中国税收治理体系公正创新的未来趋向

四、中国税收治理体系公正创新的未来趋向

综上所述，中国税收治理体系公正创新的未来趋向目标应当在以下六个方面有所突破：

1.重视实质层面的税收公正，在税收权力的合法性建设方面有所作为，关键是建立民主宪政的纳税人导向科学税制，从根本上控制税制运作的系统误差。因为“任何一种人类社会的复杂形态都面临一个合法性的问题，即秩序是否和为什么应该获得其成员的忠诚问题。而在现代社会，这个问题变得更为突出也更为普遍”^［46］。“政治稳定既取决于政治秩序的‘合法性’，也取决于其‘有效性’。所谓‘政治系统的合法性’是指政治系统使人们产生和坚持现存政治制度是该社会的最适宜制度之信仰的能力。所谓‘政治系统的有效性’是指政治系统满足大多数居民和有势力的集团(如大企业或武装力量)对政治系统的功能性要求的程度。又说：‘有效性’是工具性的，而‘合法性’是评价性的。”^［47］而且，“宪政并不只是‘宪政’(依据宪法行政)，更重要的还是‘限政’(限制政府行政)”^［48］。而只有民主宪政型的税制公正性最大，因为它对税收权力的运用进行了制度性的约束，可以把税收权力的正面作用发挥得最好，而把其负面效应限制到最小，从而最大化地实现税收的终极目的。

2.重视政府(征税人)与纳税人之间权利与义务的公正，在政府(征税人)与纳税人之间权利与义务的公正问题方面下工夫，为纳税人之间权利与义务的公正问题解决提供应有的前提与基础。其根本要点就是要逐步建立纳税人主导型的税制，使政府收多少税的权力要经过纳税人的同意，避免税收“利维坦”的危害。这样可以根治政府意志无限膨胀的痼疾，遏制政府缔造神话的冲动，避免税收公正、社会公正的结构性失衡，规避社会不稳定的因素、避免治乱兴衰历史周期的重演。

3.重视政府之间(包括同级政府之间、上下级政府之间)的公正问题，建立科学的税权结构和运作机制。政府之间的税收公正是一个税收权力公正分配的问题，没有这一公正，税收治理体系的结构性公正问题同样无法得到圆满解决。所以，在未来中国税制的创新中，必须重视和正视政府之间(包括同级政府之间、上下级政府之间)的公正问题，从根本上建立政府之间的税收权利与义务分配体系，调动各个部门以及地方政府的积极性。

4.要警惕“效率优先，兼顾公平”命题的误导，重视税收基本权利的完全平等分配原则。要在保证所有征纳税人的基本权利方面有突破性的进展，建立健全社会基本生活保障机制，缩小各地方政府之间、区域之间、城乡之间、行业之间，以及不同规模、性质、身份等纳税人之间的差距，保障征纳税人基本的生存权利，谋求“帕累托最优状态”。

5.重视征纳税主体的实质的深层的机会平等，在促进“发展才德、作出贡献”的实质的深层的机会平等方面有实质性的进步，特别是在促进教育发展等基础性权利方面要有明显的作为。

6.重视补偿原则，加大对西部等欠发达地区、弱势群体的转移支付力度。要致力于建立以所得税为主体税种的税制，充分发挥所得税在社会公正方面的调节作用。同时，全国各地的税收征管执法要宽严一致。

2006.04.16

注释

［1］〔英〕亚当·斯密.道德情操论［M］.北京：商务印书馆，1998.106.

［2］〔美〕保罗·萨缪尔森，威廉·诺德豪斯.经济学［M］.北京：华夏出版社，1999.235.

［3］〔美〕凯尔森(Kelsen).何谓正义［OL］.法学时评网，2004.06.06.

［4］〔美〕埃德加·博登海默.法理学——法哲学及其方法［M］.邓正来，姬敬武译，北京：华夏出版社，1987.23.

［5］李香菊，宋丽颖，贺忠厚.中国税收学［M］.西安：陕西人民出版社，1999.1.

［6］［10］王海明.新伦理学［M］.北京：商务印书馆，2001.303.356.

［7］［9］［44］罗尔斯.正义论［M］.北京：中国社会科学出版社，1988.5，12，12.

［8］［30］王海明.公正、平等、人道——社会治理的道德原则体系［M］.北京：北京大学出版社，2000.40，98.

［11］马克思恩格斯全集(第一卷)［M］.北京：人民出版社，1956.436.

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［14］李金华审计长作2003年度审计工作报告［OL］.http：//www.china.com.cn/zhuanti2005/txt/2001-01/05/content_5015977.htm.

［15］中国去年国企共查出国有资产流失228.8亿［OL］.据2000年1月5日新华社北京电.

［16］李炜光.我们需要什么样的税制［J］.南风窗(广州)，2004.07(下).

［17］［19］［20］杨文利.中国税权划分问题研究［M］.北京：中国税务出版社，2001.4，7－8，153.

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［24］张秀生，陈先勇.二元结构与经济发展——评中国农业经济的持续增长［OL］.http：//www.ncer.tsinghua.edu.cn/lunwen/paper2/wp200202.doc.

［25］［36］［38］从公平角度审视农民的税费负担［N］.农民日报(北京)，2003－08－08.

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［28］黄陈.商业银行收益水平的国际比较及其分析［OL］.国际金融论坛.http：//www.ifforum.org/cn/index.aspx.2002-10.

［29］安明静.财税体改：效率与公平的追求［J］.国际金融报(上海)，2003(12)：24.

［31］杨德广，张兴.关于高等教育公平与效率的哲学思考［J］.医学教育探索(上海)，2003(2)：3－8.

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［34］胡瑞文.我国不同地区九年义务教育进展情况及发展水平的比较研究［J］.教育研究(北京)，1996(7)：5.

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［37］王少辉.权利堆积起来的城市［J］.杂文选刊(长春)，2003(8)：26－28.

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［40］秦晖.社会公正与中国改革的经验教训［J］.上海改革(上海)，1998(12)：22－25，31.

［41］姚轩鸽.西部大开发战略目标转移中税收面临的挑战与对策［J］.基层税务研究(西安)，2000(2).

［42］［43］张义学.一个能源输出大县的伤痛［N］.新西部(西安)，2004(6)：15－16.

［45］中央专项转移支付管理中存在的问题［OL］.新华网北京，2003－06－25.

［46］〔英〕戴维·米勒，韦农·波格丹诺.布莱克维尔政治学百科全书［M］.北京：中国政法大学出版社，1992.408.

［47］〔美〕西摩·马丁·李普斯特.政治人——政治的社会基础［M］.上海：上海人民出版社，1997.55.

［48］易中天.一部宪法与一个国家［N］.书屋(长沙)，2004－06－34.