财产保险业务支出及其他业务支出核算

时间：2022-11-24 理论教育版权反馈

【摘要】：收回错赔骗赔款及损余物资折价应冲减赔款支出。赔款支出体现了保险公司经济补偿职能，是保险公司的主要成本开支项目，保险公司应作为重点加以控制和管理。“赔款支出”科目核算按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔款及处理保险事故的相关费用支出。“预付赔款”科目核算保险公司在理赔过程中按合同约定预先支付的赔款。

第四节　财产保险业务支出及其他业务支出核算

一、保险业务支出的核算

（一）赔款支出的核算

1.赔款支出的内容

赔款支出是指短险业务（包括财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务），因保险标的遭受损失或发生意外伤害、疾病，按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔款及处理保险事故的相关费用支出。赔款支出包括：直接赔款、直接理赔勘查费、间接理赔勘查费。收回错赔骗赔款及损余物资折价应冲减赔款支出。

（1）直接赔款，是指根据保险合同约定支付给被保险人或受益人的赔款，应在实际支付赔款时确认，直接计入相关险种的成本。

保险事故发生后、赔偿金额尚未最终确定前预付给被保险人或受益人的赔款，应作为预付赔款入账，结案时转为赔款支出。

（2）直接理赔勘查费，是指保险事故勘查理赔过程发生的能准确分清到赔案的相关费用，包括专家费、律师与诉讼费、损失检验费、公估费以及其他直接费用。直接理赔勘查费，按实际发生额，直接计入相关险种的赔款支出。

（3）间接理赔勘查费，是指保险事故勘查理赔过程发生的与保险事故勘查定损直接有关但不能准确分清到赔案的相关费用，包括车辆使用费、差旅费、调查取证费以及其他相关费用。间接理赔勘查费，按当期赔案件数或其他合理的方法，分摊计入相关险种的赔款支出。

（4）收回赔款及物资折价，包括收回错赔骗赔款以及收回损余物资折价，按实际收回错赔骗赔的款项或确认的收回损余物资价值，直接冲减相关险种的赔款支出。

代位追偿收回保险事故责任人的追偿收入，应单独核算和反映，不能直接冲减赔款支出，代位追偿过程中发生的费用，直接冲减追偿收入。

2.赔款支出的业务程序

赔款支出体现了保险公司经济补偿职能，是保险公司的主要成本开支项目，保险公司应作为重点加以控制和管理。由于事故的发生频率及损失程度的大小，很大程度上受自然因素和社会环境的影响，而且，有些保险理赔具有较强的专业性，保险事故的勘查定损需要依靠社会各专业机构进行测定和评估，而这些因素是保险公司自身无法控制的，因此保险赔款支出并不完全决定于保险公司本身。在实际工作中准确地处理赔案并不是一件很容易的事。如果理赔失之以宽，不该赔的也赔，该少赔的多赔，就会使赔款上升。因此，保险公司必须认真核实赔款支出，在支付赔款时必须要做到程序严格、手续完备、凭证齐全，防止滥赔、骗赔、人情赔款现象的发生。具体地说，赔款的业务程序主要包括以下几个方面。

（1）受理案件。它包括接受索赔报案时的报案登记、核对保单、报告案情和登记立案工作。

（2）现场勘查。经过确认事故发生在保单责任期限内、估计属于保单责任范围内的事故之后，理赔人员应亲赴现场，了解事故发生的原因与经过，并估算其损失程度。

（3）责任审核。对赔案是否属于保险责任范围进行确认，包括保单真伪审核，责任期限核实（以防倒签单），保险利益、近因、代位追偿权等事项的核对，最后作出赔偿范围的结论。

（4）赔款计算。受损财产经过施救、保护、整理后，由被保险人提供财产损失清单和费用支出的原始单据，再由理赔人员根据现场掌握的情况逐项核实，最后依据损失补偿原则及三个限额确定赔款金额。

（5）赔付结案。保险公司应该在发出领取保险金通知单10日内向投保方支付赔款，否则须向投保方支付滞赔金。

3.赔款支出的核算

（1）当时结案的赔款支出的核算

保险公司收到被保险人赔偿申请及各项有关材料后，应进行认真审核，确定赔偿责任，计算应赔金额，经批核后及时支付赔款。在核算时应设置“赔款支出”科目。

“赔款支出”科目核算按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔款及处理保险事故的相关费用支出。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记赔款支出、预付赔款的转销、理赔勘查费，贷方登记损余物资的冲减额、错赔骗赔的追回款以及期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按险种设置明细账，并可根据需要增设直接赔款、直接理赔勘查费、间接理赔勘查费及物资折价四个二级科目。

例3-22　某企业投保的货物运输保险因火灾出险，据调查核实，保险公司应赔付30 000元，当即以转账支票支付。应编制会计分录如下：

例3-23　某保户家庭财产被盗，应由保险公司赔偿500元，当即以现金支付。应编制会计分录如下：

例3-24　某公司投保1年期团体人身意外伤害险，保额每人20 000元。投保后不久，该团体成员李某因意外事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，保险人经核实统一给付保险金50 000元，并以转账支票支付。应编制会计分录如下：

例3-25　某中学投保1年期学生住院医疗险，每人保额60 000元。投保后该中学一学生因患疾病住院治疗，发生保单责任范围内的医疗费用30 000元，保险人按分级累进计算给付保险金27 000元，以现金支付。应编制会计分录如下：

（2）预付赔款的核算

在处理赔案的过程中，有些赔案损失较大，且案情比较复杂，由于种种原因不能当时或短时间内核实损失，确定赔款金额。但为了尽快恢复投保单位或个人的生产经营和正常生活秩序，保险公司按估赔的一定比例，先预付一部分赔款，待核实结案时再一次结清。一般来说，预付赔款金额不得超过估损金额的50％，而且不能跨年度使用，结案率至少在85％以上。在核算时应设置“预付赔款”科目。

“预付赔款”科目核算保险公司在理赔过程中按合同约定预先支付的赔款。分入分保业务预付的现金赔款也在该科目核算。该科目属于资产类科目，其借方登记向保单持有人预付的赔款以及向分出公司发出现金赔款账单并支付的现金赔款，贷方登记结案后转为赔款支出的金额以及收到分保账单后转销的现金赔款，余额在借方，反映实际预付的赔款。该科目应按险种或分保分出人设置明细账。

例3-26　某工厂厂房倒塌一时不能结案，但为了尽快恢复该厂生产，保险公司按预计损失的50％，以支票预付赔款80 000元。应编制会计分录如下：

以后，保险公司调查核实确定该厂损失为170 000元。再开出支票90 000元结清此赔案。会计分录为：

（3）理赔勘查费用的核算

在理赔中发生的直接理赔勘查费和间接理赔勘查费应在“赔款支出”科目核算。

例3-27　某家具城发生火灾，财险公司聘请香港某公估行进行评估工作，以银行转账支票支付评估费12 000元。应编制会计分录如下：

（4）损余物资的核算

“损余物资”是指保险标的受损，经公司赔付后尚有经济价值的残余物资。损余物资处理应坚持“物尽其用”的原则，对受损财产的残余部分应根据可用程度，实事求是、合情合理地作价折归被保险人，从赔款中扣除。如双方达不成协议，被保险人对残余部分坚持不接受时，可报经公司领导批准收回处理。收回损余物资要严格按规定手续办理，开列清单，并设置“损余物资登记簿”，列明损余物资的品名、数量、损坏程度、残值数额。

例3-28　某商店因火灾保险财产受损，保险公司应赔偿财产损失1 500 000元，扣除归企业所有的损余物资折价100 000元后，保险公司支付1 400 000元赔款。应编制会计分录如下：

例3-29　上例中的损余物资企业不能接受，由保险公司作价110 000元出售给其他单位。应编制会计分录如下：

例3-30　若例3-28中的损余物资保险公司一时无法处理而收回公司，估价115 000元。应编制会计分录如下：

以后将该损余物资变卖，价款120 000元存入银行时：

如果变卖价款为112 000元，应编制会计分录如下：

（5）错赔或骗赔案件的核算

在保险理赔过程中，有时会发生错赔或骗赔案件，保险公司发现后应依法查处并追回赔款，会计上采取冲减赔款支出的账务处理。

例3-31　某机动车辆保险赔案发生后被发现是错赔案件，由于工作失误多赔了5 500元。经与保户交涉，该保户交涉以现金退回了多收的赔款。应编制会计分录如下：

（二）手续费支出的核算

1.手续费支出的内容

手续费支出是指公司支付给受其委托并在授权范围内代为办理保险业务的保险代理人或保险经纪人的手续费。保险业务的多少对保险公司的生存和发展具有重大影响。保险公司只有承保大量业务，才能建立足够的保险资金，增强其竞争力。因此，保险公司除了依靠本保险公司的职员直接招揽保险业务外，还广泛地利用保险代理人争取保险业务。保险代理人是指根据保险人的委托，向保险人收取手续费，并在保险人授权的范围内代为办理保险业务的单位和个人。保险业是使用代理人最多的一个行业。

保险代理人包括专业代理人、兼业代理人和个人代理人。保险代理人代为办理保险业务，保险公司需要向其支付手续费。按制度规定，保险公司可以根据某一险种、某一条款的规定支付比例，结合不同形式代理人确定代理手续费支付标准，但代理手续费支付总额最高不得突破实收保费总额的8％。因此，支付手续费必须由业务部门按规定的比例计算，经有关人员签章审批后才能支付，公司直销保险业务不得支付代理手续费。严禁公司内部业务人员计提手续费，不能搞花样，应加强内审监控。不得擅自提高或变相提高代办手续费标准，也不得扩大支付代办手续费范围。除个人代理外，不得以现金方式支付手续费。代理手续费必须按比例控制支付，据实列支，年终有支付对象的才能计提应付手续费，严禁超范围计提手续费和乱支乱用手续费。手续费支出应附列明代理险种、保单号码、保费收入、手续费率、手续费支出额、代扣个人所得税以及代理签名等项目的清单。手续费的支付应按实际收到保费比例付给。对于应收而未收到的保费，只计算应付手续费，等保费收妥后再从“应付手续费”科目中转销。

2.科目设置

（1）“手续费支出”科目

“手续费支出”科目核算保险公司按规定支付给代理保险业务的代理人的手续费。分入分保业务分入方支付给分出方的手续费不在该科目核算，而应列入“分保费用支出”。“手续费支出”科目属于损益类（费用）科目，其借方登记发生的手续费支出或计提应付未付的手续费，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按险种设置明细账。

（2）“应付手续费”科目

“应付手续费”科目核算保险公司因保险代理业务而发生的应付未付的手续费支出。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的应付手续费，借方登记实际支付的应付手续费，余额在贷方，反映公司尚未支付的手续费。该科目应按代理人设置明细账。

3.核算举例

例3-32　某保险代理人本月共收机动车辆保险保费90 000元，全部划到保险公司账户，保险公司按7％支付手续费6300元，代扣个人所得税50元，开出转账支票付讫。保险公司应编制会计分录如下：

收到保费时：

例3-33　代办单位将本季度代收的企业财产保险费140 000元转来，并随同交来银行转账支票120 000元，其余20 000元下月交清，手续费率5％。保险公司应编制会计分录如下：

收到保费时：

支付和计提应付手续费时：

下月代理人交来保费时：

（三）营业税金及附加的核算

营业税金及附加是指公司应由应税收入负担的营业税金及附加，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。

1.营业税金及附加的计算

（1）营业税。

营业税是指对提供应税保险劳务、转让无形资产、销售不动产等所取得的收入而征收的一种税，它是以营业额为计税依据，是保险公司最主要的税种，其计算公式为：

应纳营业税税额＝营业额×营业税税率

其中：营业税税率为5％。营业额包括保费收入、利息收入、其他收入等。

①保费收入。

这里的保费收入必须是应税险种的保费收入，免税险种保费收入有寿险、长期健康险、国际货物出口运输保险、信用险等有利于出口险种保费收入和农业保险中种植业、养殖业两业保险费收入等。另外储金本身不构成应税营业额，而是储金运用产生的利息转保费收入作为应税营业额。

②利息收入。

对于在《保险法》颁布以前发放的目前尚未收回的贷款产生的利息、拆出资金产生利息应作为应税营业额；借出调剂资金，银行各类存款利息收入不作为应税营业额。另外，购买国库券、特种国债、财政债券、保值公债、金融债券等政府债券其利息收入是否成为应税营业额视公司对上述债券是否持有到期，如果公司中途出售上述债券，则其出售所得收益全部视为应税营业额，因此保险公司不应随意出售上述债券，炒卖债券要征收营业税。

③其他收入。

应作为应税营业额其他收入包括销售不动产、取得的咨询服务收入、代理勘查收入、转让无形资产收入等。

（2）城市维护建设税。

城市维护建设税是为了加强城市维护建设，面向有经济收入的单位和个人收取的税金。它的计税依据是保险公司的应纳营业税税额。城市维护建设税的计算公式为：

应纳城市维护建设税税额＝应纳营业税税额×适用税率

城市维护建设税适用税率有三档，根据公司所处的不同地理位置（城市市区、县或镇、县镇以下）而定。

（3）教育费附加。

教育费附加是按公司应纳营业税税额的一定比例计算的，用于发展地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源的基金，它不是一种税，而是一种费。与营业税一起缴纳，其征收率为3％。教育费附加计算公式为：

应交教育费附加＝应纳营业税税额×教育费附加征收率

2.科目设置

（1）“营业税金及附加”科目

“营业税金及附加”科目核算公司按应税保费收入计算的营业税及附加。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记公司按规定计算的营业税、城市维护建设税、教育费附加，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额和公司收到的减免税金数，结转后该科目无余额。该科目应按险种设置明细账。对利息收入、咨询服务收入、代勘查收入、转让无形资产收入所征收的营业税及附加在“其他支出”列支；对销售不动产收入征收的营业税及附加在“固定资产清理”列支。

（2）“应交税金”科目

“应交税金”科目核算公司应交纳的各种税金。该科目属于负债类科目，其贷方登记按规定比例计算的应交税金和退回的多交税金，借方登记实际交税或按规定补交税金，余额一般在贷方，表示应交未交的税金。如果余额在借方，表示多交的税金。该科目应按税金种类设置明细账。

（3）“其他应付款”科目。

“其他应付款”科目核算公司除应交税金、应付利润、应付工资、应付保户利差、应付福利费以外的其他各种应付、暂收的款项，包括教育费附加、职工未按期领取的工资、应付退休职工的统筹退休金、住房公积金等。该科目属于负债类科目，其贷方登记应付的各种款项，借方登记实付各种款项，余额在贷方，表示尚未支付的其他应付款。该科目应按应付款种类及单位和个人设置明细账。

3.核算举例

例3-34　某保险公司本月应税险种保费收入410万元，本月拆出资金利息收入5万元，销售不动产收入100万元，代勘查收入3万元。营业税金及附加的计算及会计分录如下：

例3-35　上例中假设城市维护建设税适用税率为7％，则有：

例3-36　上例中假设教育费附加费率为3％，则有：

（四）营业费用的核算

1.营业费用的内容

营业费用是指公司在保险业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费、提取的坏账准备、理赔勘查费等。

业务管理费是指公司在办理保险业务过程中发生的各项业务费用和管理费用，具体包括以下内容：

（1）邮电费，反映公司办理各项业务所支付的邮费、电报费、电传费、电话费、市内电话月租金及电话安装（含电话初装费）、迁移、维护费、线路租用费；

（2）印刷费，反映公司印刷各种保险单、条款、单证、账簿、报表、信纸、信封、文稿、便笺等所支付的费用以及附带的包装费、邮运费；

（3）差旅费，反映按规定报销的差旅费用；

（4）会议费，反映公司按规定标准支付的会议经费；

（5）水电费，反映公司营业办公用房所支付的水电费；

（6）租赁费，反映公司租用营业、办公性用房及其他设备和交通工具所支付的租金（不包括融资租赁费）；

（7）修理费，反映公司固定资产及低值易耗品的修理费；

（8）保险费，反映公司进行保险所支付的费用；

（9）外事费，反映公司有关出国考察、访问、学习、进修的交通费、生活费、服装费以及外宾来访等外事活动中按规定标准支付的接待费用，涉外业务人员按规定发给的服装费；

（10）公杂费，反映公司购置经营业务所需资料、饮水所用燃料、刻制业务专用章、购置营业办公用品、清洁卫生用品用具以及规定金额以下的零星购置等开支的费用；

（11）法律咨询费，反映公司聘请法律顾问等支付的费用；

（12）审计费，反映公司进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用；

（13）绿化费，反映公司内部绿化以及义务植树所发生的零星费用；

（14）宣教费，反映公司因业务、管理及职工教育，购置的书籍、报刊、资料等所发生的费用；

（15）低值易耗品摊销，反映公司低值易耗品摊销的金额；

（16）无形资产摊销，反映公司无形资产摊销的金额；

（17）长期待摊费用摊销，反映公司长期待摊费用摊销的金额；

（18）其他资产摊销，反映公司其他资产摊销的金额；

（19）董事会费，反映公司董事会及其成员执行职能而发生的各项费用，包括其差旅费、会议费等；

（20）职工工资，反映在职职工的工资、奖金、津贴和补贴等；

（21）工会经费，反映公司按照职工工资总额和规定比例计提、用于拨交工会使用的费用；

（22）职工福利费，反映公司按照职工工资总额和规定比例计提、用于职工集体福利方面的费用；

（23）职工教育经费，反映公司按照职工工资总额和规定比例计提、用于职工教育方面的费用；

（24）劳动保险费，反映公司离退休职工的离退休金、物价补贴、医疗费（含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、易地安家补助费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤金，按规定支付给离退休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的公司按规定提取的退休统筹基金；

（25）劳动保护费，反映公司按规定购买劳动保护用品的费用；

（26）社会统筹保险费，反映公司按国家规定缴纳的社会统筹保险基金；

（27）车辆使用费，反映公司有关机动车辆使用的费用；

（28）银行结算费，反映公司按规定支付给银行的汇兑、结算邮费、电汇费、手续费以及向开户银行购买专用凭证的费用；

（29）取暖降温费，反映公司按规定支付的取暖降温费用；

（30）安全防卫费，反映公司用于购置安装安全防卫设施等发生的相关费用；

（31）技术转让费，反映公司接受技术转让等发生的费用；

（32）研究开发费，反映公司研究开发新条款、新险种和非专利技术等发生的费用；

（33）电子设备运转费，反映公司为保证电子机具及配套设备的正常运转所支付的水电费、安装调试费、设备维护费以及耗用纸张、色带、微机软盘等费用；

（34）诉讼费，反映公司由于诉讼发生的费用；

（35）公证费，反映公司进行公证事务时所发生的费用；

（36）住房公积金，反映公司按规定为职工交纳的住房公积金；

（37）上交管理费，反映公司按规定向上级主管单位交纳的管理费；

（38）印花税，反映公司按规定交纳的印花税；

（39）房产税，反映公司按规定交纳的房产税；

（40）车船使用税，反映公司按规定交纳的车船使用税；

（41）土地使用税，反映公司按规定交纳的土地使用税；

（42）同业公会会费，反映公司交纳的同业公会会费；

（43）学会会费，反映公司交纳的学会会费；

（44）席位费，反映公司按规定向证券交易所和同业拆借市场等交纳的席位费；

（45）咨询服务费，反映公司聘请技术顾问等支付的费用；

（46）其他费用，反映除上述费用以外的业务及管理费。

业务宣传费是指为开展业务宣传活动所支付的费用，按公司规定的标准掌握使用。开业不满三年的公司，按不超过当年营业收入的9‰掌握使用；开业满三年以上的公司，按不超过当年营业收入的6‰掌握使用。另外，动用宣传费购买实物宣传品在总额、单价上应按规定进行，实物宣传品应与物料用品严格区分开，而且应加强对实物宣传品的管理，应有备查登记。

防预费是指反映公司为增强被保险人的防灾防损能力，减少或避免财产损失而购置必要的设施和器材所支付的费用，以及开展防灾防损培训的费用和奖励在防灾防损工作中有突出贡献的单位和个人的费用，按不超过当年自留保费收入1％控制使用。

业务招待费是指公司为拓展业务而发生的交际招待费用，按不超过营业收入3‰掌握使用。

固定资产折旧费是指按有关规定提取的固定资产折旧费。

提取的坏账准备是指按规定提取的坏账准备。

理赔勘查费是指公司不在保险责任范围内的理赔查勘支出和在保险责任范围内的正当拒赔的赔案所发生的理赔勘查支出。公司对承保的保险标的损失进行估损鉴定等发生的支出中，保险责任范围内赔案不成立的勘查支出。

2.营业费用的核算

为了核算和监督各项费用的发生情况，保险公司应设置“营业费用”科目。该科目属于“损益类（费用）”科目，其借方登记发生的营业费用，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后该科目无余额。该科目应按费用项目设置明细账。

会计实务中，费用的发生和支付往往不完全一致，因此营业费用的核算按其发生和支付的时间不同，一般有直接支付、转账摊销、先用后摊、先提后付四种核算形式。

（1）直接支付费用的核算。

直接支付费用是指在本期发生、本期支付的应由本期负担的各项费用，如办公费、工资及福利费等。直接支付费用的核算通常有两种方法：一是当费用发生时，有关部门凭费用单据直接向财会部门报账，以费用列支；二是由费用发生部门预先向财会部门领取一定数额的备用金，在费用发生时先以备用金支付，然后再定期凭费用单据汇总向财会部门报账，补足其备用金定额。

①由财会部门直接支付的费用。费用发生时，财会部门根据有关部门或个人报来的费用单据，审核无误后付款，并据以入账。

例3-37　某公司以现金购电脑用纸一筒，空白软盘一盒，共400元。应编制会计分录如下：

例3-38　某宾馆持费用单据前来保险公司财会部门结算会议费20 000元，经审核无误，当即签发银行转账支票付讫。应编制会计分录如下：

例3-39　某公司财产续保，保费30 000元，根据保单副本，应编制会计分录如下：

例3-40　公司财务通知每人限报200元服装费作劳保用品，支付现金4 000元。应编制会计分录如下：

例3-41　公司购入一批空气清新剂并发放到各办公室，价值1 000元，转账付讫。应编制会计分录如下：

例3-42　以现金支付退休职工工资共50 000元。应编制会计分录如下：

例3-43　划付本季汽油费、养路费等100 000元。应编制会计分录如下：

例3-44　某公司在洪水来临之前，帮助某保户转移大量物资共支付3 000元临时工工资。应编制会计分录如下：

例3-45　按规定标准购入T恤衫一批作为宣传品，价值7 000元，转账付讫。应编制会计分录如下：

例3-46　公司办公室报销业务招待用烟共80元，以现金付讫。应编制会计分录如下：

例3-47　某保户车辆出险，公司共发生理赔勘查费800元，以现金付讫，经查核鉴定，该赔案不成立。应编制会计分录如下：

由财会部门直接支付的费用核算比较简单，大部分费用项目可由财会部门根据有关费用单据审核无误后直接付款。

②由有关部门以备用金支付的费用。在一些规模比较大的保险公司里，为了加强费用的管理，简化费用报账手续，实行费用归口分级管理，将各部门发生费用的审核支付手续交由部门负责掌管。这样有利于发挥职能部门加强费用管理的主动性，促使保险公司不断降低费用水平。

例3-48　某保险公司将修理费、办公费等一部分费用项目的支付权限交由办公室负责掌管。财会部门根据办公室出具的备用金领款收据，拨给现金1 000元。应编制会计分录如下：

办公室定期编制“费用汇总表”连同费用单据一并向财会部门报账，计发生修理费30元、办公费120元。财会部门经审核无误后付给现金，补足其备用金定额。应编制会计分录如下：

（2）转账摊销费用的核算。

转账摊销费用是指通过转账形式列支的应由本期负担的各项费用，如固定资产折旧、无形资产及长期待摊费用的摊销等。转账摊销费用的核算方法将在有关章节介绍，这里不再赘述。

（3）待摊费用的核算。

待摊费用是指公司已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付的财产保险、固定资产修理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。这些费用一般发生数额较大，支付的当期一次列作费用就会影响本期的费用水平和经营成果，因此，在费用发生时先将其全额记入待摊费用，以后分期摊销，再列作营业费用。

为了核算和监督待摊费用的发生和摊销情况，应设置“待摊费用”科目，该科目属于资产类科目，其借方登记发生的待摊费用，贷方登记分期摊销的待摊费用，余额在借方，反映已经支出但尚未摊销的费用。该科目应按费用种类设置明细账。

例3-49　某保险公司于年初以转账支票预付当年财产保险费36000元，并规定在年内按月摊销。应编制会计分录如下：

预付保险费时：

分期摊销费用时：

摊销期限在一年以上的费用，应通过“长期待摊费用”科目核算。

3.预提费用的核算

预提费用是指公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、拆入资金利息、固定资产修理费用等。预提费用属于前期费用，一般是要在以后某期支付的。预提费用的核算方法将在有关章节介绍，故不再赘述。

（五）提取保险保障基金的核算

1.保险保障基金的提取和使用

2005年1月5日中国保监会正式颁布了《保险保障基金管理办法》规定，所有境内合法保险公司，除其在境外直接承保的业务和从境外分入的业务、政策性保险业务和中国保监会认定不属于保险保障基金救济范围的其他保险业务外，分别应当按照其财产险、意外险和短期健康险业务自留保费的1％，有保证利率的长期寿险和长期健康险业务自留保费的0.15％，无保证利率的长期寿险业务自留保费的0.05％缴纳保险保障基金。保险公司缴纳保险保障基金，实行按年计算，按季预缴。当财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％，人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1％时可暂停缴纳。保险保障基金的资金运用，限于银行存款、买卖政府债券和中国保监会规定的其他资金运用形式。保险保障基金不得运用于股权投资、房地产投资和其他各类实业投资。

《办法》明确规定，保险公司被撤销或被宣告破产，其清算财产不足以偿付保单责任的，保险保障基金按照比例补偿限额与绝对数补偿限额相结合的方式对保单持有人或保单受让公司进行救济。具体来说，对非寿险保单，保单持有人的损失在5万元（含5万元）以内的部分予以全额救济；超过5万元的部分，保单持有人为个人的，救济金额为超过部分金额的90％，保单持有人为机构的，救济金额为超过部分金额的80％。

寿险公司被撤销或被宣告破产，其持有的人寿保险合同必须依法转让给其他寿险公司。保险保障基金向人寿保单的受让公司提供的救济金额，如果保单持有人为个人，以转让后其保单利益不超过转让前保单利益的90％为限；如果保单持有人为机构，以转让后其保单利益不超过转让前保单利益的80％为限。

中国保监会在保险业面临重大危机、严重危及社会公共利益和金融稳定的情形下，可以动用保险保障基金。

2.科目设置

（1）“提取保险保障基金”科目

“提取保险保障基金”科目核算公司按规定提取的保险保障基金。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记提取的保险保障基金，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按险种设置明细账。

（2）“保险保障基金”科目

“保险保障基金”科目核算公司按规定提取的保险行业风险基金。该科目属于负债类科目，其贷方登记提取的保险保障基金和资金运用转增的保险保障基金，借方登记动用的保险保障基金，余额在贷方，反映公司保险保障基金节余。

保险保障基金主要用于保险公司清算时清偿债务的，也就是说所有者对该基金有特定的要求权。因此，严格说来，它应属于所有者权益，现行制度将其作为负债有失妥当。

3.核算举例

例3-50　某财产保险公司第一季度保费收入20 000 000元，分出保费2 000000，从其他保险公司分入保费300000元，则提取保险保障基金为：（20 000 000-2 000 000＋300 000）×1％＝183 000元，应编制会计分录如下：