第四节 销售业务的核算
一、销售业务的确认
工业企业生产的产品，只有进入流通过程，才能使企业的生产耗费得到补偿并实现积累。在产品的销售过程中，企业按照销售价格向购买单位出售产品，并通过货款结算取得主营业务收入，收回货币资金；同时，为了销售产品，也必然要发生包装、运输、广告等销售费用；此外，还要按照国家税法的规定，交纳销售税金。
工业企业的销售业务除了产品销售外，还有一些其他销售业务，如材料销售和包装物的出租等业务。这些业务发生所取得的收入，称为其他业务收入；所发生的成本，称为其他业务成本。
二、销售业务的账户设置
为了记录销售业务，反映销售收入的实现和销售成本、销售费用、销售税金的发生情况，企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等有关账户。
“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务等所实现的收入。其贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入，期末结转后无余额。为了详细地反映企业各种主营业务收入的实现情况，该账户应按照商品、劳务类别等设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等所发生的实际成本。其借方登记所发生的主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本，期末结转后无余额。为了详细地反映企业各种主营业务成本的发生情况，该账户应按照商品、劳务类别等设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其借方登记企业按照规定计算应由本期负担的营业税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加，期末结转后应无余额。为了详细地反映各种营业税金及附加的发生情况，该账户应按商品、劳务类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。其借方登记已经发生的销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，期末结转后无余额。为了详细地反映各项销售费用的发生情况，该账户应按销售费用的项目设置专栏，进行明细分类核算。
“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和销售材料等实现的收入。其贷方登记企业的各种其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入，期末结转后该账户无余额。为了详细地反映各种其他业务收入的实现情况，该账户应按其他业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。其借方登记发生的各种其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本，期末结转后该账户无余额。为了详细反映各种其他业务成本的发生情况，该账户应按其他业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、材料等业务，应向购货单位收取的款项。其借方登记应收货款的发生额，贷方登记应收货款的收回额，期末余额在借方表示期末尚未收回的应收货款数。为了详细地反映每笔应收账款的发生和收回的具体情况，该账户应按购货单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。其借方登记企业收到的商业汇票数，贷方登记商业汇票到期收回数或未到期向银行贴现的票据数，期末余额在借方表示尚未到期的应收票据数。为了详细反映各张应收票据的取得、收回或贴现的具体情况，该账户应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据。
三、销售业务的会计记录
下面举例说明企业销售业务的会计记录。
东吴工厂2007年4月份有关业务如下：
（1）4月9日，销售给甲企业A产品一批，销售价款200 000元，增值税销项税额34 000元，价税全部收到，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加了234 000元，另一方面使企业的主营业务收入增加了200 000元，增值税销项税额增加了34 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”、“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”三个账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，主营业务收入的增加应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。其会计分录如下：
（2）4月12日，销售给乙企业A产品一批，销售价款150 000元，增值税销项税额25 500元，价税均未收到。
这项经济业务的发生，一方面使企业应收账款增加了175 500元，另一方面使企业的主营业务收入增加了150 000元，增值税销项税额增加了25 500元。因此，这项经济业务涉及“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”三个账户。应收账款的增加应记入“应收账款”账户的借方，主营业务收入的增加和增值税销项税额的增加应分别记入“主营业务收入”账户和“应交税费——应交增值税”账户的贷方。其会计分录如下：
（3）4月18日，销售给丙企业B产品一批，销售价款100 000元，增值税销项税额17 000元，收到为期三个月的商业汇票一张。
这项经济业务的发生，一方面使企业应收票据增加了117 000元，另一方面使企业主营业务收入增加了100 000元，增值税销项税额增加了17 000元。因此，这项经济业务涉及“应收票据”、“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”三个账户。应收票据的增加应记入“应收票据”账户的借方，主营业务收入的增加和增值税销项税额的增加应分别记入“主营业务收入”账户和“应交税费——应交增值税”账户的贷方。其会计分录如下：
（4）4月20日，以银行存款支付广告费6 000元。
这项经济业务的发生，一方面使销售费用增加了6 000元，另一方面使银行存款减少了6 000元。因此，这项经济业务涉及“销售费用”和“银行存款”两个账户。销售费用的增加应记入“销售费用”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：
（5）4月22日，销售甲材料一批，销售价款5 000元，增值税销项税额850元，价税均已收到，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加了5 850元，另一方面使其他业务收入增加了5 000元，增值税销项税额增加了850元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税”三个账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，其他业务收入的增加和增值税销项税额的增加应分别记入“其他业务收入”账户“应交税——应交增值税”财产的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
（6）4月30日，结转本月已销产品成本260 000元，其中A产品成本200 000元，B产品成本60 000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品成本减少了260 000元，另一方面使主营业务成本增加了260 000元。因此，这项经济业务涉及“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。主营业务成本的增加应记入“主营业务成本”的借方，库存商品的减少应记入“库存商品”账户的贷方。其会计分录如下：
（7）4月30日，结转本月销售甲材料成本4 500元。
这项经济业务的发生，一方面使材料减少了4 500元，另一方面使其他业务成本增加了4 500元。因此，这项经济业务涉及“其他业务成本”和“原材料”两个账户。其他业务成本的增加应记入“其他业务成本”账户的借方，材料的减少应记入“原材料”账户的贷方。其会计分录如下：
（8）4月30日，按规定计算结转应由本月已销产品负担的消费税45 000元。
这项经济业务的发生，一方面使营业税金增加了45 000元，另一方面使应交税费增加了45 000元。因此，这项经济业务涉及“营业税金及附加”和“应交税费”两个账户。营业税金的增加应记入“营业税金及附加”账户的借方，应交税费的增加应记入“应交税费”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
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