二、利润形成的核算
制造业在一定期间实现的财务成果是该期间收入和费用配比的结果。在利润计算的公式中，有关主营业务收入、成本的核算和期间费用的核算已在前几节中述及，不再重复。本节主要讲述其他业务收支、营业外收支、投资收益、所得税费用和利润结算的核算。
1.其他业务收支的核算
制造业主要进行产品的生产和销售，但除此之外，还会发生一些其他的、附营的业务，如材料销售、包装物和固定资产的出租、无形资产的转让使用权等。其他业务一般有如下特点：每笔业务发生的金额较小，业务发生不太稳定，服务对象不太固定，收入在全部营业收入中所占的比重较低。
企业发生的其他业务活动，应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”账户进行核算。其他业务取得的收入，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“其他业务收入”；其他业务产生的支出，包括其他业务成本、税金和附加等，借记“其他业务成本”、“营业税金及附加”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。期末，应将“其他业务收入”和“其他业务成本”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后两账户均无余额。企业其他业务收支可按其他业务种类设置明细账户，进行明细核算。
【业务31】XYZ公司本月房屋取得租金收入5000元，存入银行。该房屋月末计提折旧1500元。
这项经济业务应做如下会计分录：
（1）借：银行存款 5000
贷：其他业务收入 5000
（2）借：其他业务成本 1500
贷：累计折旧 1500
2.投资收益的核算
投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收入扣除投资损失后的余额，包括股权投资分得的投资利润或现金股利、债券投资的利息收入等。企业取得的投资收益或发生的投资损失应设置“投资收益”账户进行核算。该账户的贷方登记企业对外投资取得的收益，借方登记对外投资发生的损失；期末，应将“投资收益”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。企业应按投资收益的种类设置明细账户，进行明细核算。
【业务32】收到大明公司转入企业的投资利润50000元，存入银行。
这项经济业务应做如下会计分录：
借：银行存款 50000
贷：投资收益50000
XYZ公司本月营业利润可计算如下：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益
=1875000+5000-1267200-1500-27795-14494-124700-811+50000
=493500（元）
3.营业外收支的核算
营业外收支是指与企业正常业务经营无直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出两部分内容。属于营业外收入的有：固定资产盘盈和处置固定资产收益、罚款净收入、出售无形资产收益等；属于营业外支出的有：固定资产盘亏和处置固定资产损失、自然灾害造成的财产物资非常损失、罚金支出、捐赠支出等。对这类收入或支出，应分别设置“营业外收入”和“营业外支出”账户进行登记。发生这类收入时，记入“营业外收入”账户的贷方；发生这类支出时，记入“营业外支出”账户的借方。期末，应将“营业外收入”和“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后两账户均无余额。企业营业外收支可按收支项目设置明细账户，进行明细核算。
【业务33】客户明达公司违反经济合同，XYZ公司取得赔款收入10000元存入银行。
这项经济业务应做如下会计分录：
借：银行存款 10000
贷：营业外收入 10000
【业务34】XYZ公司用银行存款支付捐赠款3500元。
这项经济业务应做如下会计分录：
借：营业外支出 3500
贷：银行存款 3500
XYZ公司本月利润总额可计算如下：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
＝493500＋10000－3500＝500000（元）
4.所得税费用的核算
企业在获得利润后，还应按税法的规定计算并缴纳所得税。企业所得税的计征实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。根据所得税法规定，企业应纳所得税的计算如下：
应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调增项目－纳税调减项目
上式中的税前会计利润即指利润总额，利润总额是根据会计准则、制度的规定计算确认的利润数；而应纳税所得额是根据税法的规定计算确认的利润数，由于税法与会计准则在收入、费用的内涵上可能存在不一致，以致利润总额和应纳税所得额会发生差异，此时应按税法规定进行调整，将利润总额调整为应纳税所得额。至于利润总额和应纳税所得额发生差异时如何进行调整等内容，将在后续“财务会计”课程中介绍，此处从简。
企业应缴纳的所得税也是企业的一项费用支出，它是为获得利润必须支付的费用，也是本期实现利润的减项。因此，企业必须设置“所得税费用”账户进行所得税费用的核算。企业按规定计算出应缴所得税时，应借记“所得税费用”，贷记“应交税费”；期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
【业务35】XYZ公司本月实现的利润总额500000元，假定无纳税调整项目，企业所得税税率为33%。
计算本月应纳所得税如下：
应纳所得税额＝500000×33%＝165000（元）
这项经济业务应做如下会计分录：
借：所得税费用 165000
贷：应交税费——应交所得税 165000
XYZ公司12月份净利润计算如下：
净利润＝利润总额－所得税费用＝500000－165000＝335000（元）
5.利润结算的核算
企业利润是在企业经营过程中逐渐形成的，在形成过程中必须借助各种收入、费用类账户来加以反映。前面已将企业发生的各种收入（如主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入）和各种支出（如主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用）全部记入各有关的收入和费用账户。会计期末（月末、季末、年末）结账时，应将各种收入、费用类账户的余额结转到“本年利润”账户中去，通过“本年利润”账户来进行汇总反映和确认企业实现的净利润。
为了反映和监督企业本年实现的净利润或发生的净亏损，应设置“本年利润”账户。账户的贷方登记期末结账时从各收入账户转入的本期发生的各种收入，借方登记从各支出账户转入的本期发生的各种费用。如贷方金额大于借方金额之差，反映本期实现的净利润；反之，如借方金额大于贷方金额之差，反映本期的亏损。本期实现的净利润（或亏损）加上“本年利润”账户的期初余额，反映截至本期为止累计实现的净利润（或发生的亏损）。在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予结转。年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。
【业务36】12月31日，将本月损益类账户余额结转至“本年利润”账户。
XYZ公司本月各有关损益类账户的期末余额如表7－9所示：
这项经济业务应做如下会计分录：
（1）借：主营业务收入 1875000
其他业务收入 5000
投资收益 50000
营业外收入 10000
贷：本年利润 1940000
表7－9 损益类账户发生额
（2）借：本年利润 1605000
贷：主营业务成本 1267200
营业税金及附加 27795
其他业务成本 1500
管理费用 124700
财务费用 811
销售费用 14494
营业外支出 3500
所得税费用 165000
将上述“本年利润”账户的贷方发生额和借方发生额相抵后（1940000－1605000）得XYZ公司12月份的净利润为335000元。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
