大于支出，则为贷方余额，表示本期实现的净利润；如收入小于支出，则为借方余额，表示本期的亏损总额。期末结转后，一般无余额。年末应将该账户结转到利润分配账户，结转后该账户无余额。

8．“利润分配”账户。该账户属于所有者权益账户。用来核算企业利润分配弥补亏损和历年分配（或弥补亏损）结存数额。该账户借方登记利润分配数和年终结转的亏损数额，贷方登记年终从本年利润账户转入的本年净利润和弥补的亏损数额，期末贷方余额，表示未分配的利润数。若为借方余额，表示未弥补的亏损数额。该账户下分别设置了“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账。

9．“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益账户。用来核算企业从净利润留成中提取的公积金和公益金增减变动情况和结存情况。该账户贷方登记净利润中提取的公积金和公益金数额，借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本的支出数额，期末余额在贷方，表示期末盈余公积结存数额。该账户下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细账。

10．“应付股利”账户。该账户属于负债账户。用来核算企业根据“谁投资，谁收益”的原则按出资比例计算的，应付给投资者的股利。该账户贷方登记企业计算的应付给投资者的股利，借方登记实际支付给投资者的股利，期末余额在贷方，表示应付而未付的股利。

三、财务成果核算举例

［例3－34〗12月31职工张林出差预借差旅费800元，以现金支付。

差旅费属于管理费用，预借差旅费并未真正构成企业的费用，但应增加企业的债权。这项业务的发生，应记入“其他应收款”账户的借方，另一方面，使企业现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。

根据“三联式借款单”（格式略）作为原始凭证，编制以下会计分录：

借：其他应收款—张林　　　　800

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　800

［例3－35〗12月31销售材料一批。价款1　500元。应交增值税255元。款项收存银行。

这项业务的发生，一方面使企业其他业务收入增加，应记入“其他业务收入”账户的贷方，应向购方收取的增值税销项税款记入“应交税金—应交增值税”的贷方；另一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。这笔业务涉及的主要原始凭证是开出的“增值税专用发票”和“银行收款通知单”（格式略），编制以下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　1　755

　　贷：应交税金—应交增值税（销项税）　　255

其他业务收入—材料销售　　　　　　　1　500

［例3－36〗结转上述售出材料实际成本1　000元。

这项业务的发生，一方面使材料销售成本增加，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面使企业原材料增加，应记入“原材料”账户的借方。这笔业务涉及的主要原始凭证是“材料出库单”（格式略）。

根据上述原始凭证，编制以下会计分录：

借：其他业务成本—材料销售　　　1　000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　1　000

［例3－37〗职工张林出差归来报销差旅费500元，交回余款。

这项业务的发生，一方面使企业管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方，退回余款使企业现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面报销差旅费后，收回了债权，使其他应收款减少，应记入“其他应收款”账户的借方，表示对原借款的冲销。这笔业务涉及的主要原始凭证是“出差旅费报销单”（格式略）。

根据上述原始凭证，编制以下会计分录：

借：管理费用　　　　　　500

库存现金　　　　　　　　300

　　贷：其他应收款　　　　　　800

［例3－38〗12月31日，经批准转销前欠G单位货款1　800元。

这项业务的发生，一方面使企业应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面，使企业营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。这笔业务涉及的主要原始凭证是“应付账款转销审批意见”，如表3－37所示。

表3－37　应付账款转销审批意见

根据上述原始凭证，编制以下会计分录：

借：应付账款—G单位　　　　　　1　800

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　1　800

［例3－39〗12月9日，经批准上月运输材料发生的海事油船损失1　400元。

上月发生的海事油船损失属于非常损失，已记入“待理财产损益”的借方。本月批转时，根据审批意见一方面使企业营业外支出增加，应记入“营业外支出”的借方，另一方面，转销这笔财产损失，应记入“待理财产损益”的贷方。这笔业务涉及的主要原始凭证是“财产清查报告单”（格式略）和“审批意见表”，如表3－38所示。

表3－38　财产清查审批意见

根据上述原始凭证，编制以下会计分录：

借：营业外支出　　　　　　1　400

　　贷：待理财产损失　　　　　　1　400

［例3－40〗12月20日企业没有履行销售合同，因此开出转账支票向大连友谊材料厂支付违约金和赔偿金500元。

这项业务的发生，一方面使企业营业外支出增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这笔业务涉及的主要原始凭证是“转账支票存根”（格式略）和“收据”，如表3－39所示。

表3－39　辽宁省大连市企业事业单位收款收据　　No00304568

根据上述原始凭证，编制以下会计分录：

借：营业外支出　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　500

［例3－41〗12月31日，收到联营单位华峰厂分得的税前利润40　000元。

这项业务的发生，一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，使企业的投资收益增加，应记入“投资收益”的贷方。这笔业务涉及的主要原始凭证是银行收款通知单（格式略）和“税前利润分配表”，如表3－40所示。

表3－40　税前利润分配表

根据上述原始凭证，编制以下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　45　000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　45　000

［例3－42〗12月31日将各收入类账户结转到“本年利润”。

这项业务属于期末转账、结账业务，结账前可根据例3－27～例3－41中经济业务涉及的所有收入和所有成本、费用支出税金汇总后编制“损益类账户发生额表”，如表3－40所示。

这项业务的发生，一方面使收入减少，应分别记入“主营业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户的借方，另一方面，使“本年利润”增加，应记入“本年利润”账户的贷方。

表3－40　损益类账户发生额表

这项业务根据编制的“损益类账户发生额表”作出以下会计分录：

借：主营业务收入　　　　420　000

　　营业外收入　　　　　　　1　800

　　其他业务收入　　　　　　1　100

　　投资收益　　　　　　　　41　000

　　贷：本年利润　　　　　　468　300

［例3－43〗12月31日将各项成本、费用支出和税费结转到“本年利润”。

这项业务同样根据例3－27～例3－41中经济业务涉及的所有成本、费用支出税金汇总后，在结账前编制“损益类账户发生额表”作转账、结账处理。

这项业务的发生，一方面使成本、费用支出税金减少，应分别记入“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的贷方；另一方面，使“本年利润”减少，应记入“本年利润”的借方。这项业务属于“期末结账业务”，如图3－1所示。

这项业务根据编制的“损益类账户发生额表”作出以下会计分录：

借：本年利润　　　　　　　　　224　744．5

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　176　204

　　营业税金及附加　　　　　　　　　12　720．5

　　其他业务成本　　　　　　　　　　　　1　000

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　600

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　30　020

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　2　300

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　1　900

经过上述结转，各损益类账户不再有余额，在本年利润账户中反映了中达公司2007年的全部收支，将本年利润借贷收入与支出对比，其差额为本期实现的利润或亏损。根据以上数字计算本期实现的利润总额为。将上述转账过程用图3－1表示。

［例3－44〗12月31日，根据上述损益账户计算的本月利润243　555．5元，计算本期应交所得税。（假设本企业没有纳税调整项目）

新企业所得税从2008年1月1日起执行，税率为25%。其中：小型微利企业税率为20%，国家重点扶持的高新技术企业、安全生产、节能环保企业适用税率为15%。

本月应交所得税＝利润总额所得税率＝243　555．5×25%＝60　888．88（元）

这项业务的发生，一方面使企业所得费用增加，应记入“所得税费用”的借方；另一方面使企业的应交税金增加，应记入“应交税金”的贷方。这笔业务涉及的主要原始凭证是企业填制的“所得税申报表”（格式略）和“所得税计算表”，如表3－42所示。据此进行利润分配核算，作以下会计分录：

表3－42　所得税计算表　　金额单位：元

借：所得税费　　　　　　　　　　60　888．88

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　60　888．88

图3－1　本年利润转账

［例3－45〗12月31日，将所得税结转到“本年利润”。

这项业务的发生，一方面使企业所得税减少，应记入“所得税”账户的贷方；另一方面，使“本年利润”减少，应记入“本年利润”的借方。这笔业务属于期末结转业务，不需要填制原始凭证，可编制以下会计分录：

借：本年利润　　　　　　　　60　888．88

　　贷：所得税费　　　　　　　　　　60　888．88

转账后计算企业本年净利润为：243　555．5－60　888．88＝182　666．62（元）

上述转账过程用图3－2表示。

图3－2　所得税转账

［例3－46〗12月31日，企业按净利润182　666．62元的10%提取盈余公积，按5%提取公益金，按20%计算应付给投资者利润。根据以上业务最后计算的净利润进行利润分配，计算过程如下：

提取盈余公积金＝182　666．62＝18　266．66（元）

提取公益金＝182　666．62＝9　133．33（元）

应付股利＝182　666．6220%＝36　533．32（元）

这项业务的发生，一方面使企业利润分配数增加（同时也是利润的减少），应记入“利润分配”账户的借方；另一方面也使企业盈余公积金和公益金增加，应记入“盈余公积”账户的贷方，应付给投资者的利润增加，应记入“应付利润”账户的贷方。这项业务涉及的原始凭证是“企业年度分配方案决议”和企业填制的“利润分配计算表”，如表3－43所示，据此进行利润分配核算，作以下会计分录：

利润分配方案

大连中达股份有限公司董事会2007年月12月25日召开第四次董事会，对本年度利润方案作出以下决议：

根据本年度公司实现利润的情况，考虑公司以后发展需要，决定将本年年度净利润的20%计36 533．32元，在2007年度末向投资者进行分配。

董事会

2007年月12月31日

表3－43　利润分配计算表

借：利润分配—未分配利润63　933．31

　　贷：盈余公积—法定盈余公积18　266．66

—法定公益金9　133．33

应付股利36　533．32

［例3－47〗12月31日，“本年利润”、“利润分配”各明细账户年终结转前的余额如下：

“本年利润”账户贷方余额为182　666．62元

“利润分配—提取盈余公积”借方余额为27　399．99元

“利润分配—应付股利”借方余额为36　533．32元

“利润分配—未分配利润”账户是用来核算年终时企业未分配利润数额的。为此，年度终了，需要将全年实现的净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配—未分配利润”账户的贷方，结转后“本年利润”账户不再有余额；将全年累计利润分配数自利润分配的两个明细账户“利润分配—提取盈余公积”和“利润分配—应付股利”的贷方转入“利润分配—未分配利润”账户的借方，结转后“利润分配”两个明细账户也不再有余额。“利润分配—未分配利润”账户借贷数额相抵即可得出年末未分配利润数。

这项业务属于期末结转业务，不需要填制原始凭证，可编制以下会计分录：

［例3－48〗甲

借：本年利润　　　　　　　　　182　666．62

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　182　666．62

［例3－49〗乙

借：利润分配—未分配利润　　　63　933．31

　　贷：利润分配—提取盈余公积　　　27　399．99

—应付股利　　　　　　　　　　　36　533．32

转账后，计算企业本期末未分配利润为：

182　666．62－63　933．31＝118　733．31（元）

经过上述结转后，利润分配账户除了“利润分配—未分配利润”明细账之外，其他各明细账的余额都已结平，在“利润分配—未分配利润”明细账中若为贷方余额，则为未分配利润，转下年后作为下一个年度的未分配利润；若为借方余额，则为未弥补的亏损。

将上述转账过程用图3－3表示。

图3－3　利润形成的账户对应关系图