内部研究与开发支出核算

二、内部研究与开发支出核算

(一)内部研究与开发支出处理原则

企业通常会在研究和开发上投入一定数量的资金,通过研究与开发活动取得专利权和非专利技术等无形资产,以保持和取得技术上的领先地位。

1.研究阶段

研究阶段是指为获取新的技术和知识而进行的有计划调查。比如,意在获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品研究都属于研究活动。

研究阶段具有计划性和探索性的特点,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发以及开发后是否会形成无形资产,这些情况都具有很大的不确定性。所以,在这一阶段不会形成阶段性成果,因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化,计入当期损益。

2.开发阶段

开发阶段是指进行商业性生产和使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。比如,生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营;新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等活动都属于开发活动。

开发阶段相对于研究阶段更进一步,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,此时,如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件,则可将其确认为无形资产,即资本化。不满足资本化条件的开发支出应计入当期损益。

开发支出资本化应同时满足以下几个条件:

(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

(3)能够为企业带来经济利益。

(4)有足够的技术、财务资源和其他资源的支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。

(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

(二)内部研究与开发支出会计处理

企业应设置“研发支出”科目,以归集研究与开发过程中的全部支出,并区分“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。研发支出无论是否满足资本化条件,均应先在“研发支出”科目中归集;期末,对于不符合资本化条件的研发支出,应转入“管理费用”科目,对于符合资本化条件但尚未完成的开发费用,继续保留在“研发支出”科目中,待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时,再转入“无形资产”科目。

【例8-1】　华远股份有限公司因生产产品的需要,组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元,应付职工薪酬82000元,支付设备租金6900元。上述支出中符合资本化条件的部分是134500元,应费用化的部分是80400元。另外,该项技术又成功地申请了国家专利,在申请过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。

费用化支出=80400元

资本化支出=134500+26000+6500=167000(元)

研发支出发生时:

借:研发支出——费用化支出　　　80400

　　　　　 ——资本化支出　　　167000

　 贷:原材料　　　126000

　　　应付职工薪酬　　　82000

　　　银行存款　　　39400

研发项目达到预定用途时:

借:无形资产　　　167000

　 贷:研发支出——资本化支出　　　167000

期末结转费用化支出时:

借:管理费用　　　80400

　 贷:研发支出——费用化支出　　　80400