税收公正的指标体系

二、税收公正的指标体系

通过上述对税收公正内涵的分析，笔者认为，税收公正应当具备下述特征：(1)税收权力必须合法，即征税权力必须经过纳税人的承认与同意。这是因为，税收权力是保障征(纳)税人权利与义务的根本手段。(2)纳税人是税制的主导，是税收治理最高权力的执掌者。因此，税制的选择、税收政策的制定的最终决策权在纳税人。(3)根据权利与义务的“逻辑相关性原理”，征(纳)税人的权利与义务具有逻辑相关性，即征税人的权利就是纳税人的义务，纳税人的权利就是征税人的义务。因此，征税人权利的实施与义务的兑现必须接受纳税人或者其委托人的监督，以保证征税的合法性以及税款的合理运用，实现税收的终极目的。(4)税收公正首先要追问的是征(纳)税人之间的权利与义务是否平等地交换，其次才是税收权利与义务在不同的征(纳)税人之间的公正分配，包括中央政府的征税权利与义务和地方政府的征税权利与义务的公正分配；不同区域、行业、性质、城乡、国内外纳税人之间权利与义务的公正分配。(5)征(纳)税人权利与义务的分配是否遵循了“贡献、品德与才能、需要、平等”这四个公正分配原则，或者说，是否做到了征(纳)税人的权利应该与他们的贡献成正比而与他的义务相等；是否做到了按照征(纳)税人的“德才”这个潜在的贡献分配其相应的权利与义务；是否按照征(纳)税人的需要原则分配其相应的权利与义务；是否按照完全平等原则分配了征(纳)税人的基本权利与义务，必须对所有的征(纳)税人一视同仁，让所有的征(纳)税人都有相同的征(纳)税权利与义务；是否按照比例平等原则分配了征(纳)税人的非基本权利与义务，对同样的征(纳)税人一视同仁，即相同的征(纳)税人权利与义务相同，不同征(纳)税人的权利与义务不同。(6)所有纳税人是否完全平等地享有对税收活动的统治与管理权，比例平等地享有担任税收管理与统治组织中一定政治职务的权利，或者说，一个社会的税收命运是否由所有纳税人决定，纳税人是否是国家最高税收权力的执掌者。(7)每个征(纳)税人的基本经济权利是否完全平等地分配，即做到了按照每个征(纳)税人的基本物质需要分配基本的经济权利，这是每个征(纳)税人因为是社会的一个分子所应该享有的基本物质需要的权利。同时，是否做到了每个征(纳)税人非基本经济权利的比例平等分配原则，即按劳分配。(8)所有征(纳)税人获得政治、经济等具体权利之机会是否完全平等分配，特别是所有征(纳)税人“发展才德、作出贡献”的实质的、深层的机会之权利与义务是否做到了完全平等分配。机会平等是所有征(纳)税人的一种基本权利。(9)是否存在着为使征(纳)税人获得较大的经济利益而剥夺其在税收方面的政治等基本权利的现象。(10)是否体现了对弱势群体权利的补偿原则。(11)地方政府之间的公正也是税收公正不可忽视的重要组成部分，没有这一公正，税收治理体系的结构性公正问题就无法得到圆满解决。这一公正意味着税收权力在所有地方政府之间分配时应当公正。就是说，中央政府所拥有的税收权利与义务应当与地方政府所拥有的税收权利与义务相等，中央政府分配给地方政府的税收权利与义务应该与他们的贡献成正比而与他们所承担的税收义务相等。具体说，一方面每个地方政府不论其大小，都应该完全平等地分配到应有的税收基本权利，因为他们参与政府管理体系缔结的基本贡献都是一样的；另一方面，每个地方政府因为各自的具体税收贡献不等应当享有相应的非基本权利，或者说比例平等地享有非基本权利。同时，每个地方政府都有权力代表本区域纳税人与其他地方政府一起完全平等地共同执掌国家的税收最高权力，决定国家的税收事业命运。另外，每个地方政府都应该按照基本需要完全平等的原则，完全平等地分配到基本的税收权利(最低的政府运作收入)，比例平等地分配到非基本的税收权利(宽裕的财政收入)。同时每个地方政府都应该完全平等地拥有发展自己、作出贡献以及竞争各种非基本权利的机会。(12)是否实现了基本的税收程序公正。(13)是否在立法、执法、司法三个领域贯彻了上述税收公正的原则。

总之，一个愿意奉行税收公正的优良税制，它的税权分配，征税人权利与义务的分配，它的一切税收立法、司法、执法活动、税收政策的制定以及税制结构的选择、税种的选择、课税对象的选择、纳税人的选择、税率以及征税环节，等等，都必须符合上述13个标准，符合的标准越多，其税收治理体系就越公正，反之，则越不公正。