其他业务收支核算

其他业务收支核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、出租业务、包装物出租、修理等业务所取得的收入和发生的相关费用。为了核算企业发生的其他业务收入和支出，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”两个会计科目。

（1）“其他业务收入”科目

该科目属于损益类科目，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。该科目贷方登记企业发生的其他业务收入，借方登记月末结转到“本年利润”科目中去的其他业务收入，结转后本科目应无余额。该会计科目应按收入类型设置“产品销售收入”“作业销售收入”“材料销售收入”和“其他销售收入”等科目进行明细核算。

（2）“其他业务成本”科目

该科目属于损益类科目，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该科目借方登记企业发生的其他业务支出，贷方登记月末结转到“本年利润”科目中去的其他业务支出，结转后本科目无余额。该会计科目应按支出类型设置“产品销售成本”“作业销售成本”“材料销售成本”和“其他销售成本”等科目进行明细核算。

【例7-11】黄河公司转让多余甲材料1000千克，单位售价8元，总计8000元，材料成本为7000元，开出增值税专用发票上列明增值税额为1360元，材料已发出，收到转账支票一张存入银行，黄河公司应做会计分录如下：

借：银行存款　9360

贷：其他业务收入—材料销售收入　8000

应交税费—应交增值税（销项税额）　1360

月终，结转该批甲材料成本：

借：其他业务成本—材料销售成本　7000

贷：原材料—甲材料　7000

如原材料采用计划成本核算，还应分摊材料成本差异。

【例7-12】黄河公司于2014年5月出租包装物，取得租金收入8000元，包装物成本5000元（包装物成本假设在出租时一次性摊销），已存入银行。黄河公司应做会计分录如下。

借：银行存款　8000

贷：其他业务收入—出租包装物　8000

借：其他业务成本—出租包装物　5000

贷：包装物　5000

【例7-13】黄河公司在上月将一台闲置不用的设备出租，每月30日收取租金，每月租金2000元，该设备每月应计提的折旧费800元。

①30日收取租金收入时：

借：银行存款　2000

贷：其他业务收入　2000

②计提出租固定资产的折旧费：

借：其他业务成本　800

贷：累计折旧　800

③计算该项固定资产出租收入的营业税：

借：其他业务成本　40

贷：应交税费—应交营业税　40

【任务2训练题】

一、不定项选择题

1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（　）

A.出售无形资产收取的价款　B.出售固定资产收取的价款

C.出售原材料收到的价款　D.出售长期股权投资收取的价款

2.J公司2013年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200000元，预计合同总成本170000元，至2013年12月31日，实际发生成本136000元。J公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。据此计算，J公司2013年度应确认的劳务收入为（　）元。

A.200000　B.170000　C.160000　D.　136000

3.某企业采用分期收款方式销售商品，2013年1月份发出商品100件，每件售价100元，成本75元，增值税税率17%，合同约定分7次付款，产品发出时付款40%，以后6个月每月1日各付10%，该企业1月份应结转的主营业务成本为（　）元。

A.7500　B.8775　C.10000　D.　3000

4.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（　）。

A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入

C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入

D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入

E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入

二、技能训练

1.A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税率17%，消费税税率10%。商品已经发出，收到对方承兑的商业承兑汇票一张，该批商品的成本为420000元。A公司如何进行账务处理？

2.2013年8月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，售价为500000元，增值税额为85000元，已向银行办理托收手续，款项尚未收到。该批商品的成本为300000元。8月15日乙公司通知甲公司商品质量不合格，经双方协商，甲公司同意给予5%的折让。在以下情况下，甲公司如何进行账务处理？

（1）8月10日，销售实现时；

（2）结转销售成本；

（3）8月15日，发现销售折让时；

（4）实际收到款项时。

3.甲公司2012年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为150000元，增值税税额为25500元；该批商品成本为120000元。A商品于2012年3月20日发出，当日收到全部货款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2012年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司如何进行账务处理？

（1）2012年5月20日，销售实现时；

（2）结转销售成本；

（3）2012年9月15日，销售退回时；

（4）商品验收入库时。

4.A公司委托B公司销售商品1000件，协议价10元/件，成本为8元/件；B公司以12元/件的价格将该批商品全部售出，取得销售收入12000元，增值税额为2040元；A公司收到代销清单后，确认销售收入为10000元，增值税税额为1700元；A、B公司均适用增值税税率为17%。A公司如何进行账务处理？

（1）将商品交付B公司时；

（2）收到代销清单时；

（3）收到B公司汇来的货款时。

B公司如何进行会计处理？

（1）收到代销商品时；

（2）代销商品售出时；

（3）按合同协议价将款项付给A公司时。

5.A公司于2012年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为400000元，至年底已预收安装费250000元，实际发生安装费用为150000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生150000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成进度，不考虑其他因素。A公司如何进行账务处理？

（1）实际发生劳务成本时；

（2）预收劳务款时；

（3）2012年12月31日确认提供劳务收入时；

（4）结转相应的劳务成本。